Pauschalwertberichtigungen sind aufgrund des latenten Kreditrisikos, welches jedem Forderungsbestand am Bilanzstichtag anhaftet, vorzunehmen und werden bislang auf Basis verschiedener Ermittlungsverfahren berechnet. Das Ziel dieser Arbeit liegt darin, die Änderungen durch die Einführung von IDW RS BFA 7, insbesondere hinsichtlich der konzeptionellen Unterschiede zu den bislang in der Literatur vertretenen Ermittlungsverfahren, zu analysieren. In diesem Zusammenhang sollen die wesentlichen Verfahrensmerkmale dargestellt und kritisch gewürdigt werden. Hierauf aufbauend soll über die Auswertung der Geschäftsberichte deutscher Kreditinstitute in Form einer Inhaltsanalyse herausgearbeitet werden, welche Ermittlungsverfahren bislang verwendet werden, welche Anpassungsnotwendigkeiten hinsichtlich der Umstellung auf IDW RS BFA 7 bestehen bzw. ggf. bereits umgesetzt wurden und inwieweit die Pauschalwertberichtigung aus Sicht der Kreditinstitute respektive des Abschlussprüfers von Relevanz ist.
Im Dezember 2019 hat der BFA des IDW eine Stellungnahme (IDW RS BFA 7) verabschiedet, die die bisherigen in der Literatur vertretenen Ermittlungsverfahren ablöst und erstmalig auf Abschlüsse anzuwenden ist, die nach dem 31.12.2021 beginnen. Der Entwurf der Stellungnahme (IDW ERS BFA 7) unterlag in seiner Konsultationsphase erheblicher Kritik durch zwei Bankenverbände und wurde im Schrifttum hinsichtlich möglicher Normenkonflikte diskutiert. Inwiefern sich die Kritik auch gegenüber der verabschiedeten Stellungnahme aufrechterhalten lässt, ist Teil der weiteren Untersuchung.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung und Problemstellung der Arbeit
1.1 Relevanz und Bedeutung der Pauschalwertberichtigung
1.2 Zielsetzung und Gang der Untersuchung
2 Handelsrechtliche Pauschalwertberichtigungen
2.1 Einordung in den Kontext der bankbetrieblichen Risikovorsorge sowie Grundlagen der Pauschalwertberichtigung
2.2 Bisherige in der Literatur vertretene Ermittlungsverfahren
2.2.1 Stellungnahme BFA 1/1990
2.2.2 BMF-Schreiben vom 10.01.1994
2.2.3 Ermittlung in Anlehnung an die Vorschriften nach IAS 39
2.2.4 Kritische Würdigung der bisherigen Ermittlungsverfahren
2.3 Bestimmung nach IDW RS BFA 7 und Analyse der konzeptionellen Änderungen
2.3.1 Grundsätze des IDW RS BFA 7
2.3.2 Mögliche Verfahren und Einzelfragen der Ermittlung
2.3.3 Kritische Würdigung des IDW RS BFA 7
3 Analyse ausgewählter deutscher Kreditinstitute in Bezug auf das Verfahren zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigungen
3.1 Datengrundlage und Bestimmung der Grundgesamtheit
3.2 Durchführung der Inhaltsanalyse
3.3 Darstellung der Ergebnisse der Inhaltsanalyse
3.4 Kritische Würdigung der Analyseergebnisse
3.4.1 Verwendete Verfahren zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigung
3.4.2 Anpassungsnotwendigkeiten
3.4.3 Relevanz der Pauschalwertberichtigung aus Sicht des Abschlussprüfers
3.4.4 Berichterstattung über die Höhe der Pauschalwertberichtigung sowie Relevanz aus Sicht der Kreditinstitute
4 Zusammenfassung und Fazit
Zielsetzung & Themen
Das Hauptziel der Arbeit besteht in der Analyse der konzeptionellen Änderungen bei der Ermittlung von handelsrechtlichen Pauschalwertberichtigungen durch die Einführung des IDW RS BFA 7 im Vergleich zu bisherigen Ermittlungsverfahren. Zudem wird mittels einer Inhaltsanalyse der Geschäftsberichte deutscher Kreditinstitute untersucht, welche Verfahren bisher angewendet wurden, welche Anpassungsnotwendigkeiten bestehen und welche Relevanz die Pauschalwertberichtigung aus Sicht der Kreditinstitute sowie der Abschlussprüfer besitzt.
- Analyse der konzeptionellen Unterschiede zwischen alten Ermittlungsverfahren und IDW RS BFA 7
- Empirische Inhaltsanalyse der Berichterstattung deutscher Kreditinstitute
- Untersuchung der Anpassungsnotwendigkeiten bei der Umstellung auf den neuen IDW-Standard
- Evaluierung der Relevanz der Pauschalwertberichtigung im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
Auszug aus dem Buch
2.2 Bisherige in der Literatur vertretene Ermittlungsverfahren
Wie zuvor bereits ausgeführt, lässt sich die Notwendigkeit der Pauschalwertberichtigung aus dem Imparitätsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 Hs. 1 HGB ableiten. Konkrete Vorgaben zur Bestimmung der Pauschalwertberichtigung enthält das Handelsrecht nicht. Es ist jedoch zu beachten, dass sich das entsprechend gewählte Berechnungsverfahren an den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung zu orientieren hat. Zudem ist das Verfahren zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigung im Anhang im Rahmen der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden nach § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB zu beschreiben.
Sowohl der BFA des IDW als auch das BMF haben entsprechende Vorschläge zur Berechnung der Pauschalwertberichtigung veröffentlicht. In der einschlägigen Fachliteratur werden im Wesentlichen die zuvor genannten Vorschläge diskutiert, sodass diese den Schwerpunkt der weiteren Untersuchung darstellen sollen. Als Folge der grundsätzlichen Methodenfreiheit wird es in der Fachliteratur auch als zulässig erachtet die Pauschalwertberichtigung in Anlehnung an IAS 39 ggf. unter Berücksichtigung der Parameter, die für die aufsichtsrechtlichen Risikoklassifizierungsverfahren verwendet werden, zu ermitteln. Aufgrund der Tatsache, dass die Wertminderungsvorschriften des IAS 39 mittlerweile durch die Vorschriften des IFRS 9 ersetzt wurden, wird dies in der Praxis tendenziell nur noch von untergeordneter Bedeutung sein. Die weitere Untersuchung soll aber auch diese bislang zulässige Verfahrensmethodik beinhalten.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung und Problemstellung der Arbeit: Diese Einleitung beleuchtet die steigende Relevanz der Risikovorsorge bei Kreditinstituten vor dem Hintergrund konjunktureller Risiken und führt in die Problematik der bisherigen sowie neuen Ermittlungsverfahren ein.
2 Handelsrechtliche Pauschalwertberichtigungen: Dieses Kapitel ordnet die Pauschalwertberichtigung in den Kontext der Risikovorsorge ein, analysiert die historischen Verfahren sowie die konzeptionellen Neuerungen durch den IDW RS BFA 7.
3 Analyse ausgewählter deutscher Kreditinstitute in Bezug auf das Verfahren zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigungen: Dieser Teil beschreibt die methodische Inhaltsanalyse von Geschäftsberichten deutscher Kreditinstitute zur Feststellung der bisherigen Praxis und der notwendigen Anpassungen.
4 Zusammenfassung und Fazit: Das abschließende Kapitel fasst die zentralen Erkenntnisse über den Methodenwechsel zur Bestimmung latenter Kreditrisiken zusammen und würdigt die Auswirkungen auf die deutsche Kreditwirtschaft.
Schlüsselwörter
Pauschalwertberichtigung, IDW RS BFA 7, Kreditrisiko, Risikovorsorge, Handelsrecht, Jahresabschluss, Expected Loss, Incurred Loss, Bankbilanz, IFRS 9, Inhaltsanalyse, Kreditinstitute, IAS 39, Kreditderivate, Adressenausfallrisiko
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Masterarbeit primär?
Die Arbeit analysiert die handelsrechtlichen Pauschalwertberichtigungen bei deutschen Kreditinstituten und den Übergang von bisherigen Ermittlungsmethoden hin zum neuen Standard IDW RS BFA 7.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Die zentralen Themen sind die bankbetriebliche Risikovorsorge, die verschiedenen Ermittlungsverfahren für latente Kreditrisiken und die empirische Untersuchung der Bilanzierungspraxis deutscher Institute.
Was ist die Forschungsfrage der Arbeit?
Das primäre Ziel ist die Analyse der konzeptionellen Änderungen durch den IDW RS BFA 7 sowie die Untersuchung, wie deutsche Kreditinstitute ihre Verfahren zur Ermittlung der Pauschalwertberichtigung anpassen und welche Relevanz diese in der Praxis aufweisen.
Welche wissenschaftliche Methode wird in der Arbeit verwendet?
Es wird eine Inhaltsanalyse der veröffentlichten Geschäftsberichte, Lageberichte und Prüfungsurteile von 49 deutschen Kreditinstituten für die Geschäftsjahre 2018 und 2019 durchgeführt.
Welche Inhalte umfasst der Hauptteil der Arbeit?
Der Hauptteil gliedert sich in eine theoretische Erörterung der Ermittlungsverfahren (BFA, BMF, IAS 39 und IDW RS BFA 7) sowie eine empirische Auswertung der Vorgehensweise bei den ausgewählten Kreditinstituten.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Untersuchung?
Wichtige Schlagworte sind Pauschalwertberichtigung, IDW RS BFA 7, Expected Loss, Risikovorsorge und Kreditrisiko.
Warum wird der Übergang von BFA 1/1990 zu IDW RS BFA 7 als bedeutend eingestuft?
Der Wechsel markiert den Übergang von eher historischen, vergangenheitsorientierten Schätzungen hin zu einem moderneren Expected Loss Modell, das besser mit aktuellen Risikomanagement-Daten der Banken korrespondiert.
Welche Rolle spielen "Key Audit Matter" in der Analyse?
Die Analyse der Key Audit Matter zeigt, welche Bedeutung Abschlussprüfer der Pauschalwertberichtigung beimessen, da diese oft als prüfungsrelevanter Sachverhalt mit hohem Ermessensspielraum identifiziert werden.
Wie unterscheidet sich das Anrechnungsverfahren nach IDW RS BFA 7 von den Vereinfachungsverfahren?
Das Anrechnungsverfahren ist das Grundmodell mit einer barwertigen Betrachtung, während die Vereinfachungsverfahren (wie 12-Monats-ECL) den Rechenaufwand durch standardisierte Ansätze reduzieren.
- Quote paper
- Jan Oberdörster (Author), 2020, Handelsrechtliche Pauschalwertberichtigungen deutscher Kreditinstitute. Kritische Analyse vor dem Hintergrund des IDW RS BFA 7, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1024781
