Bei der Einführung eines neuen Softwaresystems in Betrieben stellt sich die Frage, wie die Aufwendungen für diese Systeme steuerlich zu behandeln sind. Die Investitionskosten von EDV-Großprojekten belaufen sich vielfach auf zweistellige Millionenbeträge. Wobei die Aufwendungen für die Implementierung, Planung, Beratung und Schulung oftmals den Kaufpreis der Softwarelizenz erheblich übersteigen.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1. Problemstellung
1.2. Themenabgrenzung
2. Begriff Software-System
2.1. Enterprise resource planning (ERP-Software)
2.2. Andere Software
3. Aufwendungen für Software-Systeme
3.1. Lizenzentgelt
3.2. Vorkosten/Vorplanungskosten
3.3. Planungskosten
3.4. Implementierungskosten
3.4.1. Customizing
3.4.2. Modification
3.4.3. Extension
3.5. Schulungskosten
3.6. Nachträglich entstehende Aufwendungen
4. Bilanzsteuerliche Behandlung dieser Aufwendungen
4.1. Handelsbilanzielle Grundsätze
4.2. Steuerbilanzielle Grundsätze
4.2.1. Software als immaterielles Wirtschaftsgut
4.2.2. Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter
4.2.3. ERP-Software als Anlagevermögen
5. Bewertung der ERP-Software
5.1. Handelsrechtliche Bewertung
5.1.1. Einzelbewertung von Vermögensgegenständen
5.1.2. Wertansatz
5.2. Steuerrechtliche Bewertung
6. Anschaffungs-/Herstellungskosten
6.1. Anschaffungskosten
6.2. Herstellungskosten
6.3. Nachträglich Anschaffungs- oder Herstellungskosten
6.4. Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand
7. Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten
7.1. Vertragliche Vereinbarungen
7.1.1. Überlassung von Software
7.1.2. Anpassung von Software
7.1.3. Vertragsauslegung
7.2. Erweiterung oder wesentliche Verbesserung
7.2.1. Entstehung eines neuen Vermögensgegenstands
7.2.2. Quellcode
7.3. Beispiel zum Vergleich
8. Aktivierungspflicht
8.1. Lizenzentgelt
8.2. Vorkosten/Vorplanungskosten
8.3. Planungskosten
8.4. Implementierungskosten
8.5. Schulungskosten
8.5.1. Schulung der Anwender
8.5.2. Schulung des Personals für Implementierungsarbeiten
8.6. Nachträglich entstandene Aufwendungen
8.6.1. Erweiterung durch nachträglich angeschaffte Module
8.6.2. Wartungskosten
9. Abschreibung
9.1. Beginn der Abschreibung
9.2. Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
9.2.1. Differenzierung der Software
9.2.2. Zeitliche Entwicklungsabstände von Produkten
9.2.3. Ansicht vieler Betriebe
9.2.4. Ansicht der Finanzverwaltung
9.2.5. Zu berücksichtigende betriebsgewöhnlich Nutzungsdauer
9.3. Bemessungsgrundlage für die Abschreibungen
9.4. Ermittlung der Abschreibungen
10. Zusammenfassung
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Die vorliegende Arbeit untersucht die steuerliche Behandlung von Aufwendungen, die im Rahmen der Einführung neuer Software-Systeme (insbesondere ERP-Software) anfallen, mit dem primären Ziel, die bilanzsteuerrechtliche Abgrenzung zwischen sofort abziehbaren Betriebsausgaben und aktivierungspflichtigen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu klären.
- Steuerliche Einordnung von ERP-Systemen und Software-Aufwendungen.
- Differenzierung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten.
- Kriterien für die Aktivierungspflicht verschiedener Kostenarten (Lizenz-, Planungs-, Implementierungs- und Schulungskosten).
- Bewertung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer für Abschreibungszwecke.
- Analyse der Abgrenzung gegenüber Erhaltungsaufwand.
Auszug aus dem Buch
7.3. Beispiel zum Vergleich
Um zu verdeutlichen, dass die Software durch die Anpassung an die betrieblichen Verhältnisse nicht wesentlich geändert wird, folgender Vergleich:
Eine Autowaschanlage, wie man sie beispielsweise von Tankstellen kennt, die an ihren zukünftigen Einsatzort geliefert wird, muss dort zunächst installiert werden.
Diese Anpassung kann einfach durch den Anschluss an die Energieversorgung sowie an die Wasser-/Abwasserleitung erfolgen. Ggf. können aber auch umfangreiche Maßnahmen erforderlich sein, etwa die Installation für eine entsprechende Abwasserentsorgung, Einbau bestimmter Filter, entsprechende Veränderungen am Gebäude (Durchbrüche, verlegen von Rohr- und Elektroleitungen, verlegen von Fliesen etc.), die Verwendung von Adaptern zur Angleichung unterschiedlicher Maßnormen usw..
Alle diese Maßnahmen sind Voraussetzung dafür, dass die Autowaschanlage in dem jeweiligen Umfeld tatsächlich in Betrieb genommen werden kann. Sie verändern jedoch letztlich nicht die eigentliche Funktion der Waschanlage.
Entsprechend ist auch die Implementierung von ERP-Software im Betrieb zu beurteilen, damit sie in der individuellen betrieblichen Umgebung eingesetzt werden kann, muss die Software zunächst installiert (Einspielen der eigentlichen Software) und eingerichtet (Verknüpfung mit anderen Anwendungen/Datenbanken, Bestimmen der Zugriffsrechte für die einzelnen Anwender etc.) werden. Darüber hinaus sind ggf. umfangreichere Maßnahmen, wie etwa das Programmieren bestimmter Schnittstellen, erforderlich. Auch hier führen diese Maßnahmen nicht zu einer Veränderung der Funktion, sie bilden lediglich das Umfeld, in dem die Software ihre Funktion ausüben kann.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Arbeit thematisiert die steuerliche Unklarheit bei der Behandlung von Investitionskosten für EDV-Großprojekte und definiert den Fokus auf die Abgrenzung von Anschaffungs- und Herstellungskosten.
2. Begriff Software-System: Es wird erläutert, was unter ERP-Systemen als integrierte Anwendungspakete sowie anderen Softwarearten zu verstehen ist.
3. Aufwendungen für Software-Systeme: Dieses Kapitel kategorisiert die verschiedenen Kostenblöcke, wie Lizenzentgelte, Planungs- und Implementierungskosten sowie Schulungsaufwendungen.
4. Bilanzsteuerliche Behandlung dieser Aufwendungen: Hier werden die handels- und steuerrechtlichen Grundsätze erläutert, die für die Aktivierung immaterieller Wirtschaftsgüter maßgeblich sind.
5. Bewertung der ERP-Software: Das Kapitel befasst sich mit der Einzelbewertung von Software-Lizenzen sowie der handels- und steuerrechtlichen Wertansatz-Methodik.
6. Anschaffungs-/Herstellungskosten: Es erfolgt eine theoretische Abgrenzung der Begriffe Anschaffungs- und Herstellungskosten im Kontext des Einkommensteuerrechts.
7. Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten: Dies ist das Kernkapitel, das die vertraglichen und inhaltlichen Kriterien für die Unterscheidung (insb. bei Anpassung und Implementierung) analysiert.
8. Aktivierungspflicht: Auf Basis der vorangegangenen Definitionen wird konkret dargelegt, welche Aufwendungen im Projektverlauf zwingend zu aktivieren sind.
9. Abschreibung: Es wird die lineare Abschreibung sowie die Problematik der Bestimmung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von Software diskutiert.
10. Zusammenfassung: Das abschließende Kapitel bietet eine komprimierte Handlungsanweisung für die steuerliche Behandlung der verschiedenen Kostenarten bei der Software-Einführung.
Schlüsselwörter
Bilanzsteuerrecht, ERP-Software, Anschaffungskosten, Herstellungskosten, Aktivierungspflicht, Abschreibung, Nutzungsdauer, Implementierungskosten, Software-Lizenz, Wirtschaftsgut, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Betriebsausgaben, Wartungskosten, EDV-Projekt.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die steuerliche Behandlung von Aufwendungen bei der Einführung neuer Software-Systeme, insbesondere im Hinblick auf die Einordnung als Betriebsausgaben oder aktivierungspflichtige Investitionskosten.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Schwerpunkte liegen auf der steuerlichen Definition von Anschaffungs- und Herstellungskosten, der Abgrenzung von Software-Anpassungen sowie der Bestimmung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer für Abschreibungszwecke.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, Klarheit bei der steuerlichen Abgrenzung zwischen sofort abzugsfähigen Kosten und aktivierungspflichtigen Investitionen zu schaffen, da für diese Einzelfälle kaum explizite Rechtsprechung existiert.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es wird eine rechtsdogmatische Analyse auf Basis von Gesetzestexten (HGB, EStG), Finanzgerichtsentscheidungen, BMF-Schreiben und Fachliteratur durchgeführt.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Begriffsdefinition von ERP-Software, die systematische Kategorisierung der verschiedenen Kostenarten und die detaillierte steuerrechtliche Prüfung der Aktivierungspflicht und Abschreibung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Schlagworte sind Bilanzsteuerrecht, Anschaffungs-/Herstellungskosten, ERP-Software, Aktivierung, Abschreibung und Nutzungsdauer.
Warum ist die Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten so schwierig?
Die Grenze ist laut Autor fließend, da oft unklar ist, ob eine Implementierung lediglich das Umfeld für den Betrieb schafft (Anschaffungsnebenkosten) oder eine wesentliche Verbesserung darstellt, die ein neues Wirtschaftsgut begründet.
Wie bewertet der Autor Wartungskosten steuerlich?
Aus Praktikabilitätsgründen stuft der Autor Wartungskosten grundsätzlich als sofort abziehbare Betriebsausgaben ein, sofern keine verdeckten Kaufpreisanteile in der Pauschale enthalten sind.
- Quote paper
- Dipl. - Finanzwirt (FH) Lars Görigk (Author), 2006, Steuerliche Behandlung von Aufwendungen zur Einführung eines neuen Softwaresystems; insbesondere die Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/63906
