Abbildung 2: Beglaubigte Abschrift einer Notariatsurkunde zum
GmbH & Co. KG-Vertrag liegt nicht bei!!
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1. Problemstellung
1.2. Gang der Untersuchung
2. Grundlagen des Umsatzsteuergesetzes
2.1. Funktionsweise des Umsatzsteuersystems
2.2. Bedeutung des Unternehmerbegriffs
2.2.1. Unternehmerfähigkeit
2.2.2. Selbstständigkeit
2.2.3. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit
2.2.4. Nachhaltige Tätigkeit
2.2.5. Einnahmeerzielungsabsicht
2.3. Umsatzsteuerliche Organschaft
2.3.1. Allgemeines
2.3.2. Finanzielle Eingliederung
2.3.3. Wirtschaftliche Eingliederung
2.3.4. Organisatorische Eingliederung
3. Umsatzsteuerliche Behandlung der Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen der Gesellschafter an die Gesellschaft
3.1. Grundsätze beim Leistungsaustausch zwischen der Gesellschaft und dem Gesellschafter im ertragsteuerlichen Sinne
3.1.1. Leistungen eines Gesellschafters an die Personengesellschaft
3.1.2. Leistungen eines Gesellschafters an die Kapitalgesellschaft
3.2. Bisherige Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung
3.2.1. Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen
3.2.2. Abgrenzungsmerkmale zwischen Leistungsaustausch und Gesellschafterbeitrag
3.3. Neue Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung
3.3.1. BFH-Urteil vom 06.06.2002
3.3.2. Aufgabe der Organwaltertheorie
3.3.3. BMF-Schreiben vom 23.12.2003
3.3.3.1. Selbstständigkeit
3.3.3.1.1. Natürliche Personen
3.3.3.1.2. Juristische Person
3.3.3.2. Leistungsaustausch
3.3.3.3. Sonderentgelt
3.3.3.4. Mischentgelte
3.3.3.5. Übergangsregelung
3.3.4. Kritische Würdigung
3.3.4.1. Allgemein
3.3.4.2. Selbstständigkeit
3.3.4.2.1. Natürliche Personen
3.3.4.2.2. Juristische Person
3.3.4.3. Sonderentgelt
3.4. Besonderheiten bei der Rechtsform einer GmbH & Co. KG
3.4.1. Grundlagen
3.4.2. Selbstständigkeit der Komplementärin
3.4.3. Sonderentgelt
3.4.3.1. Geschäftsführungs- und Vertretungsvergütung
3.4.3.2. Haftungsvergütung
3.4.3.3. Sachbezüge
3.4.4. Kritische Würdigung
4. Konsequenzen für der Praxis
4.1. Betriebswirtschaftliche Auswirkungen
4.2. Leistungen der Komplementärin an eine zum Vorsteuerabzug berechtigte KG
4.2.1. Berechnungsbeispiele für den betriebswirtschaftlichen Vorteil aus der Rechtsprechungsänderung
4.2.1.1. Ausgangssituation
4.2.1.2. Umsatzsteuerbare Geschäftsführungs- und Vertretungsleistung
4.2.1.2.1. Nicht umsatzsteuerbare Haftungsvergütung
4.2.1.2.2. Umsatzsteuerbare und -steuerpflichtige Haftungsvergütung
4.2.1.2.3. Umsatzsteuerfreie Haftungsvergütung ohne Ausübung des Verzichts auf die Steuerfreiheit
4.2.1.2.4. Umsatzsteuerfreie Haftungsvergütung unter Ausübung des Verzichts auf die Steuerfreiheit
4.2.1.3. Zwischenergebnis
4.3. Leistungen der Komplementärin an eine nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte KG
4.3.1. Nachteilige Belastungswirkung
4.3.2. Berechnungsbeispiele einer nachteiligen Belastungswirkung
4.3.2.1. Ausgangssituation
4.3.2.2. Umsatzsteuerbare Geschäftsführungs- und Vertretungsleistung
4.3.2.2.1. Nicht umsatzsteuerbare Haftungsvergütung
4.3.2.2.2. Umsatzsteuerbare und -steuerpflichtige Haftungsvergütung
4.3.2.2.3. Umsatzsteuerfreie Haftungsvergütung ohne Ausübung des Verzichts auf die Steuerfreiheit
4.3.2.2.4. Umsatzsteuerfreie Haftungsvergütung unter Ausübung des Verzichts auf die Steuerfreiheit
4.3.2.3. Zwischenergebnis
5. Handlungs- und Gestaltungsempfehlungen
5.1. Leistungen an eine zum Vorsteuerabzug berechtigte KG
5.1.1. Folgejahre
5.1.2. Altjahre
5.1.2.1. Rückwirkender Vorsteuerabzug?
5.1.2.2. Änderbarkeit der Umsatzsteuer-Festsetzung
5.1.2.2.1. Veranlagungszeiträume mit Eintritt der Festsetzungsverjährung
5.1.2.2.2. Veranlagungszeiträume ohne Eintritt der Festsetzungsverjährung
5.2. Leistungen an eine nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte KG
5.2.1. Kleinunternehmerregelung
5.2.2. Vermeidung eines Leistungsaustausches
5.2.3. Vermeidung der Selbstständigkeit
5.2.3.1. Abschluss eines Arbeits- oder Dienstvertrag
5.2.3.1.1. Zwischen dem Gesellschafter-Geschäftsführer der Komplementärin und der KG
5.2.3.1.2. Zwischen einem Kommanditisten und der KG
5.2.3.1.3. Zwischen einem Dritten und der KG
5.2.3.2. Begründung einer umsatzsteuerlichen Organschaft
5.2.3.2.1. Bildung einer Einheits-GmbH & Co. KG
5.2.3.2.2. Probleme im Zusammenhang mit der Bildung einer Einheits-GmbH & Co. KG
5.3. Zivilrechtliche Folgeprobleme
6. Ausblick: Übernahme der unbeschränkten Haftung durch die Komplementärin als umsatzsteuerbare Leistung
7. Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Diese Diplomarbeit befasst sich mit der kritischen Analyse der geänderten Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) und der daraus resultierenden Verwaltungsauffassung hinsichtlich der umsatzsteuerlichen Behandlung von Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen von Gesellschaftern an ihre Gesellschaft, wobei insbesondere die Auswirkungen auf die Rechtsform der GmbH & Co. KG untersucht werden, um Gestaltungsempfehlungen zur Optimierung der steuerlichen Situation abzuleiten.
- Umsatzsteuerliche Behandlung von Geschäftsführerleistungen
- Konsequenzen der BFH-Rechtsprechung für die GmbH & Co. KG
- Finanzielle und betriebswirtschaftliche Auswirkungen von Leistungsaustausch vs. Organschaft
- Optimierungsmöglichkeiten für den Vorsteuerabzug
- Gestaltungsempfehlungen bei unterschiedlichen Vorsteuerabzugsberechtigungen
Auszug aus dem Buch
1.1. Problemstellung
Die Umsatzsteuer unterliegt seit einigen Jahren einem enormen Wandel durch Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung. Die Menge der praxisrelevanten Gerichtsurteile, BMF-Schreiben und Verfügungen nimmt unaufhaltsam zu. Dies ist nicht zuletzt darauf zurückzuführen, dass die Umsatzsteuer wie keine andere Steuerart maßgelblich vom EU-Recht beeinflusst wird. Aber auch die finanzpolitische Bedeutung der Umsatzsteuer trägt dazu bei, denn die Umsatzsteuer ist nach der Einkommensteuer (inkl. Lohnsteuer) die wichtigste Einnahmequelle von Bund und Ländern. Zur Sicherung der Fortentwicklung der Fachkenntnisse einer mit steuerlichen Aufgaben betrauten Person, gehört es zur Pflicht, die Rechtsprechung des BFH und die Verwaltungsauffassungen des BMF u. a. auf dem Gebiet der Umsatzsteuer zeitnah zu verfolgen. Anderenfalls drohen massive Steuernachforderungen.
Eindrucksvoll bestätigt wird diese Entwicklung durch die Ergebnisse der Umsatzsteuer-Sonderprüfungen und Betriebsprüfungen zur Umsatzsteuer im Jahr 2003. So führten die Sonderprüfungen im Bereich der Umsatzsteuer zu Mehrergebnissen von EUR 1,8 Mrd. Auf Grund von Betriebsprüfungen forderte die Finanzverwaltung zusätzliche Umsatzsteuer von EUR 1,36 Mrd. ein. Eine weitere Folge der gestiegenen Anforderungen an das Umsatzsteuerrecht ist die Zunahme von Prozessen wegen fehlerhafter Beratung.
Diese Arbeit soll dazu beitragen, die geänderte Rechtsprechung des BFH hinsichtlich der umsatzsteuerlichen Behandlung der Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen der Gesellschafter an die Gesellschaft zeitnah zu erfassen. Rechtsverhältnisse zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft werfen in erster Linie die Frage nach dem Vorliegen eines umsatzsteuerbaren Leistungsaustausches auf, aus denen sich weit reichende umsatzsteuerliche Folgen ergeben können.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Problemstellung des enormen Wandels im Umsatzsteuerrecht ein und skizziert den Aufbau der Untersuchung sowie die Zielsetzung der Arbeit.
2. Grundlagen des Umsatzsteuergesetzes: Es werden die Funktionsweise des Umsatzsteuersystems sowie die zentralen Merkmale der Unternehmereigenschaft und der umsatzsteuerlichen Organschaft dargestellt.
3. Umsatzsteuerliche Behandlung der Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen der Gesellschafter an die Gesellschaft: Dieses Kapitel analysiert die bisherige und neue Rechtsprechung sowie die Verwaltungsauffassung zur umsatzsteuerlichen Qualifizierung von Gesellschafterleistungen an die Gesellschaft.
4. Konsequenzen für der Praxis: Hier werden die betriebswirtschaftlichen Auswirkungen der Rechtsprechungsänderung für die KG aufgezeigt und anhand von Berechnungsbeispielen differenziert.
5. Handlungs- und Gestaltungsempfehlungen: Es werden konkrete Gestaltungsoptionen für die Praxis entwickelt, um steuerliche Nachteile zu vermeiden oder Vorteile zu sichern, insbesondere unter Berücksichtigung der GmbH & Co. KG.
6. Ausblick: Übernahme der unbeschränkten Haftung durch die Komplementärin als umsatzsteuerbare Leistung: Ein Ausblick auf die umsatzsteuerliche Würdigung der Haftungsübernahme als potenzielle umsatzsteuerbare Leistung.
7. Schlussbetrachtung: Zusammenfassende Bewertung der Ergebnisse hinsichtlich der geänderten Rechtsprechung und deren Auswirkungen.
Schlüsselwörter
Umsatzsteuer, BFH-Rechtsprechung, Geschäftsführungsleistung, GmbH & Co. KG, Vorsteuerabzug, Leistungsaustausch, Organschaft, Haftungsvergütung, Unternehmerbegriff, Sonderentgelt, Steuerberatung, Betriebswirtschaftliche Auswirkungen, Gestaltungsempfehlung, Finanzverwaltung, Umsatzsteuergesetz.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit behandelt die kritische Analyse der aktuellen umsatzsteuerlichen Behandlung von Leistungen, die Gesellschafter für ihre Gesellschaft erbringen, insbesondere bei der GmbH & Co. KG.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Änderung der BFH-Rechtsprechung hinsichtlich der Unternehmereigenschaft von Gesellschafter-Geschäftsführern, die Abgrenzung von Sonderentgelten und die umsatzsteuerliche Organschaft.
Welches ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, die steuerlichen Konsequenzen für Unternehmen darzustellen und praktische Handlungsempfehlungen zu geben, um Steuernachforderungen zu vermeiden und betriebswirtschaftliche Vorteile zu optimieren.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Auswertung von aktueller Rechtsprechung (BFH, EuGH), Verwaltungsanweisungen (BMF) sowie einschlägiger steuerfachlicher Literatur.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Änderung der Rechtsprechung, die Auswirkungen auf die GmbH & Co. KG, führt diverse Berechnungsbeispiele zur steuerlichen Belastung durch und entwickelt Gestaltungsempfehlungen für die Praxis.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am besten?
Die zentralen Schlagworte sind Umsatzsteuerbarkeit von Geschäftsführungsleistungen, Vorsteuerabzug, Personengesellschaften und Gestaltung der steuerlichen Rechtsverhältnisse.
Welche spezifischen Herausforderungen bestehen bei der GmbH & Co. KG?
Eine zentrale Herausforderung ist die Frage, ob die Komplementärin als eigenständiges Unternehmen zu behandeln ist und ob ihre Tätigkeit für die KG als steuerbare Leistung oder unentgeltlicher Gesellschafterbeitrag zu werten ist.
Wie ist die steuerliche Rolle der Haftungsvergütung zu bewerten?
Die Arbeit diskutiert kontrovers, ob die Vergütung für das Haftungsrisiko ein Sonderentgelt darstellt und ob sie als steuerfreie oder steuerpflichtige sonstige Leistung anzusehen ist, wobei die Finanzverwaltung und die Literatur teils gegensätzliche Ansichten vertreten.
- Quote paper
- Dipl-Kfm. Holger Riebeck (Author), 2004, Kritische Analyse und Gestaltungsempfehlungen hinsichtlich der umsatzsteuerlichen Behandlung der Geschäftsführungsleistungen der Gesellschafter an die Gesellschaft, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/110884
