Ziel der Arbeit ist es, die wesentlichen Vorschriften der vermögensverwaltenden PersG inhaltlich darzustellen und in diesem Zusammenhang ausgewählte Problembereiche in Inhalt, Rechtsfolgen und Ausgestaltung herauszuarbeiten und zu diskutieren. Den Schwerpunkt dieser Arbeit stellen die Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und den Gesellschafter dar, sowie der Gesellschafterwechsel mit der Anteilsveräußerung.
Nach einer Einführung in die Systematisierung der Besteuerung einer vermögensverwaltenden PersG werden wichtige theoretische Grundlagen und Begriff aufgezeigt, die für das Verständnis von Bedeutung sind. Der Dualismus der Einkunftsarten als Grundsystem und das Leistungsfähigkeitsprinzip werden ebenfalls kurz thematisiert. Anschließend werden ausgewählte Problembereiche von Leistungsbeziehungen zwischen der vermögensverwaltenden PersG und ihrer Gesellschafter betrachtet. Hier werden insbesondere Leistungsbeziehungen und Veräußerungen von WG thematisiert. Der letzte Teil dieser Arbeit befasst sich mit dem Gesellschafterwechsel und der Veräußerung von Anteilen. Im Bereich der Leistungsbeziehungen sowie der Anteilsveräußerung wird Bezug auf die Behandlung von vermögensverwaltenden BTG genommen.
Gewerbesteuerliche und umsatzsteuerliche Aspekte werden außer Acht gelassen. Diese Arbeit bezieht sich lediglich auf die ertragsteuerliche Behandlung und Besteuerung einer vermögensverwaltenden PersG. Auf die Anwendung des § 15 a EStG wird i.R. dieser Arbeit keinen Bezug genommen. Kein Bestandteil dieser Arbeit ist außerdem die Behandlung der Besteuerung einer Zebragesellschaft. Zudem werden die einzelnen Überschusseinkunftsarten und die jeweils unterschiedlichen Besonderheiten und Problembereiche nicht näher thematisiert.
Inhaltsverzeichnis
1. Einführung
1.1. Die vermögensverwaltende PersG im Steuerrecht
1.2. Systematisierung der Besteuerung einer vermögensverwaltenden PersG
1.3. Zielsetzung, Gang der Arbeit und Abgrenzung
2. Grundsätze der Ertragsbesteuerung einer vermögensverwaltenden PersG
2.1. Grundsystem Dualismus der Einkunftsarten
2.1.1. Allgemeines
2.1.2. Quellen- und Reinvermögenszugangstheorie
2.1.3. Kritische Betrachtung des Dualismus der Einkünfteermittlung
2.2. Einkünftequalifikation und Abgrenzung
2.3. Generelle Anwendbarkeit des § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO
2.4. Ungleichbehandlung innerhalb der Einkunftsarten der PersG
2.5. Verwirklichung des Einkünftetatbestandes und Abgrenzung zur Liebhaberei
2.6. Begriffe und Abgrenzung zur Gewerblichkeit
2.6.1. Gewerblichkeit aufgrund der Tätigkeit der Gesellschaft
2.6.1.1. Allgemeines
2.6.1.2. Gewerblicher Wertpapierhandel
2.6.1.3. Gewerbliche Vermietung
2.6.1.4. Gewerblicher Grundstückshandel
2.6.1.5. Betriebsaufspaltung
2.6.2. Gewerbliche Prägung, § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG
2.6.3. Infektionstheorie/Abfärbetheorie, § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG
2.7. Ermittlung und Verteilung der Überschüsse der Einnahmen über die Werbungskosten gem. § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG
2.7.1. Grundsätze der Ergebnisermittlung
2.7.2. Einnahmen
2.7.3. Werbungskosten
2.8. Buchführung und Bilanzierung
2.9. Zurechnung der Einkünfte
2.9.1. Notwendigkeit der Zurechnung
2.9.2. Gesetzliche Vorgaben und Verfahrensrecht
3. Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter
3.1. Leistungsbeziehungen
3.1.1. Gesellschafter an die Gesellschaft
3.1.1.1. Allgemeines
3.1.1.2. Schuldrechtliche Ausgestaltung der Gegenleistung
3.1.1.2.1. Steuerliche Auswirkung auf Gesellschaftsebene
3.1.1.2.2. Steuerliche Auswirkung auf Gesellschafterebene
3.1.1.3. Gesellschafsrechtliche Ausgestaltung der Gegenleistung
3.1.1.4. Abgrenzung zwischen Sondervergütungen und Ergebnisvorab
3.1.1.5. Besonderheiten ausgewählter Leistungsarten
3.1.1.5.1. Geschäftsführungsvergütung
3.1.1.5.2. Haftungsvergütung
3.1.1.5.3. Nutzungs- und Kapitalüberlassung
3.1.2. Gesellschaft an Gesellschafter
3.1.2.1. Nutzungsüberlassung
3.1.2.2. Kapitalüberlassung
3.1.3. Steuerliche Behandlung von Bruchteilsgemeinschaften
3.2. Veräußerung von Wirtschaftsgütern
3.2.1. Steuerrechtliche Einordnung der Veräußerungsgeschäfte
3.2.2. Behandlung unangemessener Entgelte
3.2.2.1. Veräußerung gegen zu hohes Entgelt
3.2.2.2. Veräußerung gegen zu niedriges Entgelt
4. Gesellschafterwechsel
4.1. Anteilsveräußerung
4.2. Anteilserwerb und Ergänzungsrechnung
4.3. Steuerliche Behandlung von Bruchteilsgemeinschaften
5. Schlussfolgerungen und Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit befasst sich mit der ertragsteuerlichen Behandlung von vermögensverwaltenden Personengesellschaften (PersG) in Deutschland. Ziel ist es, die wesentlichen Rechtsgrundlagen darzustellen, Problemfelder bei Leistungsbeziehungen zwischen der Gesellschaft und den Gesellschaftern zu diskutieren sowie die steuerlichen Konsequenzen eines Gesellschafterwechsels und die Abgrenzung zur gewerblichen Tätigkeit zu analysieren.
- Ertragsteuerliche Systematisierung vermögensverwaltender Personengesellschaften
- Abgrenzung der Vermögensverwaltung zur gewerblichen Tätigkeit
- Steuerliche Behandlung von Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaftern und der Gesellschaft
- Methodik der Einkünfteermittlung und Zurechnung bei Bruchteilsgemeinschaften
- Steuerfolgen beim Gesellschafterwechsel und bei der Veräußerung von Wirtschaftsgütern
Auszug aus dem Buch
3.1.1.5.1. Geschäftsführungsvergütung
Da sich eine vermögensverwaltende PerSG nicht selbst verwalten kann, muss dies von einem Gesellschafter oder Dritten übernommen werden.189 Beruht die Geschäftsführungsvergütung auf einer gesonderten schuldrechtlichen Vereinbarung, handelt es sich überwiegend um einen Dienstvertrag.190 Der Gesellschafter erzielt mit seiner selbstständigen Vergütung entweder Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit (§ 18 EStG), aus nichtselbständiger Tätigkeit (§ 19 EStG) oder aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG).191 Diese Einkünfte sind vollständig zu berücksichtigen.192
Er verwirklicht somit originär einen Einkünftetatbestand des EStG. Die Gesellschaft kann diese Ausgaben i.d.R. als WK abziehen. 193 Wenn der Gesellschafter unentgeltlich tätig wird, entfällt der WK – Abzug, weshalb die Beteiligten sehr häufig von ihrer Dispositionsfreiheit194 Gebrauch machen.195
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einführung: Dieses Kapitel erläutert die wirtschaftliche und rechtliche Bedeutung der vermögensverwaltenden PersG sowie die Zielsetzung und den Gang der Untersuchung.
2. Grundsätze der Ertragsbesteuerung einer vermögensverwaltenden PersG: Hier werden die theoretischen Grundlagen wie der Dualismus der Einkunftsarten, die Abgrenzung zur Gewerblichkeit und die Ermittlung der Einkünfte detailliert behandelt.
3. Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter: Das Kapitel analysiert die steuerliche Einordnung von Leistungsbeziehungen, Sondervergütungen und die Nutzungs- sowie Kapitalüberlassung.
4. Gesellschafterwechsel: Dieser Abschnitt beleuchtet die steuerlichen Folgen beim Ausscheiden von Gesellschaftern, bei Anteilsveräußerungen und dem Einsatz von Ergänzungsrechnungen.
5. Schlussfolgerungen und Fazit: Das Fazit fasst die aktuelle Rechtslage zusammen und identifiziert den Bedarf für eine klarere gesetzliche Regelung zur Vermeidung von Unsicherheiten bei der Besteuerung.
Schlüsselwörter
Vermögensverwaltende Personengesellschaft, Ertragsteuerrecht, Einkünftequalifikation, Dualismus der Einkunftsarten, Gewerblichkeit, Leistungsbeziehungen, Sondervergütungen, Ergebnisvorab, Betriebsaufspaltung, Bruchteilsgemeinschaft, Zurechnung von Einkünften, Werbungskosten, Anteilsveräußerung, Ergänzungsrechnung, Steuergerechtigkeit.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die ertragsteuerliche Behandlung von vermögensverwaltenden Personengesellschaften in Deutschland unter Berücksichtigung der aktuellen Rechtsprechung.
Welche zentralen Themenfelder stehen im Fokus?
Zentrale Themen sind die Abgrenzung zur gewerblichen Betätigung, die Behandlung von Leistungsbeziehungen zwischen der Gesellschaft und ihren Gesellschaftern sowie die steuerlichen Folgen von Gesellschafterwechseln.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die wesentlichen Vorschriften aufzuzeigen, ausgewählte Problembereiche rechtlich zu durchdringen und kritische Aspekte bei der steuerlichen Ausgestaltung herauszuarbeiten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer juristischen Analyse, die sich primär auf die Auslegung des Einkommensteuergesetzes (EStG), der Abgabenordnung (AO) und die umfangreiche BFH-Rechtsprechung stützt.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil befasst sich detailliert mit den Grundsätzen der Ertragsbesteuerung, den spezifischen Problemen bei Leistungsbeziehungen (z.B. Geschäftsführung, Kapitalüberlassung) und den steuerlichen Besonderheiten bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern und Anteilen.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind unter anderem die vermögensverwaltende Personengesellschaft, die Bruchteilsbetrachtung nach § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO, der Dualismus der Einkunftsarten und die Abfärbetheorie.
Wie ist die steuerliche Behandlung von Sondervergütungen bei vermögensverwaltenden PersG?
Im Gegensatz zu gewerblichen Personengesellschaften führen Vergütungen bei vermögensverwaltenden PersG grundsätzlich nicht zu Sondervergütungen im Sinne des § 15 EStG, sondern werden als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten bei der Gesellschaft und als Einkünfte beim Gesellschafter erfasst.
Welche Rolle spielt die "Drei-Objekt-Grenze" in der Arbeit?
Sie dient als wesentliches Indiz bei der Abgrenzung zwischen privater Vermögensverwaltung und gewerblichem Grundstückshandel, um festzustellen, ob die Tätigkeit einer Personengesellschaft steuerlich als Gewerbebetrieb einzustufen ist.
- Citar trabajo
- Maja G. (Autor), 2020, Die vermögensverwaltende Personengesellschaft im Ertragsteuerrecht, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1004543
