Die Globalisierung und die internationale Verflechtung von Unternehmen nehmen weltweit zu, daher ist es sinnvoll bei der internationalen Rechnungslegung für mehr Transparenz zu sorgen. Im Juni 2002 haben das Europäische Parlament und der Europäische Rat eine Verordnung zur Anwendung der International Financial Reporting Standard (IFRS) verabschiedet. Danach sind alle kapitalmarktorientierten Unternehmen mit Sitz in der Europäischen Union verpflichtet, für die Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen, ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufzustellen. Den Mitgliedstaaten ist es jedoch gestattet, die Frist bis zum 1. Januar 2007 zu verlängern, wenn Unternehmen nur mit Schuldtiteln notiert sind oder außerhalb der Europäischen Union börsennotiert sind und bereits international anerkannte Standards anwenden (Artikel 9 der International Accounting Standard Verordnung, kurz IAS-Verordnung). In Deutschland wurde diese IAS-Verordnung im Dezember 2004 im Rahmen des Bilanzrechtsreformgesetzes umgesetzt.
Von diesen Regelungen sind in Deutschland 1.008 Unternehmen betroffen, da sie entweder Aktien oder Forderungswertpapiere emittieren, die zum Handel an der Frankfurter Börse oder an einer der anderen sechs Regionalbörsen zugelassen sind. Jedoch sind von 1.008 Unternehmen, nur 789 konsolidierungspflichtig und müssen ihre Konzernabschlüsse nach den Regelungen der IFRS erstellen. 75 Unternehmen von den konsolidierungspflichtigen Unternehmen dürfen die Verlängerungsoption nach Artikel 9 der IAS-Verordnung ausüben.
Die Folgen für die kapitalmarktorientierten Unternehmen in der Europäischen Union bringen Vor- und Nachteile. Der Nachteil besteht darin, dass zum Teil hohe Kosten, für die Umstellung von den nationalen auf die internationalen Rechnungslegungsnormen, entstehen. Vorteile sind unter anderem die realistische Abbildung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und die internationale Vergleichbarkeit. Dies führt zu verbesserten Finanzierungschancen für Unternehmen. Gleichzeitig wird die Finanzierung von Investitionen für Unternehmen an ausländischen Kapitalmärkten erleichtert. Aus diesen Gründen veröffentlichen deutsche Konzerne seit mehreren Jahren neben den handelsrechtlichen Jahresabschlüssen auch Jahresabschlüsse nach IFRS oder United States - Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP).
Beispielsweise bilanzierten im Prime Standard der Deutschen Börse im Jahr 2003, 57 % der Konzerne nach IFRS, 33 % nach US GAAP und 10 % nach Handelsrecht.
Auf einen Blick
- Note: 1,7
- Durchgerechnetes Beispiel zur Buchwert- und Kapitalanteilsmethode nach Küting und Weber
- Gegenüberstellung der Equity-Methode nach IAS 28 und APB 18 mit handelsrechtlichen Verfahren
- 19 Quellen im Literaturverzeichnis
- 3 Abbildungen
Inhaltsverzeichnis
1. Einführung
2. Anwendungsbereiche der Equity-Methode
2.1 Assoziierte Unternehmen im engeren Sinne
2.1.1 Kriterium der Beteiligung
2.1.2 Kriterium des maßgeblichen Einflusses
2.2 Assoziierte Unternehmen im weiteren Sinne
3. Die Equity-Methode nach dem Handelsrecht
3.1 Erstmalige Anwendung der Equity-Methode
3.2 Equity-Methode in den Folgejahren
3.3. Anwendungsbeispiel von Buchwertmethode und Kapitalanteilsmethode
3.3.1 Buchwertmethode
3.3.2 Kapitalanteilsmethode
3.4 Beendung der Equity-Methode
4. Technik der Equity-Methode nach IFRS und US-GAAP
5. Fazit
Zielsetzung und Themen
Die Seminararbeit untersucht, wie Beteiligungen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss nach deutschem Handelsrecht und internationalen Rechnungslegungsvorschriften bilanziert werden. Im Mittelpunkt steht die Frage, wie sich die Anwendungsbereiche und die technische Umsetzung der Equity-Methode nach HGB, IFRS und US-GAAP darstellen und unterscheiden.
- Assoziierte Unternehmen und maßgeblicher Einfluss
- Anwendungsbereiche der Equity-Methode
- Erstmalige Bewertung und Fortschreibung nach Handelsrecht
- Buchwertmethode und Kapitalanteilsmethode anhand eines Rechenbeispiels
- Vergleich mit IFRS und US-GAAP
Auszug aus dem Buch
3. Die Equity-Methode nach dem Handelsrecht
Beteiligungen an assoziierten Unternehmen werden im Konzernabschluss at equity bewertet. Das Merkmal der Equity-Methode ist, dass keine Vermögenswerte, Schulden, Aufwendungen und Erträge des assoziierten Unternehmens in den Konzernabschluss einbezogen werden. „Stattdessen findet eine Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts um die anteilig auf den Anteilseigner entfallenden Eigenkapitalveränderungen beim Beteiligungsunternehmen statt (sog. Equity-Fortschreibung).“
Der Beteiligungsbuchwert orientiert sich somit am anteiligen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens und kann nach dem Ansatz zu Anschaffungskosten der Beteiligung, bei der erstmaligen Anwendung, in späteren Jahren auch darüber hinausgehen. Gemäß § 311 Abs. 2 HGB kann auf eine Anwendung der Equity-Methode verzichtet werden, wenn die Beteiligung für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzern von untergeordneter Stelle ist. (Wesentlichkeitsgrundsatz)
Nach Handelsrecht sind die Buchwertmethode oder die Kapitalanteilsmethode für die Ermittlung des Equity-Werts vorgesehen. Die beiden Methoden unterscheiden sich lediglich im Ausweis des Unterschiedsbetrags. Welche Methode angewendet wird ist im Konzernanhang nach § 312 Abs. 1 Satz 4 HGB anzugeben. Das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC) legt zwingend fest, dass der Equity-Wert nach der Buchwertmethode zu ermitteln ist. (DRS 8.17)
Zu drei verschieden Zeitpunkten darf die Equity-Methode nach § 312 Abs. 3 Satz 1 HGB erstmalig angewendet werden: (1) Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile, (2) Zeitpunkt der erstmaligen Einbeziehung des assoziierten Unternehmens in den Konzernabschluss und (3) Zeitpunkt, an dem das Unternehmen assoziiertes Unternehmen geworden ist (sukzessiver Anteilserwerb).
Der gewählte Zeitpunkt ist nach § 312 Abs. 3 Satz 2 HGB im Konzernabschluss auszuweisen. Das DRSC sieht nur den Zeitpunkt des Anteilserwerbs als Zeitpunkt für die erstmalige Anwendung vor.
Bei der Erstkonsolidierung der Buchwertmethode, wird die Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen mit ihrem Buchwert, im Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung in der Regel mit den Anschaffungskosten, in die Konzernbilanz übernommen. Ein resultierender Unterschiedsbetrag zwischen dem Beteiligungsbuchwert und dem anteiligen bilanziellen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens enthält sowohl anteilig erworbene stille Reserven und Lasten. Ein aktivischer Unterschiedsbetrag ist als Geschäfts- oder Firmenwert und ein passiver Unterschiedsbetrag entweder als günstiger Kauf oder Badwill zu interpretieren. Nur bei der erstmaligen Anwendung ist der Unterschiedsbetrag mit einem Mitzugehörigkeitsvermerk (sog. „Davon-Vermerk“) in der Konzernbilanz oder im Konzernanhang auszuweisen. In den Folgejahren erfolgt dagegen eine Ein-Zeilen-Konsolidierung. Dabei erfolgt kein gesonderter Ausweis des Unterschiedsbetrags, da dieser bereits im Buchwert enthalten ist.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einführung: Die Autorin ordnet das Thema in die Internationalisierung der Rechnungslegung ein und stellt den Aufbau der Arbeit vor.
2. Anwendungsbereiche der Equity-Methode: Dieses Kapitel erläutert assoziierte Unternehmen im engeren und weiteren Sinne sowie die Bedeutung von Beteiligung und maßgeblichem Einfluss. Dabei werden nationale und internationale Regelungen gegenübergestellt.
3. Die Equity-Methode nach dem Handelsrecht: Behandelt werden die erstmalige Anwendung, die Fortschreibung und die Beendigung der Equity-Methode. Ein Rechenbeispiel veranschaulicht die Buchwert- und die Kapitalanteilsmethode.
4. Technik der Equity-Methode nach IFRS und US-GAAP: Das Kapitel beschreibt die erstmalige Anwendung und die Folgebewertung nach internationalen Vorschriften und vergleicht sie mit den handelsrechtlichen Methoden.
5. Fazit: Die Autorin ordnet die Equity-Methode in die Entwicklung der internationalen Rechnungslegung und die Bemühungen um eine Annäherung der Standards ein.
Schlüsselwörter
Equity-Methode, assoziierte Unternehmen, Konzernabschluss, Beteiligungsbewertung, Handelsrecht, HGB, IFRS, US-GAAP, maßgeblicher Einfluss, Buchwertmethode, Kapitalanteilsmethode, Eigenkapitalfortschreibung, Geschäfts- oder Firmenwert
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit behandelt die Bilanzierung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss mit der Equity-Methode.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Anwendungsbereiche der Equity-Methode, ihre handelsrechtliche Durchführung und der Vergleich mit internationalen Vorschriften.
Welches Ziel verfolgt die Autorin?
Sie erläutert, wie die Equity-Methode nach Handelsrecht sowie nach IFRS und US-GAAP angewendet wird und wie sich die Regelungen unterscheiden.
Welche wissenschaftliche Vorgehensweise wird verwendet?
Die Autorin wertet Fachliteratur und Rechnungslegungsvorschriften vergleichend aus und ergänzt die Darstellung durch ein aus der Literatur abgewandeltes Rechenbeispiel.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil erklärt die Voraussetzungen für die Anwendung der Equity-Methode, ihre erstmalige Anwendung und Fortschreibung sowie die Buchwert- und Kapitalanteilsmethode.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Dazu gehören Equity-Methode, assoziierte Unternehmen, Konzernabschluss, maßgeblicher Einfluss, Buchwertmethode, Kapitalanteilsmethode, HGB, IFRS und US-GAAP.
Welche Rolle spielt der maßgebliche Einfluss?
Er ist ein wesentliches Kriterium für die Einordnung eines Unternehmens als assoziiertes Unternehmen. Die Arbeit erläutert unter anderem Stimmrechtsanteile und weitere Anzeichen für einen solchen Einfluss.
Wie werden Buchwertmethode und Kapitalanteilsmethode veranschaulicht?
Ein abgewandeltes Beispiel zeigt für beide Methoden die erstmalige Bewertung und die Fortschreibung einer Beteiligung über mehrere Jahre.
Welchen zeitlichen Bezug haben die dargestellten Rechnungslegungsvorschriften?
Die Seminararbeit wurde 2006 verfasst und erläutert die zu dieser Zeit behandelten handelsrechtlichen und internationalen Regelungen.
- Quote paper
- Anja Mayer (Author), 2006, Die Bilanzierung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen im Konzernabschluss (nach HGB, IFRS und US-GAAP), Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/69591
