Die Bilanzierung von Pensionsrückstellungen

Inhaltsverzeichnis

  Abkürzungsverzeichnis  3

  4  

  Abbildungsverzeichnis  

1.  Bedeutung der Internationalen Rechnungslegung  5

2.  Systeme internationaler Rechnungslegung  6

  8  

3.  Pensionsrückstellungen  

4.  Rechnungslegung für  

  Pensionsverpflichtungen im HGB  9

  9  

4.1  Bildung von Rückstellungen  

  9  

4.2  Bilanzansatz von Pensionsrückstellungen  

4.3  Bewertung von Pensionsverpflichtung  11

4.3.1  Verfahren  11

4.3.2  Rechnungsgrundlagen  13

  15  

4.4  Ausweis von Pensionsrückstellungen  

5.  Rechnungslegung für  

  Pensionsverpflichtungen im US-GAAP  15

5.1  Bildung von Rückstellungen  15

  16  

5.2  Bilanzansatz von Pensionsrückstellungen  

  17  

5.3  Bewertung von Pensionsverpflichtung  

5.3.1  Verfahren  17

5.3.2  Wertmaßstäbe  18

5.3.3  Rechnungsgrundlagen  18

  19  

5.4  Ausweis von Pensionsrückstellungen  

6.  Kritische Zusammenfassung  19

  Literaturverzeichnis  21

  2  

Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung

ABO Accumulated Benefit Obligation

Abs. Absatz

AG Aktiengesellschaft

BddW Blich durch die Wirtschaft (Zeitschrift)

BetrAVG Gesetz zur Verbesserung der betrieblichen Altersversorgung

BFH Bundesfinanzhof

BGH Bungesgerichtshof

bzw. beziehungsweise

EstG Einkommenssteuergesetz

FASB Financial Accounting Standarts Board

ff. fortfolgende

ggf. gegebenen Falls

GuV Gewinn und Verlustrechnung

HGB Handelsgesetzbuch

IAS International Accounting Standards

IASC International Accounting Standards Committee

i.d.R in der Regel

IDW Institut der wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V.

Jg. Jahrgang

Nr. Nummer

No. Number

NYSE New York Stock Exchange

Para. Paragraph

PBO Projected Benefit Obligation

S. Seite

SFAC Statement(s) of Financial Accounting Concepts

SFAS Statement(s) of Financial Accounting Standarts

US United States

USA United States of America

US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles

VBO Vested Benefit Obligation

v. von

vgl. vergleiche

WPg Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift)

ZfbF Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung

3

Abbildungsverzeichnis

  Abb 1: Beeinflussende Faktoren des Rechnungslegungssystems  

  Pellens (Internationale Rechnungslegung) S.21  

  Abb 2: Unterschiede der Wesentlichen Bestimmungen  

  (HGB US-GAAP IAS)  

  Wöhe (Die Handels und Steuerbilanz) S  281

  Abb 3: Rückstellung nach 249 Abs 1 HGB  

  Sandra Pietsch (Pensionsrückstellungen nach HGB IAS und US-GAAP) S.21  

  Abb 4: Bilanzansatz von Pensionsverpflichtungen nach HGB  

  Petersen (Rechnungslegung für Pensionsverpflichtungen) S  26

  Abb 5: Jährlicher Aufwandsverlauf nach Ansammlungs und  

  Gleichungsverteilung  

  Petersen (Rechnungslegung für Pensionsverpflichtungen) S  37

  Abb 6: Teilwertverfahren vs Gegenwartswertverfahren Fall1 Zusage zur betrieblichen  

  Altersversorgung wird erst später erteilt Fall 2 Begünstigte erhalten eine  

  spätere Provision  

  Thoms Meyer (Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung von  

  Pensionsrückstellungen) S 150  151

  Abb 7: Einfluss der Wichtigsten Unterschiede zwischen US-amerikanischen und  

  deutschen Vorgehensweise auf die Höhe der Pensionsverbindlichkeit  

  Pellens (Internationale Rechnungslegung) S  235

  4  

1. Bedeutung der Internationalen Rechnungslegung

Die zunehmenden grenzenübergreifenden Aktivitäten von deutschen Unternehmen im Ausland und der Globalisierung der Kapitalmärkte scheint eine Harmonisierung der Rechnungslegung über die Grenzen der EU hinaus zu erfordern.

In vielen Länder ist die Verpflichtung zur Erstellung und Veröffentlichung von Unternehmensberichten fester Bestandteil der Aufgaben eines Unternehmens.

Diese Unterscheidung der nationalen und internationalen Rechnungslegungssysteme führt dazu, dass die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse nicht mehr gegeben ist und daraus resultierend eine mögliche Kapitalbeschaffung auf ausländischen Kapitalmärkten häufig nicht genügten. Konzernabschlüssen, die auf handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften beruhen waren nicht hinreichend abgesichert, um den Zugang zu ausländischen Börsen zu erlangen.

Dies wurde besonders deutlich mit dem Gang der Daimler Benz AG an die NYSE 1993.

Da die deutsche handelsrechtliche Bilanzierung nic ht den Vorstellungen der US- amerikanischen Börsenaufsicht von einer kapitalmarktorientierten Rechnungslegung entsprach war die Daimler Benz AG gezwungen Zusätzlich zum deutschen Konzernabschluss eine Überleitungsrechnung auf US-amerikanische Rechnungslegungsregeln zu erstellen und wurde somit als erstes deutsches Unternehmen im Oktober 1993 an der NYSE gelistet. 1 Das Bundesjustizministerium hat auf die aktuellen Entwicklungen mit dem Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz reagier, welches börsen-notierten Mutterunternehmen erlaubt Konzernabschlüsse nach ausländischen Bilanzierungsregeln aufzustellen, §292 a HGB. 2 Der Neue Markt in Deutschland verlangt einen Jahresabschluss nach internationalen Normen. 3

1 Vgl. Pellens (Internationale Rechnungslegung) S.6

2 Vgl. Pilhofer (Rückstellungen) S.2 3 Vgl. Achleitner (Accounting) S.3

2. Systeme internationaler Rechnungslegung

Um die Unterschiedlichen Rechnungslegungssysteme nachzuvollziehen ist es nötig, die Entscheidungsgeschichte, Rahmenbedingungen sowie Einflussfaktoren eines Lande zu kennen.

In Abbildung 1 sind die Beeinflussenden Faktoren, welche Auswirkungen auf die Rechnungslegung haben dargestellt.

Abb. 1: Beeinflussende Faktoren des Rechnungslegungssystems

Durch die zunehmende internationale Verflechtung der Märkte und den zunehmenden internationalen Wettbewerb hat sich für deutsche Unternehmen die Notwendigkeit ergeben, ausländische Märkte, nicht nur in Europa sonder insbesondere in den USA und in Ostasien zu erschließen. So kommen zwei weitere Möglichkeiten in Betracht, neben dem HGB, nachdem bilanziert werden kann, und zwar die Systeme; US-GAAP und die IAS.

Während die US- GAAP Vorschriften der USA sind, bündelt die IAS, die vom IASC entwickelt und laufend fortgeschrieben werden, Bemühungen ein international anerkanntes Rechnungslegungssystem zu entwickeln. 4 Der Hauptzweck des HGB nach deutschem Recht besteht in der Ermittlung des an die Anteilseigner ausschüttbaren Gewinns. Hierbei ist von wesentlicher Bedeutung das Gläubigerschutzprinzip, das Vorsichtsprinzip und das Prinzip der nominellen Kapitalerhaltung. Vorsichtsprinzip bedeutet, „das der Kaufmann Aktiva im Zweifel eher zu niedrig und Passiva eher zu hoch bewerten.“ Das bedeutet, dass bei guter Ertragslage durch die Unterbewertung der Aktivseite stille Reserven bzw. Überbewertung von Posten der Passivseite gebildet werden. Verschlechtert sich die Lage kann durch Auflösung der stillen Reserven eine Erfolgsglättung vorgenommen werden. Diese birgt die große Gefahr, dass Unternehmenskrisen nicht rechtzeitig erkannt werden. 5

4 Vgl. Wöhe (Die Handels und Steuerbilanz) S. 281

5 Baetge (Rechnungslegung) S. 92

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