Mit der EuGH-Entscheidung C-320/17 betreffend Marle Participations vom 5. Juli 2018 wurde festgestellt, dass die Vermietung eines Gebäudes durch eine Holdinggesellschaft an ihre Tochtergesellschaft einen unternehmerischen Eingriff in die Verwaltung der Tochtergesellschaft darstellt. Für die angefallenen Ausgaben im Rahmen des Erwerbs der Anteile an der Tochtergesellschaft ist die Holdinggesellschaft damit zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt. Weiter hat der EuGH am 17. Oktober 2018 mit der Entscheidung C-249/17 betreffend Ryanair entschieden, dass der Vorsteuerabzug für Beratungsleistungen iZm einem geplanten Beteiligungserwerb zulässig ist, auch wenn schlussendlich die wirtschaftliche Tätigkeit nicht ausgeübt wird.
Aus aktuellem Anlass soll die vorliegende Seminararbeit daher die Berechtigung zum Vorsteuerabzug einer Holding analysieren. Dafür werden der Begriff Holding, Arten von Holdings und die grundsätzlichen Voraussetzungen und Sachverhalte, welche zum Vorsteuerabzug berechtigen, erläutert. Im Zusammenhang mit den Arten der Holdings wird sowohl auf die aktuellen EuGH-Entscheidungen vom 5. Juli 2018 und 17. Oktober 2018 als auch auf vorhergehende EuGH-Entscheidungen eingegangen.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Definition
3. Vorsteuer-Abzug
4. Arten der Holdings
4.1. Beteiligungsholding (reine Holding)
4.2. Geschäftsleitende Holding
4.3. Gemischte Holding
5. C-249/17 Ryanair
6. Conclusio
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Die vorliegende Arbeit analysiert die umsatzsteuerliche Berechtigung von Holdinggesellschaften zum Vorsteuerabzug. Dabei steht die zentrale Forschungsfrage im Mittelpunkt, unter welchen spezifischen Voraussetzungen eine Holding – insbesondere im Kontext von Holdingstrukturen und geplanten Beteiligungserwerben – als Unternehmerin im Sinne der Mehrwertsteuersystem-Richtlinie eingestuft wird und somit zum Abzug der Vorsteuer berechtigt ist.
- Grundlagen der Unternehmereigenschaft von Holdings
- Differenzierung zwischen reinen, geschäftsleitenden und gemischten Holdings
- Analyse aktueller EuGH-Rechtsprechung (insb. Marle Participations und Ryanair)
- Kriterien für den Vorsteuerabzug bei Beratungsleistungen und geplanten Übernahmen
- Abgrenzung zwischen nicht-unternehmerischem Halten von Anteilen und steuerbarem Eingriff in die Verwaltung
Auszug aus dem Buch
4.1. Beteiligungsholding (reine Holding)
Eine Gesellschaft erfüllt in jenen Fällen die Definition einer „Beteiligungsholding“, in denen lediglich Beteiligungen an einer oder mehreren Gesellschaften gehalten werden und die Gesellschaft dadurch ausschließlich die Rolle eines Gesellschafters einnimmt. Da es sich hierbei um keine unternehmerische Tätigkeit handelt, kann die Unternehmereigenschaft gem § 2 Abs 1 UStG verneint werden. Folglich sind diese Gesellschaften auch nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt.
Dies wurde in der Rechtsprechung C-155/94 Wellcome Trust durch den EuGH am 20. Juni 1996 festgelegt. Der Wellcome Trust Ltd wurden im Jahr 1936 Aktien der Wellcome Foundation Ltd zur Verwaltung überlassen. Im Jahr 1980 betrug der Wert der Anteile 250 Millionen UKL. Unter bestimmten Auflagen wurde im Jahr 1985 ein Teil des Aktienvermögens um 200 Millionen UKL verkauft. Der zweite Aktienverkauf im Rahmen der Bookbuilding-Methode im Jahr 1992 brachte 2,18 Milliarden UKL. Im Zuge der Durchführung des Verkaufs fielen wesentliche Honorarkosten für Juristen, Steuerberater und Public Relations-Fachleute an. Die Wellcome Trust Ltd beantragte anschließend die Erstattung eines Teils der Vorsteuern, welche sich auf diese Ausgaben bezogen. Die bloße Ausübung des Eigentums wurde seitens des EuGHs jedoch nicht als wirtschaftliche Tätigkeit angesehen, wobei auf den Erwerb einer finanziellen Beteiligung an anderen Gesellschaften abgestellt wurde. Von der Kommission wurde folglich erläutert, dass dies analog auch für die Veräußerung einer derartigen Beteiligung gelten muss.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung gibt einen Überblick über aktuelle EuGH-Entscheidungen und definiert das Ziel der Arbeit, die Berechtigung zum Vorsteuerabzug bei Holdings zu analysieren.
2. Definition: Dieses Kapitel erläutert den Begriff der Holding als Dachgesellschaft, die Anteile hält und verwaltet, betont jedoch das Fehlen einer einheitlichen gesetzlichen Definition.
3. Vorsteuer-Abzug: Hier werden die gesetzlichen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug gemäß UStG dargelegt, wobei der Fokus auf der Unternehmereigenschaft liegt.
4. Arten der Holdings: Das Kapitel differenziert zwischen reinen Beteiligungsholdings, geschäftsleitenden Holdings und gemischten Holdings und analysiert deren jeweilige Berechtigung zum Vorsteuerabzug.
5. C-249/17 Ryanair: Dieses Kapitel behandelt die spezifische Rechtsprechung zum Vorsteuerabzug bei gescheiterten Übernahmevorhaben, sofern eine wirtschaftliche Einflussnahme beabsichtigt war.
6. Conclusio: Die Conclusio fasst die Ergebnisse zusammen und betont die Notwendigkeit, eine wirtschaftliche Tätigkeit durch administrative oder finanzielle Eingriffe in die Tochtergesellschaft nachzuweisen.
Schlüsselwörter
Holding, Vorsteuerabzug, Unternehmereigenschaft, EuGH-Rechtsprechung, Beteiligungsholding, Geschäftsleitende Holding, Gemischte Holding, Wirtschaftliche Tätigkeit, Marle Participations, Ryanair, Verwaltungsaufwand, Umsatzsteuer, Anteilsverwaltung, Beteiligungserwerb, Mehrwertsteuerneutralität.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Seminararbeit grundlegend?
Die Arbeit untersucht die umsatzsteuerliche Problematik, ob und unter welchen Bedingungen eine Holdinggesellschaft dazu berechtigt ist, Vorsteuerbeträge für ihre Ausgaben geltend zu machen.
Welche Arten von Holdings werden in der Arbeit unterschieden?
Es wird zwischen reinen Beteiligungsholdings, geschäftsleitenden Holdings und gemischten Holdings differenziert, da die steuerliche Einordnung dieser Typen maßgeblich für den Vorsteuerabzug ist.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, die Kriterien für eine "wirtschaftliche Tätigkeit" einer Holding zu identifizieren, die als Voraussetzung für den Vorsteuerabzug zwingend erforderlich ist.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Die Arbeit stützt sich primär auf eine Analyse der relevanten Gesetze (UStG, MwStSyst-RL) und eine tiefgehende Auswertung der EuGH-Rechtsprechung zu diesem Thema.
Was umfasst der Hauptteil der Arbeit?
Der Hauptteil widmet sich der Definition des Begriffs Holding, der Erläuterung der Vorsteuerabzugsvoraussetzungen sowie der detaillierten Analyse von EuGH-Entscheidungen wie C-16/00 (Cibo), C-320/17 (Marle) und C-249/17 (Ryanair).
Welche Keywords charakterisieren diese Arbeit?
Die zentralen Schlagworte sind Holding, Vorsteuerabzug, wirtschaftliche Tätigkeit, Beteiligungen und EuGH-Rechtsprechung.
Welche Rolle spielt die Entscheidung "Ryanair" für den Vorsteuerabzug?
Die Entscheidung verdeutlicht, dass ein Vorsteuerabzug auch dann zulässig sein kann, wenn eine geplante Übernahme einer Zielgesellschaft schlussendlich scheitert, sofern die beabsichtigte wirtschaftliche Einflussnahme auf die Verwaltung nachgewiesen werden kann.
Warum ist die "gemischte Holding" steuerlich komplex?
Da eine gemischte Holding sowohl unternehmerische als auch nicht-unternehmerische Bereiche (bloßes Halten von Anteilen) vereint, muss sie für Zwecke des Vorsteuerabzugs strikt in diese beiden Bereiche aufgespalten werden.
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- Elisabeth Klemens (Autor), 2018, Holding und Vorsteuerabzug, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1152498
