Die interne Finanzierung von betrieblichen Pensionszusagen ist seit Jahrzehnten eines der beliebtesten Gestaltungsmittel für die betriebliche Altersvorsorge in Deutschland. Hierbei bilden Unternehmen Rückstellungen für die zukünftigen Pensionsverpflichtungen der Gesellschaft. Jedoch besteht seit Ende der neunziger Jahre bei kapitalmarktorientierten Gesellschaften die Tendenz, zuvor gebildete Pensionsverpflichtungen an externe Dritte auszulagern.
In Deutschland bestehen für die Altersversorgung drei Möglichkeiten. Neben der privaten Altersvorsorge und der gesetzlichen Rentenversicherung bildet die betriebliche Altersvorsorge eine dieser drei Möglichkeiten ab.
Die betriebliche Altersvorsorge ist in § 1 Abs. 1 BetrAVG legal definiert. Gem. § 1 Abs. 1 BetrAVG bezeichnet die betriebliche Altersvorsorge Leistungen der Alters-, Invaliditäts- und Hinterbliebenenversorgung, die durch einen Arbeitgeber an einen Arbeitnehmer zugesagt werden.
Inhaltsverzeichnis
INHALTSVERZEICHNIS
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS
1. Einführung
1.1. System der Pensionsvorsorge
1.2. Mögliche Gründe für eine Auslagerung von Pensionsverpflichtungen
2. Übertragungsmöglichkeiten auf Dritte
2.1. Übertragung aufPensionsfonds
2.1.1. Steuerliche Auswirkungen bei der Gesellschaft
2.1.2. Steuerliche Auswirkungen beim Begünstigten
2.2. Übertragung auf eine rückgedeckte Unterstützungskasse
2.2.1. Steuerliche Auswirkungen bei der Gesellschaft
2.2.2. Steuerliche Auswirkungen beim Begünstigten
2.2.3. Exkurs: Übertragung auf eine pauschaldotierte Unterstützungskasse
2.3. Übertragung auf eine Pensionskasse oder eine Direktversicherung
2.4. Übertragung aufKombination Pensionsfonds/Unterstützungskasse
2.5. Übertragung auf eine neu gegründete GmbH (Rentner-GmbH)
2.5.1. Einzelrechtsnachfolge
2.5.2. Partielle Gesamtrechtsnachfolge
2.5.2.1. Gesellschaftsebene
2.5.2.1.1. Ertragsteuerliche Behandlung
2.5.2.1.2. Bilanzsteuerrechtliche Behandlung
2.5.2.2. Ebene des Begünstigten
2.5.2.3. Unterscheidung zwischen Past Service und Future Service
2.5.3. Zusammenfassung der Rentner-GmbH
2.6. Alternative Wege der Ausgliederung von Pensionsverpflichtungen
2.6.1. Contractual Trust Arrangement
2.6.2. AssetDeal
3. Zusammenfassung der Gestaltungsmöglichkeiten
LITERATURVERZEICHNIS
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