Die fortschreitende Globalisierung der Märkte löst eine immer stärker werdende Bereitschaft zur Mobilisierung von Arbeitskräften aus. Von Jahr zu Jahr nimmt die Anzahl von Mitarbeiterentsendungen, sowohl von Deutschland ins Ausland, als auch umgekehrt, zu. Durch die zunehmenden internationalen Verflechtungen gewinnen die steuerlichen Probleme des Austauschs von Arbeitskräften steigend mehr an Bedeutung und bilden ein aktuelles Interesse aller Wirtschaftssubjekte.
Bei der Entsendung stellt sich grundlegend die Frage, welchem Staat das Besteuerungsrecht auf das Einkommen zusteht oder ob es sowohl im Tätigkeitsstaat als auch im Entsendungsstaat zur Entrichtung von Einkommensteuern kommt. Um eine Doppelbesteuerung der Einkünfte aus unselbständiger Arbeit in Bezug auf eine Tätigkeit im Ausland zu vermeiden, hat der Gesetzgeber neben den bilateralen Vermeidungsmechanismen zusätzliche, unilaterale Maßnahmen in das deutsche Einkommensteuergesetz eingeführt. Diese nationalen Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ergänzen die zahlreichen Doppelbesteuerungsabkommen.
Die vorliegende Arbeit verfolgt das Ziel, die auftretenden Schwierigkeiten bei der Besteuerung von grenzüberschreitender, unselbständiger Arbeit darzustellen. In diesem Zusammenhang sollen im Folgenden grundlegende Probleme erörtert und deren Auswirkung auf eine eventuelle Doppelbesteuerung sowie die Möglichkeiten der Vermeidung einer Mehrfachbesteuerung desselben Einkommens beschrieben werden.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Gang der Untersuchung
2 Steuerpflicht in Deutschland
2.1 Persönliche Steuerpflicht
2.2 Sachliche Steuerpflicht
2.2.1 Einkünfte aus unselbständiger Arbeit
3 Doppelbesteuerung
3.1 Ursachen der Doppelbesteuerung
3.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung
3.2.1 Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung
3.2.1.1 Möglichkeiten zur Anrechnung der ausländischen Steuer
3.2.1.2 Möglichkeiten zum Abzug der ausländischen Steuer
3.2.1.3 Möglichkeiten zum Erlass der Besteuerung bzw. Pauschalisierung
3.2.1.3.1 Auslandstätigkeitserlass
3.2.1.3.2 Pauschalierungserlass
3.2.2 Bilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung durch DBA
3.2.2.1 Problematik der Ansässigkeitsklärung Art. 4 OECD-MA
3.2.2.2 Problematik des Tätigkeitsstaatsprinzip Art. 15 OECD-MA
3.2.2.2.1 Die 183-Tage-Regelung
3.2.2.2.2 Entsendung zu einer ausländischen Tochterpersonengesellschaft bzw. Tochterkapitalgesellschaft
3.2.2.2.3 Besteuerung von Aktienoptionen
3.3 Zwischenergebnis
4 Rückfallklauseln
4.1 Arten von Rückfallklauseln
4.1.1 Subject-to-tax-Klauseln
4.1.2 Switch-over-Klauseln
4.1.3 Remittance-Base-Klauseln
4.2 Nationale Rückfallklausel des § 50d Abs.8 EStG
4.2.1 Einführung und Aufgabe
4.2.2 Nachweispflicht
4.2.2.1 Ermittlung und Nachweis der Höhe der Einkünfte
4.2.2.2 Verzicht auf das Besteuerungsrecht
4.2.2.3 Nachweis über Festsetzung und Entrichtung der Steuer
4.2.2.4 Bagatellgrenze
4.2.2.5 Beispielfall
4.3 Zwischenergebnis
5 Ausgewählte Personengruppen im Abkommensrecht
5.1 Geschäftsführer sowie Aufsichts- und Verwaltungsratmitglieder
5.2 Angestellte Künstler und Sportler
5.3 Grenzgänger
5.4 Zwischenergebnis
6 Zusammenfassung und Ausblick
Zielsetzung & Themen
Das Hauptziel dieser Arbeit ist die Darstellung der komplexen steuerlichen Herausforderungen bei grenzüberschreitender, unselbständiger Arbeit. Dabei steht insbesondere die Frage im Mittelpunkt, wie eine drohende Doppelbesteuerung vermieden werden kann und welche Rolle sowohl unilaterale Maßnahmen als auch bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) dabei spielen.
- Systematik der Steuerpflicht in Deutschland
- Ursachen und Vermeidung der Doppelbesteuerung
- Analyse von Rückfallklauseln (insb. § 50d Abs. 8 EStG)
- Besonderheiten im Abkommensrecht für spezifische Personengruppen
- Herausforderungen durch die 183-Tage-Regelung und Aktienoptionen
Auszug aus dem Buch
3.1 Ursachen der Doppelbesteuerung
Kommt es zur Ansässigkeit des steuerpflichtigen Arbeitnehmers in zwei oder mehreren Staaten oder bezieht dieser Einkünfte aus Quellen in zwei oder mehreren Hoheitsgebieten in denen er keinen Wohnsitz begründet, führt dies zur Doppelbesteuerung der Einkünfte. Die einzelnen Staaten nutzen in diesen Fällen ihren Anspruch auf Besteuerung der Einkünfte. Jedes Land verfügt im Wesentlichen sowohl über die unbeschränkte als auch über die beschränkte Steuerpflicht. Dies hat die Folge, dass ein ins Ausland entsendeter Arbeitnehmer, mit Ansässigkeit in Deutschland, sowohl im Inland unbeschränkt steuerpflichtig ist als auch im Tätigkeitsstaat einer beschränkten Steuerpflicht mit den Einkünften aus dem Tätigkeitsstaat unterliegt. Diese Koexistenz von unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht ist die Hauptursache für die Doppelbesteuerung des Einkommens. Demnach kommt es immer nur dann zu einer Doppelbesteuerung von im Ausland erzielten Einkünfte aus unselbständiger Arbeit, wenn auf Grund des Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthaltes im Inland, der Arbeitnehmer mit seinem Welteinkommen in Deutschland steuerpflichtig ist und er gleichzeitig mit seinen Einkünfte in einem anderen Staat der dortigen Einkommensteuer pflichtig ist. Eine konkrete Bestimmung der Ansässigkeit sowie eine Zuweisung des Besteuerungsrechts ist zur Ursachenbekämpfung der Doppelbesteuerung unverzichtbar, da hinsichtlich der Überschneidung der Besteuerungsansprüche der jeweiligen Staaten auszugehen ist, dass keiner der beteiligten Staaten die Besteuerung auf die Einkünfte aus inländischen Einkunftsquellen beschränkt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Arbeit führt in die zunehmende Bedeutung der steuerlichen Problematik bei der internationalen Mitarbeiterentsendung ein und definiert das Ziel, die Schwierigkeiten und Vermeidungsmöglichkeiten dieser Besteuerungsfälle aufzuzeigen.
2 Steuerpflicht in Deutschland: Dieses Kapitel erläutert die Grundlagen der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht für natürliche Personen und ordnet die Einkünfte aus unselbständiger Arbeit ein.
3 Doppelbesteuerung: Es werden die Ursachen der Doppelbesteuerung analysiert und sowohl unilaterale als auch bilaterale Methoden (DBA) zur deren Vermeidung, inklusive spezieller Regelungen wie der 183-Tage-Regelung, detailliert beschrieben.
4 Rückfallklauseln: Der Fokus liegt auf der Funktionsweise von Rückfallklauseln, insbesondere auf der nationalen Regelung des § 50d Abs. 8 EStG und den damit verbundenen Nachweispflichten für Steuerpflichtige.
5 Ausgewählte Personengruppen im Abkommensrecht: Das Kapitel beleuchtet spezifische Besteuerungsprobleme für Sondergruppen wie Geschäftsführer, Künstler, Sportler und Grenzgänger.
6 Zusammenfassung und Ausblick: Es erfolgt eine Synthese der Erkenntnisse sowie ein Fazit zum bestehenden Nachbesserungsbedarf hinsichtlich klarerer internationaler Abkommensvorschriften.
Schlüsselwörter
Doppelbesteuerung, Internationale Mitarbeiterentsendung, Einkommensteuer, Unselbständige Arbeit, DBA, Ansässigkeit, Tätigkeitsstaatsprinzip, 183-Tage-Regelung, Rückfallklauseln, § 50d Abs. 8 EStG, Steuerfreistellung, Anrechnungsmethode, Welteinkommen, Steuerpflicht, Aktienoptionen.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die steuerlichen Probleme, die bei der Besteuerung von Arbeitseinkommen aus unselbständiger Tätigkeit entstehen, wenn ein Arbeitnehmer im Ausland tätig ist.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die Abgrenzung der Steuerpflicht, die Vermeidung von Doppelbesteuerung durch bilaterale Abkommen (DBA) sowie nationale Rückfallklauseln im deutschen Einkommensteuergesetz.
Welches primäre Ziel verfolgt die Untersuchung?
Ziel ist es, die Schwierigkeiten der Besteuerung grenzüberschreitender Arbeit darzustellen und Mechanismen zur Vermeidung einer Mehrfachbesteuerung aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten steuerrechtlichen Analyse nationaler Gesetze, internationaler Abkommensregelungen sowie der Auswertung relevanter Literatur und Rechtsprechung.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Ursachen der Doppelbesteuerung, die Wirkungsweise der verschiedenen Vermeidungsmethoden (unilateral und bilateral) sowie die Anwendung spezieller Vorschriften für bestimmte Personengruppen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Doppelbesteuerung, internationale Mitarbeiterentsendung, DBA, Tätigkeitsstaatsprinzip und § 50d Abs. 8 EStG.
Was ist das Hauptproblem bei der Ansässigkeitsklärung?
Probleme entstehen vor allem bei einer sogenannten Doppelansässigkeit, wenn eine Person nach innerstaatlichem Recht in beiden Staaten als ansässig gilt und keine eindeutige Zuweisung durch das OECD-Musterabkommen möglich ist.
Welche Bedeutung hat die Bagatellgrenze im Kontext des § 50d Abs. 8 EStG?
Die Bagatellgrenze von 10.000 € soll den bürokratischen Nachweisaufwand für den Steuerpflichtigen reduzieren, da bei geringeren Einkünften die Freistellung auch ohne spezielle Nachweise über die ausländische Versteuerung gewährt werden kann.
- Citation du texte
- Dennis Ellies (Auteur), 2008, Probleme bei der Besteuerung von im Ausland erzielten Einkünften aus unselbständiger Arbeit, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/130698
