Das zentrale Ziel dieser Arbeit besteht darin, die wirtschaftskriminellen Handlungen innerhalb der Unternehmen in den Kontext der Jahresabschlussprüfung zu bringen. Dabei soll in erster Linie dem Außenstehenden sowie dem Abschlussprüfer aus verschiedenen Blickwinkeln ein Verständnis für die komplexen Deliktsarten im Unternehmensumfeld gegeben werden. Der Abschlussprüfer kann so zu einer besseren Risikoeinschätzung über das Vorliegen von Wirtschaftsdelikten in der Rechnungslegung gelangen. Eine der zentralen Fragen beim Gang der Untersuchung ist daher die Relevanz der Jahresabschlussprüfung für die Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten. Dem Jahresabschlussadressaten wird zudem durch die Darstellung der gesetzlichen und berufsständischen Regelungen sowie innovativer Prüfungsmethoden vor allem ein Bild über die Leistungsfähigkeit der Abschlussprüfung zur Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten vermittelt. Insofern kann diese Arbeit auch als Beitrag zur Verringerung der Erwartungslücke gesehen werden. Von Seiten des Abschlussprüfers würde durch eine stärkere Beachtung doloser Handlungen ein Schritt in Richtung der öffentlichen Erwartungshaltung getan, während auf der anderen Seite die Öffentlichkeit ein besseres Verständnis für die Möglichkeiten und Ziele der Abschlussprüfung erhält.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Zielsetzung und Gang der Untersuchung
2 Zusammenhang von Wirtschaftskriminalität und Abschlussprüfung
2.1 Relevante Bereiche im Spektrum Wirtschaftskriminalität
2.1.1 Systematisierung der Wirtschaftsdelikte
2.1.1.1 Rechnungslegungsmanipulation (Fraudulent Statements)
2.1.1.2 Vermögensschädigung (Asset Misappropriation)
2.1.1.3 Korruption (Corruption)
2.1.1.4 Verschleierungshandlung (Concealment)
2.1.1.5 Bedeutung für die Abschlussprüfung
2.1.2 Grauzonen
2.1.2.1 Unethisches Verhalten
2.1.2.2 Riskantes, betriebswirtschaftlich fragwürdiges und spekulatives Verhalten
2.1.2.3 Bilanzschönung (Creative Accounting)
2.1.2.4 Bedeutung für die Abschlussprüfung
2.2 Historische Entwicklung der Abschlussprüfung
2.2.1 Entstehung und Bedeutung
2.2.2 Entwicklung in der Neuzeit
2.3 Erwartung der Öffentlichkeit gegenüber der Abschlussprüfung
2.3.1 Das Modell der Erwartungslücke
2.3.1.1 Begriff
2.3.1.2 Bestandteile der Erwartungslücke
2.3.1.2.1 Accounting Gap
2.3.1.2.2 Performance Gap
2.3.1.2.3 Education/Communication Gap
2.3.2 Erwartungen der Öffentlichkeit im Spiegel der Medien
2.3.3 Problematik der Erwartungslücke
3 Unternehmensanalyse - Entstehungsmöglichkeiten von Fraud
3.1 Gründe für das Begehen von Wirtschaftsdelikten – Fraud Triangle
3.1.1 Begriff
3.1.2 Bestandteile des Fraud Triangle
3.1.2.1 Motivation
3.1.2.2 Rechtfertigung
3.1.2.3 Gelegenheit
3.1.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung
3.2 Täteranalyse
3.2.1 Täterprofil
3.2.2 Tätergruppen
3.2.2.1 Externe Täter
3.2.2.2 Nicht-Management-Täter
3.2.2.3 Management-Täter
3.2.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung
3.3 Risikoanalyse im Unternehmen
3.3.1 Unternehmensprofil
3.3.2 Risikobereiche im Unternehmen
3.3.2.1 Materialwirtschaft und Produktion
3.3.2.2 Personalwirtschaft
3.3.2.3 Absatzwirtschaft
3.3.2.4 Informationstechnologie
3.3.2.5 Finanz- und Rechnungswesen
3.3.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung
4 Aufdeckung von Fraud im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
4.1 Gesetzliche Regelung - § 317 Abs. 1 S. 3 HGB
4.1.1 Gegenstand der Prüfung
4.1.2 Unrichtigkeiten und Verstöße
4.1.3 Erkennung
4.1.4 Wesentlichkeit
4.1.5 Gewissenhaftigkeit der Berufsausübung
4.2 Berufsständische Regelung – IDW PS 210
4.2.1 Verantwortung
4.2.2 Ausrichtung der Abschlussprüfung
4.2.3 Risikobeurteilung
4.2.4 Aufdeckung von Verstößen
4.2.5 Maßnahmen und Berichterstattung
5 Fazit
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Das zentrale Ziel dieser Arbeit besteht darin, wirtschaftskriminelle Handlungen innerhalb von Unternehmen in den Kontext der Jahresabschlussprüfung zu stellen, um die Leistungsfähigkeit sowie die Relevanz der Abschlussprüfung bei der Aufdeckung solcher Delikte zu analysieren und Möglichkeiten zur Verringerung der Erwartungslücke aufzuzeigen.
- Systematisierung und Abgrenzung von Wirtschaftsdelikten (Fraud) im unternehmerischen Kontext.
- Analyse der Ursachen für dolose Handlungen mittels des "Fraud Triangle"-Ansatzes.
- Untersuchung von Tätergruppen und Risikobereichen zur Verbesserung der risikoorientierten Prüfung.
- Darstellung der gesetzlichen und berufsständischen Rahmenbedingungen für den Abschlussprüfer in Deutschland.
- Untersuchung der "Erwartungslücke" zwischen Öffentlichkeit und Abschlussprüfern.
Auszug aus dem Buch
2.1.1.1 Rechnungslegungsmanipulation (Fraudulent Statements)
Primäre Buchführungs- und Bilanzmanipulationen werden mit dem unmittelbaren Ziel durchgeführt, den Jahresabschluss entgegen gesetzlichen Bestimmungen aufzustellen. Diese sind von den sekundären Rechnungslegungsmanipulationen abzugrenzen, die lediglich eine Verschleierung begangener oder geplanter wirtschaftskrimineller Handlungen bezwecken, ebenso wie von der Bilanzschönung, die sich am Rande erlaubter Bilanzierungsspielräume bewegt. Entsprechende primäre Manipulationen finden ausschließlich auf der Abbildungsebene des Unternehmens statt. Je nach Auswirkung auf das Jahresergebnis kann zwischen Darstellungsfälschungen (erfolgsneutral) und Ergebnisfälschungen (erfolgswirksam) unterschieden werden. Darstellungsfälschungen haben meist strukturverbessernder Maßnahmen zum Ziel, um etwa die Höhe einzelner Bilanzpositionen und ihre zugehörigen Kennzahlen, wie z.B. Liquiditätskennzahlen, Verschuldungsgrad, Working Capital etc., im Hinblick auf Analysten und Kreditratings zu beeinflussen. Ergebnisfälschungen bezwecken in der Regel eine gegenüber der Realität verbesserte Darstellung der Vermögens-, Finanz- oder Ertragslage. Nur in Ausnahmefällen dürfte ein geringerer Ausweis des Vermögens beabsichtigt sein.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Problemstellung der Wirtschaftskriminalität ein und definiert das Ziel sowie den Gang der Untersuchung.
2 Zusammenhang von Wirtschaftskriminalität und Abschlussprüfung: Hier werden Wirtschaftsdelikte systematisiert, ihre historische Entwicklung betrachtet und die Problematik der Erwartungslücke erörtert.
3 Unternehmensanalyse - Entstehungsmöglichkeiten von Fraud: Der Schwerpunkt liegt auf der Analyse von Ursachen für Fraud, Täterprofilen sowie Risikobereichen innerhalb des Unternehmens.
4 Aufdeckung von Fraud im Rahmen der Jahresabschlussprüfung: Dieses Kapitel erläutert die rechtlichen Grundlagen und berufsständischen Regelungen, die den Abschlussprüfer bei der Aufdeckung von Verstößen leiten.
5 Fazit: Das abschließende Kapitel fasst die gewonnenen Ergebnisse zusammen und reflektiert über die Rolle des Abschlussprüfers bei der Aufdeckung von Wirtschaftsdelikten.
Schlüsselwörter
Wirtschaftskriminalität, Abschlussprüfung, Wirtschaftsprüfer, Fraud, Erwartungslücke, Bilanzmanipulation, Vermögensschädigung, Korruption, Fraud Triangle, Risikobeurteilung, Jahresabschluss, IDW PS 210, Internes Kontrollsystem, Wirtschaftsdelikte, Abschlussprüferaufsicht.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit dem komplexen Zusammenhang zwischen Wirtschaftskriminalität in Unternehmen und der Rolle der Jahresabschlussprüfung bei deren Aufdeckung.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die Systematisierung von Wirtschaftsdelikten, die Entstehungsursachen von Fraud, die Täteranalyse, die Risikoanalyse in Unternehmen sowie die gesetzliche und berufsständische Verantwortung von Wirtschaftsprüfern.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Hauptziel ist es, sowohl Außenstehenden als auch Abschlussprüfern ein tieferes Verständnis für die verschiedenen Deliktsarten zu vermitteln, um die Leistungsfähigkeit der Abschlussprüfung besser einzuschätzen und die bestehende "Erwartungslücke" zu verringern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine systematische Analyse von Fachliteratur, gesetzlichen Regelungen sowie empirischen Studien, um die Thematik strukturiert aufzubereiten und in den Kontext des risikoorientierten Prüfungsansatzes zu stellen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Entstehung von Fraud (Fraud Triangle), führt eine Täteranalyse durch und untersucht spezifische Risikobereiche im Unternehmen sowie die konkrete Aufdeckungspraxis nach HGB und IDW-Prüfungsstandards.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Wirtschaftskriminalität, Abschlussprüfung, Fraud, Erwartungslücke und Risikobeurteilung.
Warum ist das "Fraud Triangle" für den Abschlussprüfer relevant?
Es dient als analytisches Modell, um die Ursachen (Motivation, Rechtfertigung, Gelegenheit) von Wirtschaftskriminalität besser zu verstehen und so die Risikobeurteilung im Rahmen der Prüfung gezielter durchzuführen.
Inwiefern beeinflusst die "Erwartungslücke" die Arbeit des Abschlussprüfers?
Die Lücke zwischen den Erwartungen der Öffentlichkeit und der tatsächlichen Prüfungsleistung führt zu einer erhöhten Verantwortung und Kritik am Berufsstand, was Anpassungen in den Prüfungsstandards und eine intensivere Fraud-Sensibilisierung erforderlich macht.
- Quote paper
- Thomas Reutin (Author), 2007, Wirtschaftsdelikte und Verlässlichkeit der Abschlussprüfung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/79982
