In den 80er und 90er Jahren standen für die Unternehmen Diversifizierungsstrategien im Vordergrund ihrer Investitionstätigkeit. Diese Strategie wurde in den letzten Jahren jedoch immer mehr aufgegeben und viele Unternehmen besannen sich zurück auf ihre ursprünglichen Kernkompetenzen. Konzerngesellschaften, die nicht mehr in das Portfolio passten, wurden ganz oder teilweise veräußert. Diese Arbeit befasst sich mit der Bilanzierung dieser Anteilsverkäufe im Konzernabschluss nach IFRS.
Bei Behandlung des Themas wird zwischen der vollständigen Veräußerung eines Konzernunternehmens (Entkonsolidierung) und der nur teilweisen Veräußerung der Anteile mit Wechsel der Konsolidierungsmethode (Übergangskonsolidierung) unterschieden. Fragen der Übergangskonsolidierung ergeben sich auch aus dem Aufwärtswechsel einer Beteiligung, also dem Zukauf von Anteilen. Dieser Fall ist jedoch nicht Gegenstand dieser Arbeit, vielmehr konzentriert sich die Arbeit auf den Fall des Abwärtswechsels.
Fragestellungen der Ent- und Übergangskonsolidierung ergeben sich, da Konzern- und Einzelabschluss voneinander abweichen. Deshalb wird untersucht, wie sich der Entkonsolidierungserfolg im Konzernabschluss gegenüber dem Veräußerungserfolg im Einzelabschluss unterscheidet und wie er sich ermitteln lässt. Wichtig ist auch die Frage, wie ein abgehender Geschäftswert zu behandeln ist, da dieser im Rahmen der Erstkonsolidierung einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit zugeordnet wurde und eventuell nur ein Teil dieser Einheit abgeht. Zusätzlich können sich Einzelfragen aus dem Vorhandensein von Minderheiten ergeben, welche in dieser Arbeit diskutiert werden. Schließlich ist der Fall einer nicht vollständigen Veräußerung der Anteile in der Praxis bedeutend, da es dann unter Umständen zu einem Wechsel der Konsolidierungsmethode kommen muss. In diesem Zusammenhang wird in dieser Arbeit untersucht, wann es zu einem Wechsel der Konsolidierungsmethode kommt und wie dieser zu erfolgen hat. Insbesondere soll auch untersucht werden, inwiefern die Regelungen des IFRS 5 im Rahmen der Ent- und Übergangskonsolidierung anwendbar sind. Schließlich ergeben sich Probleme für die Rechnungslegenden aus der Dynamik der IFRS. Im Rahmen der Ent- und Übergangskonsolidierung sind die ED IFRS 3 und ED IAS 27 bedeutend und werden in dieser Arbeit näher betrachtet.
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Grundlagen der Ent- und Übergangskonsolidierung
2.1 Begriff und Notwendigkeit der Ent- und Übergangskonsolidierung
2.2 Anzuwendender Zeitpunkt
2.3 Anwendung von IFRS 5 in der Ent- und Übergangskonsolidierung
3. Entkonsolidierung
3.1 Entkonsolidierung im Rahmen der Vollkonsolidierung
3.1.1 Ermittlung des Konsolidierungserfolgs
3.1.2 Behandlung eines abgehenden Geschäfts- oder Firmenwerts
3.1.3 Minderheiten in der Entkonsolidierung
3.2 Entkonsolidierung bei Quotenkonsolidierung und Bewertung at Equity
4. Übergangskonsolidierung
4.1 Übergang von der Voll- auf die Quotenkonsolidierung
4.2 Übergang von der Voll- oder Quotenkonsolidierung auf die Bewertung at Equity
4.3 Übergang von der Voll- oder Quotenkonsolidierung oder Bewertung at Equity auf die Bilanzierung nach IAS 39
5. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit analysiert die bilanzielle Behandlung von Anteilsverkäufen im IFRS-Konzernabschluss, wobei der Schwerpunkt auf der Unterscheidung zwischen der vollständigen Entkonsolidierung und der Übergangskonsolidierung bei teilweisen Veräußerungen liegt.
- Methoden zur Ermittlung des Entkonsolidierungserfolgs
- Behandlung des abgehenden Geschäfts- oder Firmenwerts (Goodwill)
- Berücksichtigung von Minderheitenanteilen
- Auswirkungen von IFRS 5 bei Veräußerungsvorgängen
- Wechsel der Konsolidierungsmethoden bei teilweiser Anteilsveräußerung
Auszug aus dem Buch
3.1.2 Behandlung eines abgehenden Geschäfts- oder Firmenwerts
Geht bei einem Verkauf eine gesamte zahlungsmittelgenerierende Einheit (ZGE) ab, so geht in die Ermittlung des Abgangswerts der Einheit der gesamte zugeordnete Goodwill ein. Wird jedoch nur ein Teil einer ZGE verkauft, so ist gemäß IAS 36.86 zu prüfen, ob es sich bei der Einheit um eine Operation handelt. Nur dann ist ein abgehender Geschäftswert zu berücksichtigen. Der Begriff Operation wird dabei nicht näher definiert, was den Bilanzierenden einen gewissen bilanzpolitischen Spielraum ermöglicht. In der Literatur wird vorgeschlagen, eine Operation als eine betriebliche Teileinheit anzusehen, deren kleinstmöglicher Umfang das Business gemäß IFRS 3 und der größtmögliche Umfang das Segment gemäß IAS 14 wäre.
Im Rahmen des Wertschöpfungsprozesses kommt es zu einer Vermischung von erworbenem und bereits in der ZGE vorhandenen Geschäftswerten, außerdem vermischen sich durch den Impairment–Test originärer und derivativer Goodwill. Somit kann ein Goodwill nicht mehr willkürfrei auf Teileinheiten unterhalb einer ZGE zugeordnet werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Einleitung in die Thematik der Anteilsverkäufe nach IFRS und Abgrenzung zwischen vollständiger Entkonsolidierung und Übergangskonsolidierung.
2. Grundlagen der Ent- und Übergangskonsolidierung: Erläuterung der Begrifflichkeiten, der Notwendigkeit der Entkonsolidierung nach der Erwerbsmethode sowie der Anwendung von IFRS 5.
3. Entkonsolidierung: Detaillierte Untersuchung der Ermittlung des Konsolidierungserfolgs, der Behandlung des Goodwills und der Rolle von Minderheitenanteilen.
4. Übergangskonsolidierung: Analyse der verschiedenen methodischen Wechsel bei teilweisen Anteilsverkäufen, insbesondere von der Voll- zur Quotenkonsolidierung oder zur Bewertung at Equity.
5. Thesenförmige Zusammenfassung: Kompakte Darstellung der wesentlichen Ergebnisse der Arbeit in fünf zentralen Thesen.
Schlüsselwörter
Entkonsolidierung, Übergangskonsolidierung, IFRS, Konzernabschluss, Geschäfts- oder Firmenwert, Goodwill, Minderheitenanteile, Vollkonsolidierung, Quotenkonsolidierung, Equity-Methode, IFRS 5, IAS 36, Anteilsverkauf, zahlungsmittelgenerierende Einheit, Konsolidierungserfolg.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Bilanzierung von Anteilsverkäufen im Konzernabschluss nach IFRS.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die Ermittlung des Entkonsolidierungserfolgs, die Behandlung des Goodwills bei Teilverkäufen sowie die methodischen Herausforderungen bei einem Wechsel der Konsolidierungsmethode.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist es aufzuzeigen, wie sich der Entkonsolidierungserfolg im Konzernabschluss ermitteln lässt und welche Besonderheiten bei einer Übergangskonsolidierung zu beachten sind.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literatur- und Standardanalyse der IFRS-Regelungen (insb. IAS 27, IAS 36, IFRS 5) inklusive einer beispielhaften Herleitung.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden die direkte und indirekte Methode zur Erfolgsermittlung, der Umgang mit Geschäfts- oder Firmenwerten bei Operationen und die Besonderheiten bei Minderheitenanteilen erläutert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Schlagworte sind Entkonsolidierung, Übergangskonsolidierung, IFRS, Goodwill-Behandlung und Konsolidierungserfolg.
Warum ist die Abgrenzung einer "Operation" für die Goodwill-Behandlung so wichtig?
Nur wenn ein Teilverkauf als "Operation" eingestuft wird, darf ein entsprechender Anteil des Goodwills ausgebucht werden; dies bietet jedoch laut Autorin einen gewissen bilanzpolitischen Spielraum.
Wird eine Anwendung von IFRS 5 bei der Übergangskonsolidierung empfohlen?
Die Anwendung von IFRS 5 wird bei der Übergangskonsolidierung meist nicht befürwortet, da sie zu einer problematischen "Mischbewertung" der Vermögensgegenstände führen würde.
- Quote paper
- Dipl. oec., MBA Simone Günter (Author), 2006, Ent- und Übergangskonsolidierung nach IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/65886
