Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, die Auswirkungen der COVID-19-Pandemie auf die Bilanzierung latenter Steuern im nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) aufgestellten (Jahres-)Abschluss systematisch herauszuarbeiten, vorzustellen und letztlich zu würdigen. Zunächst werden dazu im Rahmen dieser Arbeit in Kapitel 2 die konzeptionellen und normativen Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach dem IAS 12 dargestellt, der der zentrale Standard für die Bilanzierung latenter Steuern im IFRS-Abschluss ist. Auf diese Grundlagen folgen in Kapitel 3 – als Schwerpunkt der Arbeit – konkrete Ausführungen zu möglicherweise erforderlichen Anpassungen latenter Steuern im IFRS-Abschluss, die sich aus den Umständen ergeben können, die mit der COVID-19-Pandemie einhergehen. Die vorliegende Arbeit schließt mit Kapitel 4 durch eine kurze Zusammenfassung der herausgearbeiteten Ergebnisse sowie einem Fazit.
Das Coronavirus SARS-CoV-2, das die Atemwegserkrankung COVID-19 (coronavirus disease 2019) auslösen kann, wurde erstmalig im Dezember 2019 in China beim Menschen nachgewiesen. Durch den rasanten Ausbruch und die folgende weltweite Ausbreitung des Coronavirus hat die Weltgesundheitsorganisation (World Health Organisation, WHO) das Infektionsgeschehen am 11. März 2020 als „pandemisch“ charakterisiert. Neben gesellschaftlichen und politischen Auswirkungen entfaltet die COVID-19-Pandemie – insbesondere auf Unternehmen – auch zahlreiche wirtschaftliche Auswirkungen. Im Zuge dessen sehen sich jene Unternehmen mit der Herausforderung konfrontiert, die Auswirkungen der COVID-19-Pandemie in ihrer Finanzberichterstattung sachgerecht darzustellen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung und Gang der Untersuchung
2 Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IAS 12
2.1 Ursachen der Bilanzierung latenter Steuern
2.2 Ansatz und Bewertung latenter Steuern nach IAS 12
2.3 Latente Steuern auf steuerlicher Verlustvorträge
3 Pandemiebedingte Anpassungen latenter Steuern im IFRS-Abschluss
3.1 Werthaltigkeit latenter Steueransprüche auf temporäre Differenzen
3.2 Auswirkungen auf die Bilanzierung latenter Steueransprüche auf steuerliche Verlustvorträge
3.3 Besonderheiten zu latenten Steueransprüchen auf Zinsvorträge
3.4 Latente Steuern im Zusammenhang mit Außendifferenzen
3.5 Anpassungen aufgrund steuerlicher Begünstigungen bei Abschreibungen
4 Zusammenfassung und Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht systematisch die Auswirkungen der COVID-19-Pandemie auf die Bilanzierung latenter Steuern nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) und leitet daraus notwendige Anpassungen für die Finanzberichterstattung ab.
- Konzeptionelle Grundlagen der Steuerabgrenzung gemäß IAS 12
- Werthaltigkeitsprüfung latenter Steueransprüche in Krisenzeiten
- Bilanzierung latenter Steuern bei steuerlichen Verlust- und Zinsvorträgen
- Behandlung von Außendifferenzen unter veränderten Liquiditätsbedingungen
- Auswirkungen steuerlicher Sonderabschreibungen auf latente Steuern
Auszug aus dem Buch
3.1 Werthaltigkeit latenter Steueransprüche auf temporäre Differenzen
Die Pflicht zur Überprüfung der Werthaltigkeit (recoverability) bereits aktivierter latenter Steueransprüche auf temporäre Differenzen ergibt sich aus IAS 12.56: Demnach sind Wertminderungen auf latente Steueransprüche in dem Umfang vorzunehmen, in dem das Vorliegen eines ausreichenden künftigen zu versteuernden Ergebnisses, gegen das die latenten Steueransprüche in Zukunft verrechnet werden können, nicht mehr wahrscheinlich ist. Die Werthaltigkeit bereits aktivierter latenter Steueransprüche ist somit von der künftig erwarteten Unternehmenslage und den daraus abgeleiteten steuerlichen Planungsrechnungen des bilanzierenden Unternehmens abhängig.
Für am Markt etablierte Unternehmen, die eine langjährige Rentabilitätshistorie und damit verbunden positive steuerliche Planungsrechnungen für die Zukunft vorweisen können, unterliegen gebildete latente Steueransprüche auf abzugsfähige temporäre Differenzen regelmäßig keinen Wertminderungen. Vor dem Hintergrund der COVID-19-Pandemie können jedoch auch diese Unternehmen je nach Grad der Betroffenheit durch die wirtschaftlichen Folgen der COVID-19-Pandemie damit konfrontiert sein, die prognostizierten steuerlichen Planungsrechnungen der Zukunft anzupassen. Sollte im Rahmen dieser Anpassungen festgestellt werden, dass aufgrund der Umstände, die aus COVID-19-Pandemie erwachsen, künftig mit Wahrscheinlichkeit kein ausreichendes zu versteuerndes Ergebnis vorliegen wird, gegen das bereits in der Vergangenheit aktivierte latente Steueransprüche verrechnet werden können, sind Wertminderungen auf bereits gebildete latente Steueransprüche verpflichtend vorzunehmen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung und Gang der Untersuchung: Diese Einleitung definiert das Thema, grenzt den Untersuchungsgegenstand ein und skizziert den systematischen Aufbau der Arbeit zur Analyse latenter Steuern unter Pandemiebedingungen.
2 Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IAS 12: Dieses Kapitel erläutert die normativen Ursachen, das bilanzorientierte "temporary-Konzept" sowie die spezifischen Anforderungen an die Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge.
3 Pandemiebedingte Anpassungen latenter Steuern im IFRS-Abschluss: Der Schwerpunktteil behandelt die Auswirkungen der Pandemie auf die Werthaltigkeit latenter Steueransprüche, Zinsvorträge, Außendifferenzen und die bilanzielle Behandlung neuer steuerlicher Abschreibungsvergünstigungen.
4 Zusammenfassung und Fazit: Die Arbeit schließt mit einer Synthese der Ergebnisse und betont die zentrale Bedeutung einer verlässlichen, auf intersubjektiv nachprüfbaren Annahmen basierenden Steuerplanung in Krisenzeiten.
Schlüsselwörter
Latente Steuern, IFRS, IAS 12, COVID-19-Pandemie, Finanzberichterstattung, Steuerabgrenzung, Steuerliche Verlustvorträge, Zinsschranke, Temporäre Differenzen, Werthaltigkeitsprüfung, Steuerplanung, Abschreibung, Unternehmenslage, Außendifferenzen, Rechnungslegung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert, wie sich die wirtschaftlichen Folgen der COVID-19-Pandemie auf die Bilanzierung latenter Steuern im IFRS-Abschluss auswirken.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Schwerpunkte liegen auf der Werthaltigkeit latenter Steueransprüche, der Behandlung von Verlust- und Zinsvorträgen sowie der Auswirkung steuerlicher Sonderabschreibungen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die Herausforderungen für die Finanzberichterstattung unter Pandemiebedingungen systematisch herauszuarbeiten und die notwendigen Anpassungen bei der Steuerabgrenzung aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine theoretisch-analytische Untersuchung, die auf der Auswertung des IAS 12 sowie einschlägiger Fachliteratur und Praxisbeispielen basiert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil befasst sich detailliert mit der Überprüfung der Werthaltigkeit von Steueransprüchen, der Bilanzierung von Verlust- und Zinsvorträgen sowie der Anpassung bei Außendifferenzen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Begriffe sind IFRS, IAS 12, latente Steuern, Pandemiefolgen, steuerliche Planungsrechnungen und Werthaltigkeit.
Wie wirkt sich die Pandemie konkret auf die Werthaltigkeitsprüfung aus?
Die durch die Pandemie verursachte wirtschaftliche Unsicherheit erschwert die Prognose künftiger steuerpflichtiger Ergebnisse, was häufiger zu Wertminderungen bei latenten Steueransprüchen führen kann.
Warum spielt die Zinsschranke in diesem Kontext eine Rolle?
Die Zinsschranke kann dazu führen, dass Zinsaufwendungen nicht sofort abzugsfähig sind, was Zinsvorträge generiert, deren Nutzbarkeit und damit deren Aktivierungsfähigkeit in der Pandemie kritisch zu hinterfragen ist.
Welchen Einfluss haben neue steuerliche Sonderabschreibungen?
Wiedereingeführte degressive Abschreibungen führen zu abweichenden Wertansätzen zwischen Steuer- und IFRS-Bilanz, was die Bildung latenter Steuerschulden nach sich ziehen kann.
Wie sollten Unternehmen mit der gesteigerten Unsicherheit umgehen?
Unternehmen sind gefordert, ihre Planungsrechnungen auf Basis intersubjektiv nachprüfbarer Annahmen zu erstellen, um die Verlässlichkeit der Finanzberichterstattung auch in Krisenzeiten sicherzustellen.
- Citation du texte
- Hajin Diako (Auteur), 2021, Die Auswirkungen der Corona-Pandemie auf spezielle Bereiche der IFRS-Rechnungslegung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1126201
