In vorliegender Hausarbeit erhalten Sie alle wichtigen Informationen zur Purchase Price Allocation (Kaufpreisallokation) nach IFRS 3 unter Einbeziehung des ED –IFRS3 bei einem Anteilserwerb eines Flughafens, der über eine Konzession betrieben wird. In diesem Kontext wurde die Bilanzierung des Konzessionsvertrages nach IFRIC 12 für Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen berücksichtigt und entsprechend gewürdigt.
Die Ausarbeitung umfasst eine Beschreibung des IFRS 3 und eine Anwendungsabgrenzung des Standards, eine Beschreibung eines Flughafen-Erwerbs-Szenarios, eine ineinander konsistente Planungsrechnung für einen imaginären Flughafen (Bilanz, GUV, Cash-Flow), die Bilanzierung des Anteilserwerbs bei einer möglichen Erstkonsolidierung, eine ausführliche Beschreibung der Erwerbsmethode nach IFRS 3, die eigentliche Kaufpreisallokation mit dem Hauptaugenmerk auf der Identifizierung immaterieller Vermögensgegenstände iZh. mit IAS 38, die Bewertung des Konzessionsvertrages, die Ermittlung des Goodwills und die Aufstellung der Fair-Value-Bilanz.
Das ganze wird durch eine Einleitung, zahlreichen Tabellen und Ablaufschemata sowie ein kritisches Resümee abgerundet.
(Seiten insgesamt 33, Quellangaben 9, Abbildungen 19)
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 IFRS 3 – Unternehmenszusammenschlüsse
2.1 Allgemein
2.2 Aufbau und Definitionen
2.3 Anwendungsbereich und Abgrenzung
3 Beschreibung der Ausgangssituation
3.1 Unternehmensbeschreibung der Airport Invest AG und der Lowcost Airport AG
3.2 Planungsrechnung und Modellannahmen
3.3 Plan-Bilanz der Lowcost Airport AG
3.4 Weitere Details zum Anteilserwerb
4 Bilanzierung des Unternehmenszusammenschlusses bei Erstkonsolidierung
4.1 Erwerbsmethode
4.2 Identifikation des Erwerbers
4.3 Ermittlung der Anschaffungskosten
4.4 Kaufpreisallokation
4.4.1 Die Kaufpreisallokation als Prozess
4.4.2 Beizulegende Zeitwerte für bereits bilanzierte Vermögenswerte und Schulden sowie Eventualverbindlichkeiten
4.4.3 Identifikation und Behandlung immaterieller Vermögenswerte in Verbindung mit IAS 38
4.4.4 Bewertung der immateriellen Vermögenswerte
4.4.4.1 Bewertungsverfahren
4.4.4.2 Bewertung des Konzessionsvertrages
4.5 Ermittlung des Goodwills und Aufstellung der Fair Value-Bilanz
5 Folgebilanzierung des Goodwill
6 Ausblick: Goodwillbilanzierung im neuen Near Draft zu Business Combinations Phase II (ED-IFRS 3)
7 Resümee und Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit untersucht die Kaufpreisallokation gemäß IFRS 3 am Beispiel eines strategischen Flughafenerwerbs, wobei die spezifischen Anforderungen durch die Dienstleistungskonzessionsvereinbarung nach IFRIC 12 im Vordergrund stehen.
- Anwendung der Erwerbsmethode bei Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3.
- Identifikation und Bewertung immaterieller Vermögenswerte unter Berücksichtigung von IAS 38.
- Ermittlung des Goodwills und Erstellung einer Fair Value-Bilanz im Fallbeispiel.
- Kritische Analyse der Bilanzierung von Konzessionsverträgen unter IFRIC 12.
Auszug aus dem Buch
4.4 Kaufpreisallokation
Die Kaufpreisallokation ist als Prozess zu verstehen, bei der die ermittelten Anschaffungskosten des Anteilserwerbs auf die einzelnen zu ihren beizulegenden Zeitwerten bewerteten Vermögenswerte, Schulden und Eventualverbindlichkeiten aufgeteilt werden. Durch die Neubewertung der Buchwertbilanz und die Aufdeckung stiller Reserven und Lasten erhält man die sog. Neubewertungsbilanz, die das Reinvermögen zum Zeitwert ausweist. Da im Fallbeispiel die Tauschtransaktion in einem Vorgang erfolgt, ist der Stichtag der Bewertung der Tauschzeitpunkt und somit gleichzeitig der Erwerbszeitpunkt. Es ist also der Tag, an dem der Erwerber tatsächlich die Beherrschung über das akquirierte Unternehmen erhält und somit erstkonsolidiert wird.
Im ersten Schritt der Kaufpreisallokation müssen zunächst sämtliche Schulden und Vermögenswerte des erworbenen Unternehmens identifiziert werden. Dies umfasst sowohl die bereits bilanzierten Vermögenswerte und Schulden als auch die nicht bilanzierten Vermögenswerte und Schulden, welche die Ansatzvorschriften bisher nicht erfüllten. Dazu zählen bspw. selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte. Ihre Identifikation bildet den Kern des Kaufpreisallokationsprozesses, wobei der Erfolg der Identifikation maßgeblich von der Detailkenntnis des Käufers abhängt.
Im zweiten Schritt der Kaufpreisallokation sind die einzelnen Positionen nach IFRS 3.36 mit ihren jeweiligen beizulegenden Zeitwerten zum Zeitpunkt des Anteilserwerbs zu bewerten. Durch die Aufdeckung der stillen Reserven und Lasten weichen die Wertansätze von denen in der Steuerbilanz des erworbenen Unternehmens ab. Dies erfordert eine Ermittlung von latenten Steuern nach dem sog. temporary Konzept.
Abschließend werden in einem dritten Schritt sämtliche übernommenen und neu identifizierten Vermögensgegenstände und Schulden dem Kaufpreis bzw. den Anschaffungskosten gegenüberstellt. Daraus wird der Geschäfts- oder Firmenwert als Residualgröße abgeleitet: Der Unterschiedsbetrag ergibt sich zunächst aus der Differenzbetrachtung zwischen dem Kaufpreis und dem Buchwert des Reinvermögens des erworbenen Unternehmens. Im Anschluss wird dieser auf die stillen Reserven und Lasten der erworbenen Vermögenswerte und Schulden sowie auf bisher nicht bilanzierte Posten verteilt. Die Höhe der Anschaffungskosten begrenzt dabei nicht die Aufdeckung. Ein evtl. negativer Unterschiedsbetrag muss nach IFRS 3.65 erneut beurteilt (sog. reassessment) werden und dann sofort als Ertrag verbucht werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Problematik der Kaufpreisallokation nach IFRS 3 anhand eines strategischen Flughafenerwerbs ein und erläutert den Kontext der Flughafensektor-Privatisierung.
2 IFRS 3 – Unternehmenszusammenschlüsse: Dieses Kapitel beschreibt den Standard IFRS 3, dessen Aufbau, Definitionen sowie den Anwendungsbereich bei Unternehmenszusammenschlüssen.
3 Beschreibung der Ausgangssituation: Hier wird das Fallbeispiel der Airport Invest AG und der Lowcost Airport AG inklusive Planungsrechnung, Modellannahmen und Bilanzdaten detailliert dargestellt.
4 Bilanzierung des Unternehmenszusammenschlusses bei Erstkonsolidierung: Dieses Kernkapitel erläutert die Anwendung der Erwerbsmethode, die Identifikation des Erwerbers, die Kostenermittlung und den gesamten Prozess der Kaufpreisallokation.
5 Folgebilanzierung des Goodwill: Das Kapitel veranschaulicht die jährliche Werthaltigkeitsprüfung (Impairmenttest) des Goodwills nach IAS 36 auf Basis von zahlungsmittelgenerierenden Einheiten (CGU).
6 Ausblick: Goodwillbilanzierung im neuen Near Draft zu Business Combinations Phase II (ED-IFRS 3): Dieser Ausblick beleuchtet die geplante Überarbeitung des IFRS 3 und diskutiert den Unterschied zwischen dem bisherigen Ansatz und dem full goodwill approach.
7 Resümee und Zusammenfassung: Die Arbeit schließt mit einer Reflexion über die Komplexität und die bilanziellen Herausforderungen der Kaufpreisallokation nach IFRS 3.
Schlüsselwörter
Kaufpreisallokation, IFRS 3, Unternehmenszusammenschluss, Goodwill, beizulegender Zeitwert, Erstkonsolidierung, Erwerbsmethode, immaterielle Vermögenswerte, IFRIC 12, Dienstleistungskonzession, Werthaltigkeitstest, IAS 38, IAS 36, Fair Value, Flughafenbetreiber.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die komplexe bilanzielle Behandlung von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3, insbesondere den Prozess der Kaufpreisallokation.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Identifikation und Bewertung von Vermögenswerten und Schulden, die Abgrenzung von Goodwill sowie die Anwendung spezieller Standards wie IAS 36 und IAS 38 im Rahmen einer Akquisition.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist es, den Prozess der Kaufpreisallokation an einem praxisnahen Fallbeispiel – dem Erwerb eines Flughafenbetreibers – systematisch und unter Berücksichtigung von IFRIC 12 aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine fallstudienbasierte Analyse, um die theoretischen Anforderungen des Bilanzierungsstandards IFRS 3 auf ein konkretes, strategisches Akquisitionsszenario anzuwenden.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil befasst sich mit der detaillierten Beschreibung der Ausgangssituation, der Ermittlung der Anschaffungskosten, der Durchführung der Kaufpreisallokation sowie der nachgelagerten Goodwill-Bilanzierung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird maßgeblich durch Begriffe wie Kaufpreisallokation, IFRS 3, Goodwill, beizulegender Zeitwert und Dienstleistungskonzession charakterisiert.
Warum spielt der IFRIC 12 eine besondere Rolle im Fallbeispiel?
IFRIC 12 ist entscheidend, da das Fallbeispiel einen Flughafenbetreiber mit einer Dienstleistungskonzession beinhaltet, was die Bilanzierung von Sachanlagen und immateriellen Werten maßgeblich beeinflusst.
Welche Bedeutung hat der Goodwill in dieser Untersuchung?
Der Goodwill wird als Residualgröße aus der Differenz zwischen Anschaffungskosten und beizulegenden Zeitwerten des erworbenen Nettovermögens abgeleitet und unterliegt anschließend einem jährlichen Werthaltigkeitstest nach IAS 36.
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- Michael Reusch (Author), 2008, Die Kaufpreisallokation nach IFRS 3 am Beispiel eines strategischen Flughafen-Erwerbs, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/90681
