1. Einleitung
Bei der steuerlichen Behandlung von Grundvermögen gibt es unterschiedliche Gestaltungs-möglichkeiten, die zu unterschiedlichen Ergebnissen führen können. Das Grundvermögen kann im Privatvermögen als eine reine Vermögensverwaltung gehalten werden und gehört dann zu den Überschusseinkunftsarten. Es kann aber auch im Betriebsvermögen gehalten werden und ist dann eine Gewinneinkunftsart. Diese Seminararbeit versucht den Unterschied zwischen einer gewerblichen Vermietung und einer Vermögensverwaltung darzustellen, da die Behandlung von Ferienwohnungen immer wieder ein Thema von Streitigkeiten zwischen Steuerpflichtigen und Finanzverwaltung ist. Wobei der Schwerpunkt der Arbeit, liegt auf der Erläuterung der Totalgewinnanalyse seitens des Finanzamtes. Der Unterschied bei der dauer-haften Vermietung und Verpachtung von Immobilien und der von Ferienwohnung ist, das es bei der dauerhaften ein „Liebhaberei-Überprüfungsverbot“ gibt. Daher fällt die Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen regelmäßig ins Auge der Totalgewinnanalyse.
Nach der Begriffserklärung erfolgt eine Analyse der dauerhaften und der nicht dauerhaften Vermietungstätigkeit, wobei auf die Behandlung vom Umsatzsteuerrecht und Gewerbesteuer-recht verzichtet wird. Zudem erfolgt keine einzelne Erklärung von verschiedenen Werbungs-kosten wie z.B. lineare oder degressive Abschreibungen. Abgegrenzt wurde auch von der Vermietung und Verpachtung von Objekten oder Immobilien, die rein Wohnzwecken dienen, jedoch wird indirekt auf diese eingegangen, da sich die Grundsätze für die Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen aus den der zu Wohnzwecken dienenden, ergeben. Eben-falls geht die Seminararbeit nicht auf Mietkaufmodelle oder den Erwerb mit Rück- oder Ver-kaufsgarantie ein, diese werden lediglich zur Erläuterung erwähnt aber nicht eindeutig erklärt. Am Schluss geht die Arbeit auf die Unterschiede einer gewerblichen Vermietungstätigkeit und einer reinen Vermögensverwaltung ein. Dargelegt wird auch die Behandlung von Ver-mietungsobjekten in einer Freizeitanlage auf Grund eines aktuellen Themas.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Erläuterung der Grundbegriffe
2.1 Einkunftserzielungsabsicht
2.2 Ferienwohnung
3. Überschusserzielungsabsicht bei der Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen im Ertragsteuerrecht
3.1 Auf Dauer angelegte Vermietungstätigkeit
3.2 Nicht auf Dauer angelegte Vermietungstätigkeit
4. Gewinnerzielungsabsicht bei der gewerblichen Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen
4.1 Abgrenzung gewerblicher Vermietung und Verpachtung als Vermögensverwaltung
4.2 Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen in einer Freizeitanlage
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Die vorliegende Seminararbeit befasst sich mit der steuerlichen Behandlung von Ferienwohnungen und untersucht insbesondere die Problematik der Einkunftserzielungsabsicht im Ertragsteuerrecht. Ziel der Arbeit ist es, die Kriterien der Finanzverwaltung für die Anerkennung von Werbungskosten bei der Vermietung von Ferienobjekten zu erläutern und den Abgrenzungsbedarf zwischen steuerlich relevanter Tätigkeit und privater Liebhaberei aufzuzeigen.
- Grundlagen der Einkunftserzielungsabsicht und Definition der Ferienwohnung
- Differenzierung zwischen dauerhafter und nicht dauerhafter Vermietungstätigkeit
- Durchführung und Bedeutung der Totalgewinnanalyse zur steuerlichen Anerkennung
- Abgrenzung der gewerblichen Vermietung von der bloßen Vermögensverwaltung
- Sonderaspekte bei Vermietungsobjekten in Freizeitanlagen
Auszug aus dem Buch
Beispiel dauerhafte Vermietung und Verpachtung mit Leerstandszeiten und der Totalgewinnanalyse
Ein Steuerpflichtiger hat in den Jahren 01 bis 12 Verluste aus der Vermietung und Verpachtung einer Ferienwohnung in Höhe von 18.000,- € erzielt. Die Anschaffungskosten der Ferienwohnung im Jahr 01, betrugen 120.000,- €, es wurde linear gemäß § 7 Absatz 4 S. 1 Nr. 2a EStG abgeschrieben. Im Jahr 13 beträgt die Miete einschließlich Nebenkosten 64,- € pro Tag. Die ortsübliche Marktmiete einschließlich der umlagefähigen Nebenkosten beträgt 78,- € pro Tag. Die ortsübliche Vermietungszeit beträgt 260 Tage im Jahr. Die Ferienwohnung des Steuerpflichtigen wurde an 62 Tagen an wechselnde Feriengäste bzw. fremde Dritte vermietet und an 4 Tagen von ihm selbst für 1.600,- € renoviert und an weiteren 6 Tagen wurde die Endreinigung von ihm durchgeführt. Am Rest des Jahres stand die Ferienwohnung nachweislich leer. Die ordnungsgemäßen Belege für die Renovierung und für zusätzliche Werbemaßnahmen durch den Steuerpflichtigen liegen vor. Weiterhin hat der Steuerpflichtige seine Ferienwohnung einmalig für die Bewohnung von 10 Tagen in einer Lotterie bereitgestellt, um neue Gäste anzulocken. Im Sommer 14 ist seine Ferienwohnung bereits an 124 Tagen ausgebucht.
Die Finanzverwaltung unterstellte in den Jahren 01 bis 12 eine dauerhafte Vermietung, da an wechselnde Feriengäste bzw. an fremde Dritte vermietet wurde. Ebenfalls wurde die Grenze von 75% der ortsüblichen Marktmiete und die Grenze von 15% der ortsüblichen Vermietungszeit nicht unterschritten. Die Werbungskostenüberschüsse aus den Vorjahren wurden damit in der Einkommensteuer des Steuerpflichtigen anerkannt. Bei der Veranlagung im Jahr 13 stellte die Finanzverwaltung nun eine erhebliche Unterschreitung der ortsüblichen Vermietungszeit fest und stellt damit die Einkunftserzielungsabsicht auf Grund der mehrjährigen Verluste in Frage. Zur Überprüfung wird nun eine Totalgewinnanalyse erstellt.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in die steuerliche Thematik von Grundvermögen ein und grenzt die Vermietung von Ferienwohnungen als potenzielles Konfliktfeld zwischen Steuerpflichtigem und Finanzamt ab.
2. Erläuterung der Grundbegriffe: Dieses Kapitel definiert die zentralen Voraussetzungen wie die Einkunftserzielungsabsicht als Streben nach Totalgewinn sowie die baulichen und nutzungsbedingten Kriterien einer Ferienwohnung.
3. Überschusserzielungsabsicht bei der Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen im Ertragsteuerrecht: Hier werden die Kriterien für eine dauerhafte versus nicht dauerhafte Vermietung analysiert, inklusive der Nachweispflichten bei Unterschreitung ortsüblicher Vermietungszeiten.
4. Gewinnerzielungsabsicht bei der gewerblichen Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen: Dieser Teil befasst sich mit der Abgrenzung zur Vermögensverwaltung und untersucht die Voraussetzungen, unter denen eine Vermietung als gewerblicher Beherbergungsbetrieb einzustufen ist.
Schlüsselwörter
Einkunftserzielungsabsicht, Ferienwohnung, Totalgewinnanalyse, Liebhaberei, Ertragsteuerrecht, Vermietung und Verpachtung, Gewerbliche Tätigkeit, Werbungskosten, Vermögensverwaltung, Finanzverwaltung, Beherbergungsbetrieb, Steuerpflichtiger, Totalüberschuss, Abschreibung, Leerstand.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit beschäftigt sich mit der steuerlichen Behandlung von Ferienwohnungen, insbesondere der Frage, unter welchen Voraussetzungen Verluste aus der Vermietung steuerlich als Werbungskosten anerkannt werden.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Schwerpunkte liegen auf der Definition der Einkunftserzielungsabsicht, der Durchführung der Totalgewinnanalyse und der Abgrenzung zwischen steuerlich privater Vermögensverwaltung und gewerblichen Einkünften.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die Kriterien aufzuzeigen, anhand derer die Finanzverwaltung prüft, ob eine nachhaltige Gewinnerzielungsabsicht vorliegt oder ob eine steuerlich irrelevante Liebhaberei unterstellt werden muss.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer Analyse aktueller steuerrechtlicher Rahmenbedingungen, BMF-Schreiben sowie relevanter Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) und verschiedener Finanzgerichte.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Prüfung der Einkunftserzielungsabsicht bei Dauervermietung, die Behandlung bei Leerstandszeiten sowie die steuerliche Differenzierung zwischen Vermögensverwaltung und gewerblicher Tätigkeit.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Einkunftserzielungsabsicht, Totalgewinnanalyse, Liebhaberei, Ferienwohnung, Vermietung und Verpachtung sowie die Abgrenzung von Gewerbebetrieben.
Wann ist eine Totalgewinnanalyse zwingend erforderlich?
Eine Analyse ist immer dann notwendig, wenn Indizien wie eine geringe Vermietungsdauer, Selbstnutzung, verbilligte Überlassung oder geplante Veräußerungsabsichten Zweifel an der Einkunftserzielungsabsicht begründen.
Wie unterscheidet sich die steuerliche Behandlung von Ferienwohnungen in Freizeitanlagen?
Ferienwohnungen in solchen Anlagen werden stärker dahingehend geprüft, ob sie einem gewerblichen Beherbergungsbetrieb ähneln, etwa durch eine zentrale Organisation oder hotelartige Leistungen, was sie steuerlich von der einfachen Vermögensverwaltung abhebt.
Welche Rolle spielt der 30-jährige Zeitraum bei der Totalgewinnanalyse?
Der 30-jährige Zeitraum dient als Prognosezeitraum, um zu beurteilen, ob die Tätigkeit auf Dauer gesehen geeignet ist, einen Totalgewinn zu erzielen, und damit die Anerkennung von anfänglichen Verlusten rechtfertigt.
- Quote paper
- René Marks (Author), 2007, Einkunftserzielungsabsicht bei der Vermietung und Verpachtung von Ferienwohnungen im Ertragsteuerrecht, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/80817
