Zu Beginn der Arbeit werden die relevanten steuerrechtlichen, bewertungsrechtlichen und die methodischen Grundlagen erläutert. Daraufhin erfolgt eine Darstellung der beiden Verfahren im Hinblick auf deren Aufbau und Funktionsweisen sowie ein Überblick über die jeweiligen Aktionsparameter. Anschließend werden die Gestaltungsmöglichkeiten gegenübergestellt und verglichen. Dazu werden Handlungsalternativen dargestellt, aus denen Vorteilhaftigkeitsaussagen abgeleitet werden. Abschließend werden die Ergebnisse zusammengefasst und bewertet.
Seit einigen Jahren erhöht sich das Erbschaftsteueraufkommen in Deutschland stetig. Von 4,25 Mrd. € im Jahr 2011 auf über 7 Mrd. € im Jahr 2016 stiegen die Steuereinnahmen durch die Erbschaftssteuer an. Der Anteil des Erbschaftsteueraufkommens am Gesamtsteueraufkommen liegt 2016 bei 1,08 %, während er im Vorjahr 1,01 % betrug . Diese Zahlen machen deutlich, dass dem Bereich der Erbschaft- und Schenkungssteuer gesteigerte Aufmerksamkeit zukommen sollte. Um hohen Steuerzahlungen entgegenzuwirken, ist es auch für Unternehmen wichtig, die Gestaltungsmöglichkeiten bei der Steuerbemessung im Falle einer Unternehmensnachfolge zu kennen. Das Ziel der vorliegenden Arbeit ist es daher, aufzuzeigen, welche Gestaltungsmöglichkeiten bei der Unternehmensbewertung unter Einsatz des vereinfachten Ertragswertverfahren und den ertragsorientierten Verfahren nach den Grundsätzen des Instituts der Wirtschaftsprüfer zur Verfügung stehen. Als Methode wird eine vergleichende Analyse gewählt, um die Spezifika der beiden Verfahren zu betonen.
Die wissenschaftliche Relevanz der Arbeit ergibt sich durch die inhaltliche Fokussierung der bisherigen Publikationen zur Unternehmensbewertung auf die Anwendung und Durchführung der genannten Verfahren. Bisher mangelt es an einem zielgerichteten Vergleich zwischen dem vereinfachten Ertragswertverfahren und den ertragsorientierten Verfahren nach dem IDW S1 im Hinblick auf die Gestaltungspotenziale, insbesondere in Bezug auf die Erbschaft- und Schenkungsteuer seit der Gesetzesanpassung aus dem Jahr 2016. Mit dieser Arbeit wird ein Beitrag zur Schließung dieser Forschungslücke geleistet. Darüber hinaus bietet die Arbeit Implikationen für Unternehmer, sich anhand der Aktionsparameter für die Anwendung eines Verfahrens entscheiden zu können.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Rechtlicher und methodischer Grundlagenteil
2.1 Grundlagen der Erbschaft- und Schenkungsteuer
2.2 Bewertungsrechtliche Grundlagen
2.3 Methodische Grundlagen
3. Vergleich der Bewertungsverfahren für erbschaft- und schenkungsteuerliche Zwecke
3.1 Vereinfachtes Ertragswertverfahren
3.1.1 Methodische Darstellung
3.1.2 Analyse der bestehenden Aktionsparameter
3.2 Ertragsorientierte Verfahren des IDW S1
3.2.1 Der IDW S1 - Hintergrund und Grundsätze
3.2.2 Methodische Darstellung
3.2.3 Analyse der bestehenden Aktionsparameter
3.3 Methodenvergleich und Ableitung von Vorteilshaftigkeitsaussagen
4. Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die Gestaltungsmöglichkeiten bei der Unternehmensbewertung für erbschaft- und schenkungsteuerliche Zwecke, indem sie das vereinfachte Ertragswertverfahren mit den ertragsorientierten Verfahren des IDW S1 vergleicht. Ziel ist es, durch eine vergleichende Analyse aufzuzeigen, wie Aktionsparameter genutzt werden können, um eine steuerlich vorteilhafte Unternehmensbewertung zu erreichen.
- Grundlagen der Erbschaft- und Schenkungsteuer
- Bewertungsrechtliche Vorgaben und Methoden
- Analyse von Aktionsparametern im vereinfachten Ertragswertverfahren
- Anwendung der IDW S1 Verfahren bei der Unternehmensnachfolge
- Vorteilshaftigkeitsvergleich für steuerliche Zwecke
Auszug aus dem Buch
3.1.2 Analyse der bestehenden Aktionsparameter
Bei der Bewertung nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren bestehen verschiedene Gestaltungsmöglichkeiten. Wie beschrieben berechnet sich der Ertragswert nach § 203 BewG aus zwei Faktoren. Betrachtet man zuerst den Kapitalisierungsfaktor und seine Herkunft kann man feststellen, dass sich hieraus kaum Gestaltungsmöglichkeiten ergeben, denn er wird explizit aus § 203 BewG vorgegeben, nur bei Bedarf angepasst und kann nicht beeinflusst werden. Der zweite Faktor des nachhaltig erzielbaren Jahresertrags umfasst die letzten drei Betriebsergebnisse. Auf diese kann mit Hilfe von Bilanzpolitik Einfluss ausgeübt werden.
In der Tabelle 2 werden diejenigen Aktionsparameter dargestellt, die bei zielgerichteter Anwendung einen Einfluss auf die Höhe des Betriebsergebnisses haben. Die jeweiligen Aktionsparameter umfassen Sachverhaltsgestaltungen sowie Aktivierungs- und Passivierungswahlrechte, die Erträge oder Aufwände erzeugen können. Allerdings ist man in den Hinzurechnungen und Kürzungen durch § 202 BewG in der Gestaltung eingeschränkt. Der gemeine Wert kann daher i. d. R. nur in geringem Ausmaß erhöht oder gesenkt werden. Zudem erfordern die abgebildeten Maßnahmen eine langfristige Planung. Zum zielgerichteten Einsatz der Aktionsparameter muss die Bewertung mit dem vereinfachtem Ertragswert im besten Falle schon mindestens drei Jahre vorher antizipiert werden, um die gestalterischen Mittel rechtzeitig einzusetzen zu können.
Eine weitere Gestaltungsmöglichkeit besteht in der Festlegung des Zeitraums, der die Grundlage für nachhaltig erzielbaren Jahresertrag bildet. Hierzu zählen die o. g. Möglichkeiten der ersetzenden Verschiebung, bei Einbezug des laufenden Wirtschaftsjahres aufgrund der besonderen Bedeutung oder gar die Verkürzung des betrachteten Zeitraums in Abhängigkeit der Repräsentativität der Wirtschaftsjahre für das Unternehmen. Die Umsetzung dieser Gestaltungsmöglichkeit hängt in der Praxis davon ab, ob der Tatbestand der besonderen Bedeutung (§ 201 Abs. 2 BewG) ausreichend vom Steuerpflichtigen begründet werden kann.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Arbeit beleuchtet das steigende Erbschaftsteueraufkommen und das daraus resultierende Bedürfnis nach steuerlicher Gestaltung bei Unternehmensbewertungen.
2. Rechtlicher und methodischer Grundlagenteil: Dieses Kapitel erläutert die steuerrechtlichen und bewertungsrechtlichen Rahmenbedingungen für die Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie die theoretischen Grundlagen der steuerlichen Planung.
3. Vergleich der Bewertungsverfahren für erbschaft- und schenkungsteuerliche Zwecke: Es findet eine detaillierte Gegenüberstellung des vereinfachten Ertragswertverfahrens und der IDW S1-Verfahren statt, inklusive einer Analyse der jeweiligen Aktionsparameter und eine Ableitung von Vorteilen.
4. Zusammenfassung: Die Ergebnisse zeigen, dass erhebliches Gestaltungspotenzial bei der Unternehmensbewertung besteht, wobei die Wahl des Verfahrens stark von der individuellen Situation des Unternehmens abhängt.
Schlüsselwörter
Unternehmensbewertung, Erbschaftsteuer, Schenkungsteuer, vereinfachtes Ertragswertverfahren, IDW S1, Aktionsparameter, Betriebsergebnis, Kapitalisierungsfaktor, Steuerplanung, Unternehmensnachfolge, Verschonungsmodell, Bewertungsgesetz, Steuerliche Gestaltung, Substanzwert, Bewertungsverfahren
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht, wie Unternehmen für steuerliche Zwecke bei einer Erbschaft oder Schenkung bewertet werden und welche Gestaltungsspielräume dabei bestehen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind das Bewertungsrecht, die Anwendung von Bewertungsverfahren (vereinfachtes Ertragswertverfahren vs. IDW S1) und die Nutzung steuerlicher Aktionsparameter zur Optimierung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, dem Steuerpflichtigen aufzuzeigen, durch welche Gestaltungsmöglichkeiten und Bewertungsverfahren eine steuerlich vorteilhafte Bewertung erreicht werden kann.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine vergleichende Analyse, um die spezifischen Anforderungen und Vorteile der verschiedenen Bewertungsverfahren gegenüberzustellen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Im Hauptteil werden zunächst die rechtlichen Grundlagen dargelegt, gefolgt von einer detaillierten Analyse der zwei Hauptbewertungsverfahren und einer darauf basierenden Vorteilshaftigkeitsprüfung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Unternehmensbewertung, Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG), vereinfachtes Ertragswertverfahren sowie IDW S1.
Warum ist die Wahl des Bewertungsverfahrens bei der Schenkungsteuer so wichtig?
Da verschiedene Verfahren zu unterschiedlichen Unternehmenswerten führen können, entscheidet die Wahl des Verfahrens maßgeblich über die Höhe der resultierenden Erbschaft- oder Schenkungsteuerbelastung.
Welchen Einfluss hat das IDW S1-Verfahren auf die Bewertung?
Das IDW S1-Verfahren ist stärker zukunftsorientiert und individuell gestaltet, was gegenüber dem pauschaleren vereinfachten Ertragswertverfahren oft präzisere, aber auch komplexere Bewertungen ermöglicht.
- Citar trabajo
- Tobias Bönsch (Autor), 2017, Aktionsparameter bei der Bewertung von unternehmerischen Vermögen zum Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuerbemessung, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1192831
