Inhaltsverzeichnis II

Inhaltsverzeichnis   

Abk  ürzungsverzeichnis  IV

Abbildungsverzeichnis   V

1  Einleitung  1

1.1  Problemstellung  1

1.2  Zielsetzung  1

1.3  Vorgehensweise  1

1.4  Überblick  2

2  Der Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill)  3

2.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  3

2.1.1  Ansatz und Ausweis  3

2.1.2  Bewertung  3

2.1.3  Abschreibung  4

2.1.4  Zuschreibung  4

2.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  4

2.2.1  Ansatz und Ausweis  4

2.2.2  Bewertung  5

2.2.3  Abschreibung  5

2.2.4  Zuschreibung  5

2.3  Zusammenfassung der wesentlichen Unterschiede  6

3  Spezialfall Leasing  7

3.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  7

3.1.1  Ansatz und Ausweis  7

3.1.2  Bewertung  8

3.1.3  Abschreibung  9

3.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  9

3.2.1  Ansatz und Ausweis  9

3.2.2  Bewertung  11

3.2.3  Abschreibung  12

3.3  Zusammenfassung der wesentlichen Unterschiede  13

4  Rückstellungen  15

4.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  15

4.1.1  Ansatz und Ausweis  15

4.1.2  Bewertung  16

4.1.3  Ausgewählte Rückstellungsarten  17

4.1.3.1  Pensionsrückstellungen  17

4.1.3.2  Rückstellungen für Garantieverpflichtungen  18

4.1.3.3  Kulanzrückstellungen  18

4.1.3.4  Drohverlustrückstellungen  18

4.1.3.5  Restrukturierungsrückstellungen.  18

4.1.3.6  Aufwandsrückstellungen  19

4.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  19

Inhaltsverzeichnis III

4.2.1  Ansatz und Ausweis  19

4.2.2  Bewertung  21

4.2.3  Ausgewählte Rückstellungsarten  21

4.2.3.1  Pensionsrückstellungen  21

4.2.3.2  Rückstellungen für Garantieverpflichtungen  22

4.2.3.3  Kulanzrückstellungen  23

4.2.3.4  Drohverlustrückstellungen  23

4.2.3.5  Restrukturierungsrückstellungen.  23

4.2.3.6  Aufwandsrückstellungen  24

4.3  Zusammenfassung der wesentlichen Unterschiede  25

5  Latente Steuern  26

5.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  26

5.1.1  Ansatz und Ausweis  26

5.1.2  Bewertung  27

5.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  28

5.2.1  Ansatz und Ausweis  28

5.2.2  Bewertung  29

5.3  Zusammenfassung der wesentlichen Unterschiede  30

6  Zusammenfassung und Fazit  31

Literaturverzeichnis   V

Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz BetrVG. Betriebsverfassungsgesetz BilMoG Bilanzrechtmodernisierungsgesetz bzw. beziehungsweise CGU Cash Generating Unit EStG Einkommensteuergesetz EStR Einkommensteuerrichtlinen ggf. gegebenenfalls GoF Geschäfts- oder Firmenwert HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards i. d. R. in der Regel IFRS International Financial Reporting Standards Nr. Nummer S. Seite US-GAAP United States - Generally Accepted Accounting Principles z. T. zum Teil

Abbildungsverzeichnis   

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Zurechnung von Leasinggegenständen beim Finanzierungsleasing  

Abbildung  2: Klassifizierung von Leasingverhältnissen nach IAS 17.10  

Abbildung  3: Systematisierung von Rückstellungen  

Abbildung  4: Klassifizierung von Sachverhalten als Rückstellung nach IAS/IFRS  

1 Einleitung

1.1 Problemstellung

Die vorliegende Seminararbeit befasst sich mit der vergleichenden Betrachtung der Bilanzierung und Bewertung ausgewählter Jahresabschlussposten nach nationalen Rech-nungslegungsstandards nach dem deutschen Handelsgesetzbuch (HGB) und den internationalen Rechnungslegungsstandards (IAS/IFRS).

Bei den in dieser Arbeit beschriebenen Jahresabschlussposten handelt es sich um Posten, welche nach den beiden Rechnungslegungsstandards unterschiedlich bilanziert oder bewertet werden. Aus diesem Grund ist es gerade für Unternehmen, welche nach beiden Rechnungslegungsstandards bilanzieren müssen oder wollen besonders wichtig, die Unterschiede in den einzelnen Jahresabschlussposten und die Vorschriften für Ansatz, Ausweis, Bewertung und Ab- und Zuschreibung zu kennen und sicher anzuwenden.

1.2 Zielsetzung

Ziel dieser Arbeit ist es ausgewählte Jahresabschlussposten hinsichtlich ihrer unterschiedlichen Bilanzierung und Bewertung in vergleichender Weise gegenüber zu stellen und zu vergleichen.

1.3 Vorgehensweise

Zu diesem Zweck werden die dargestellten vier Jahresabschlussposten zuerst in die Bereiche Ansatz und Ausweis, Bewertung, Ab- und Zuschreibung unterteilt. Dabei wird im speziellen nur bei jenen Jahresabschlussposten auf die Ab- und Zuschreibung eingegangen, bei welchen sich diese auch ergibt.

Zuerst erfolgt grundsätzlich die Darlegung der Jahresabschlussposten nach den Vorschriften des HGB mit dem aktuellen Rechtsstand, also mit den Neuregelungen des Bi-lanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG). Danach wird in der gleichen Untergliederung auf die Vorschriften nach internationalen Rechnungslegungsstandards eingegangen.

Abschließend wird bei jedem Jahresabschlussposten eine Zusammenfassung in Tabel-lenform dargestellt, welche die wesentlichen Unterschiede in der Bilanzierung und Be- wertung gegenüberstellt.

Neben der Einleitung und der Zusammenfassung werden in dieser Arbeit die Jahresabschlussposten Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill), der Spezialfall Leasing, Rückstellungen und latente Steuern behandelt.

1.4 Überblick

Um die für diese Arbeit ausgewählten Jahresabschlussposten besser in die Gliederung der Bilanz einzuordnen, werden diese in der nachfolgenden Abbildung farblich hervorgehoben. Dabei legt § 266 HGB die grundsätzliche Gliederung fest.

Bilanzgliederung gem. § 266 HGB

Die Gliederung der Bilanz nach § 266 HGB legt die Reihenfolge der im weiteren Verlauf der Arbeit darzustellenden Jahresabschlussposten fest. Diese Reihenfolge wird gewählt, da die internationalen Rechnungslegungsstandards eine andere Reihenfolge vorgeben würden und somit eine Festlegung zum besseren Überblick und Strukturierung der Arbeit beiträgt.

2 Der Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill)

2.1 Bilanzierung und Bewertung nach HGB

2.1.1 Ansatz und Ausweis

Durch die Änderung des BilMoG ergibt sich aus dem einstigen Aktivierungswahlrecht ein Aktivierungsgebot für den derivativen (entgeltlich erworbenen) Firmenwert gemäß § 246 Abs. 1 S. 4 HGB.

Ein negativer Geschäfts- oder Firmenwert darf ebenso wie der selbst geschaffene, also nicht durch ein Veräußerungsgeschäft bestätigte, originäre Geschäfts- oder Firmenwert nicht aktiviert werden ¹ .

Der derivative Geschäfts- und Firmenwert wird gemäß dem § 266 Abs. 2 A. I. 3 HGB unter den immateriellen Vermögensgegenständen im Anlagevermögen auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen.

2.1.2 Bewertung

Der Differenzbetrag zwischen dem Kaufpreis und dem Substanzwert des erworbenen Unternehmens muss als Geschäfts- und Firmenwert in die Bilanz aufgenommen werden.

Dabei ist der Substanzwert der Wert des Eigenkapitals, welcher sich bei Erwerb der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden zum Stichtag ergeben würde. Neben dem bilanziellen Eigenkapital fallen darunter auch alle stillen Reserven, also alle Wert-unterschiede zwischen Tageswerten und Buchwerten ² .

Der Geschäfts- und Firmenwert entspricht nicht dem Unternehmenswert und darf nicht

mit diesem verwechselt werden ³ .

In den folgenden Geschäftsjahren unterliegt der derivative Geschäfts- oder Firmenwert den allgemeinen Vorschriften zur Folgebewertung (§ 253 HGB) und neben den planmäßigen auch außerplanmäßigen Abschreibungen. Er ist mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihm am Abschlussstichtag beizulegen ist.

¹ Vgl.(Baetge/Kirsch/Thiele 2009), S. 237; (Zimmermann 2010), S. 98.

² Vgl. (Coenenberg/Haller/Schultze 2009), S. 181.

³ Vgl. (Zimmermann 2010), S. 97.