Mit dem Ziel das deutsche Steuerrecht zu vereinfachen und international wettbewerbsfähig zu gestalten, drängt die Bundesregierung insbesondere auf die Fortentwicklung des Unternehmensteuerrechts. Die Reform der Unternehmensbesteuerung soll dazu beitragen, die Steuerbasis in Deutschland zu sichern, Investitionsanreize zu setzen und die Wettbewerbsfähigkeit des Standorts Deutschland nachhaltig zu stärken.
Die neue Bundesregierung hat nunmehr ihr erstes Regierungsjahr beendet. Der Willensbildungsprozeß zu der im Koalitionsvertrag vereinbarten Unternehmensteuerreform hat Anfang November zu ersten konkreten Reformvorschlägen geführt. Die Bund-Länder-Arbeitsgruppe der Finanzpolitiker von CDU/CSU und SPD unter Leitung von Peer Steinbrück und Roland Koch hat sich am 2. November 2006 auf die Eckpunkte der Unternehmensteuerreform geeinigt. Aufgrund der derzeitigen hohen Gesamtsteuerbelastung von deutschen Unternehmen, bilden sowohl die Reform der Körperschaft- und Gewerbesteuer als auch die Entlastung von Personenunternehmen die zentralen Eckpfeiler der geplanten Unternehmensteuerreform. Damit soll der Weg für eine rechtsformneutrale Besteuerung geebnet sowie eine gleichwertige Entlastung von Kapitalgesellschaften einerseits und Personenunternehmen und Personengesellschaften andererseits erreicht werden. Die Bund-Länder-Arbeitsgruppe schlägt zur Erfüllung dieser Zielvorgaben u.a. folgende Reformen vor:
- Die Steuerbelastung für Körperschaften wird um rund neun Prozentpunkte auf unter 30 % und damit um
fast ein Viertel gesenkt. Der Satz der Körperschaftsteuer wird von 25 auf 15 Prozent gesenkt.
- Wegfall des Abzugs der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe
- Absenkung der Gewerbesteuermesszahl von fünf auf 3,5 Prozent
- Kleinere und mittlere Unternehmen sollen durch Anhebung des Anrechnungsfaktors von 1,8 auf 3,8
entlastet werden.
Die folgende Ausarbeitung unternimmt den Versuch, einen kritischen Hebesatz für gewerbliche Personenunternehmen unter Berücksichtigung der geplanten Reformen zu ermitteln. Dabei sollen sowohl die Auswirkungen des Reformvorhabens auf die effektive Steuerbelastung von Personenunternehmen untersucht werden als auch aufgezeigt werden bis zu welchem Hebesatz die Gewerbesteuerbelastung neutralisiert bzw. überkompensiert wird.
Inhaltsverzeichnis
A. Einführung
I. Problemstellung
II. Gang der Untersuchung
B. Aktuelle Gesamtsteuerbelastung deutscher Unternehmen
I. Kapitalgesellschaften
II. Personengesellschaften/ Personenunternehmen
C. Ermittlung eines kritischen Hebesatzes
I. Berechnungsmodell
1. Grundlagen und Annahmen
2. Berechnung der Gesamtsteuerbelastung gewerblicher Personengesellschaften
a. Der kritische Hebesatz nach den aktuellen Reformvorschlägen
b. Der kritische Hebesatz nach bisheriger Rechtslage
II. Auswirkungen auf die Steuerbelastung von Personenunternehmen
D. Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die steuerlichen Auswirkungen der Reformvorschläge zur Unternehmenssteuerreform 2008 auf gewerbliche Personenunternehmen, insbesondere im Hinblick auf die Ermittlung eines kritischen Hebesatzes, bei dem die Gewerbesteuerbelastung neutralisiert wird.
- Aktuelle steuerliche Belastungssituation von Kapital- und Personenunternehmen
- Entwicklung und Anwendung eines Berechnungsmodells für die Gesamtsteuerbelastung
- Bestimmung des kritischen Hebesatzes unter Berücksichtigung der geplanten Reformen
- Analyse der Auswirkungen des Wegfalls des Gewerbesteuerabzugs als Betriebsausgabe
- Kritische Würdigung der rechtsformneutralen Besteuerung
Auszug aus dem Buch
C. Ermittlung eines kritischen Hebesatzes
Ausgangspunkt der Ermittlung ist die Betrachtung der Gesamtsteuerbelastung von Personenunternehmen unter Zugrundelegen der Reformvorschläge. Dabei soll an den grundlegenden Bestimmungen über die Besteuerung von Personenunternehmen festgehalten werden. Die in § 11 GewStG geregelten Freibeträge sowie die Staffelung der Steuermesszahl bleiben unberücksichtigt. Ferner wird von Spitzensteuersätzen ausgegangen, so dass im nachfolgenden Modell ein einkommensteuerlicher Grenzsteuersatz von 42 % angenommen wird. Die weiteren Modellvorgaben ergeben sich aus den Reformvorschlägen der Bund-Länder-Arbeitsgruppe.
Die Gesamtsteuerbelastung gewerblicher Einkünfte auf der Ebene der Personenunternehmer setzt sich bei vereinfachender Betrachtung aus folgenden Komponenten zusammen: Gewerbesteuer, tarifliche Einkommensteuer, Anrechnung der GewSt auf die Einkommensteuer nach § 35 EStG, Solidaritätszuschlag.
Mit der Annahme, dass weder der Freibetrag noch die Staffeltarife des § 11 GewStG berücksichtigt werden, ergibt sich die Gewerbesteuer aus der Formel (1):
(1) Gewerbesteuer = (E + Mge) · m · H
mit E: gewerbliche Einkünfte vor GewSt (= Gewinn vor Steuern)
Mge: gewerbesteuerliche Modifikationen (Hinzurechnungen, Kürzungen, Steuerbefreiungen, Verlustvortrag)
m: Steuermesszahl (in %)
H: Hebesatz der Gemeinde (in %)
Zusammenfassung der Kapitel
A. Einführung: Darstellung der Problemstellung im Kontext der Unternehmenssteuerreform 2008 und des geplanten Ablaufs der Untersuchung.
B. Aktuelle Gesamtsteuerbelastung deutscher Unternehmen: Analyse der bestehenden steuerlichen Belastungssituation von Kapitalgesellschaften sowie Personenunternehmen.
C. Ermittlung eines kritischen Hebesatzes: Herleitung eines Berechnungsmodells zur Ermittlung des kritischen Hebesatzes und Untersuchung der steuerlichen Auswirkungen der Reformvorschläge.
D. Schlussbetrachtung: Zusammenfassende Bewertung der Reformergebnisse und kritische Einordnung der steuerlichen Auswirkungen auf Personenunternehmen.
Schlüsselwörter
Unternehmenssteuerreform, Gewerbesteuer, Personenunternehmen, Kapitalgesellschaften, kritischer Hebesatz, Einkommensteuer, Steuerbelastung, § 35 EStG, Steuermesszahl, Rechtsformneutralität, Steuerreform, Gesamtsteuerbelastung, Reformvorschläge, Steuerstandort, Anrechnungsfaktor.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Auswirkungen der geplanten Unternehmenssteuerreform 2008 auf die steuerliche Belastung von gewerblichen Personenunternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Im Fokus stehen die Gewerbesteuer, die Anrechnung auf die Einkommensteuer nach § 35 EStG und der Vergleich der Belastung zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Hauptziel ist die Ermittlung des kritischen Hebesatzes, bei dem die Gewerbesteuerbelastung durch die geplante Reform neutralisiert bzw. überkompensiert wird.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt ein mathematisches Berechnungsmodell, das die verschiedenen Steuerkomponenten formalisiert, um die Gesamtsteuerlast und kritische Schwellenwerte zu bestimmen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil umfasst den Vergleich der aktuellen Steuerbelastung mit der prognostizierten Situation nach den Reformvorschlägen sowie die detaillierte mathematische Herleitung der Belastungsgleichungen.
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind unter anderem Unternehmenssteuerreform, kritischer Hebesatz, Rechtsformneutralität und Gewerbesteueranrechnung.
Warum spielt der kritische Hebesatz bei der Reform eine wichtige Rolle?
Der kritische Hebesatz zeigt auf, bis zu welchem Punkt die steuerliche Entlastung durch den Anrechnungsfaktor die Gewerbesteuerbelastung ausgleichen kann.
Welche Schlussfolgerung zieht der Autor zur "rechtsformneutralen Besteuerung"?
Der Autor kommt zu dem Ergebnis, dass die Reformen zu einer Ausweitung der Steuerbelastungsunterschiede führen und somit das Ziel einer rechtsformneutralen Besteuerung eher verfehlen.
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- Thomas Czada (Author), 2007, Die Ermittlung eines kritischen Hebesatzes für gewerbliche Personenunternehmen nach den Reformvorschlägen für die Unternehmenssteuerreform 2008 (sog. Koch-Steinbrück-Papier), Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/66964
