Im Gesetz wird man nach der Unterbeteiligung ohne Erfolg suchen, denn sie ist
gesetzlich nicht geregelt – zumindest nicht an einer Stelle und nicht immer unter dem
Begriff der Unterbeteiligung. Dennoch bieten beide Formen der Unterbeteiligung eine
Vielzahl an Möglichkeiten zum Einsatz einer Unterbeteiligung mit zivilrechtlichen
und steuerlichen Vorteilen für sowohl den Unterbeteiligten als auch den
Hauptgesellschafter. Nach wie vor sind jedoch rechtliche Fragen bezüglich der
Gestaltungsmöglichkeiten von Unterbeteiligungen neben ertragsteuerlichen Fragen
insbesondere im Bereich der Schenkung und Differenzierungen zwischen typischer
und atypischer Form offen. Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, die Ermittlung und Besteuerung von Gewinn und
Verlust des atypisch Unterbeteiligten plastisch und nachvollziehbar darzulegen. Dazu
werden in einem ersten Schritt die Unterbeteiligung generell definiert und die zivilund
steuerrechtlichen Grundlagen gelegt, bevor die Abgrenzung zwischen typischer
und atypischer Unterbeteiligung untereinander sowie zu ähnlichen
Gesellschaftsformen erfolgt. Die verschiedenen Motive für eine Unterbeteiligung
dienen als Grundlage für Gestaltungsmöglichkeiten in Bezug auf die Ermittlung und
Besteuerung. Danach erfolgt eine Darstellung der Besteuerung der Unterbeteiligung
an einem Personengesellschaftsanteil sowie die davon abweichenden Regeln bei der
Besteuerung einer Unterbeteiligung an einem Kapitalgesellschaftsanteil. In einem
letzten Schritt sollen dann mögliche Auswirkungen des geplanten
Steuervergünstigungsabbaugesetzes auf die Form der Unterbeteiligung untersucht
werden. Eine Übersicht zu dem Themengebiet der Unterbeteiligung stellt der Aufsatz
„Die Unterbeteiligung an Einkunftsquellen“ von Rudi W. Märkle dar, ferner lieferten
vor allem Kommentare zur ESt und zur AO im Zusammenspiel mit Buchauszügen
insbesondere zum Themengebiet der atypisch stillen Gesellschaft neben
Zeitschriftenartikeln und Gerichtsurteilen die nötige Übersicht über rechtliche Streitfragen und einen aktuellen Stand sowie Presseberichte aus dem Internet über
den neuesten Stand der Diskussion auf diesem Gebiet.
Inhaltsverzeichnis
A. GRUNDLEGUNG
1. Problemstellung
2. Zielsetzung und methodische Vorgehensweise
B. BEGRIFF UND MOTIVE DER UNTERBETEILIGUNG
1. Was ist eine Unterbeteiligung
2. Gesetzliche Grundlagen der Unterbeteiligung
a) Zivilrechtliche Grundlagen
b) Steuerrechtliche Grundlagen
3. Abgrenzungen
a) Abgrenzung typischer und atypischer Unterbeteiligung
b) Abgrenzungen zu ähnlichen Gesellschaftsformen
(1) Abgrenzung zur stillen Gesellschaft
(2) Abgrenzung zur Treuhand
(3) Abgrenzung zum partiarischen Darlehen
4. Motive für eine Unterbeteiligung
a) Motive für eine Unterbeteiligung unter Fremden
b) Motive für eine Unterbeteiligung unter Angehörigen
C. BESTEUERUNG DER UNTERBETEILIGUNG AM ANTEIL AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT
1. Begründung der Unterbeteiligung
2. Die laufende Besteuerung
a) Mögliche Einkunftsarten
b) Feststellung der Einkünfte
c) Besteuerung unentgeltlich übertragener Anteile
d) Werbungskosten / Betriebsausgaben
e) Ertragsteuerliche Ermittlung von Gewinn und Verlust des Unterbeteiligten
3. Beendigung der atypisch stillen Unterbeteiligung
4. Gewerbesteuer
5. Umsatzsteuer
D. BESONDERHEITEN DER BESTEUERUNG DER UNTERBETEILIGUNG AM ANTEIL EINER KAPITALGESELLSCHAFT
1. Vorbemerkungen
2. Die laufende Besteuerung
3. Beendigung der Unterbeteiligung mit Substanzbeteiligung
E. MÖGLICHE AUSWIRKUNGEN DURCH DAS STVERGABG
F. SCHLUSSBETRACHTUNG
Zielsetzung und Themen
Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, die Ermittlung und Besteuerung von Gewinn und Verlust des atypisch Unterbeteiligten plastisch und nachvollziehbar darzulegen.
- Grundlegendes Verständnis und gesetzliche Grundlagen der Unterbeteiligung
- Abgrenzung zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung sowie zu ähnlichen Gesellschaftsformen
- Motive für die Unterbeteiligung unter Fremden und unter Angehörigen
- Besteuerung der Unterbeteiligung an Anteilen von Personen- und Kapitalgesellschaften
- Mögliche Auswirkungen des Steuervergünstigungsabbaugesetzes (StVergAbG)
Auszug aus dem Buch
3. Abgrenzungen
Vergleichbar der Differenzierung zwischen typischer und atypischer stiller Gesellschaft wird auch bei der Unterbeteiligung zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung unterschieden. Wesentlich für die atypische Unterbeteiligung sind hierbei die Kriterien für eine Mitunternehmerschaft an der Gesellschaftsbeteiligung. Eine Mitunternehmerschaft bedarf neben einem zivilrechtlichen Gesellschaftsverhältnis der Entfaltung von Unternehmerinitiative und des Tragens von Unternehmerrisiko. Unternehmerinitiative bedingt die Möglichkeit der Teilnahme an das Unternehmen betreffende Entscheidungen vergleichbar mit denen eines Kommanditisten. Unternehmerrisiko bedeutet ein partizipieren am Gewinn und Verlust ebenso wie an den stillen Reserven des Gesellschaftsanteils. Dabei besteht die Möglichkeit, einen Mangel an einem der beiden Kriterien durch ein Mehr an dem Anderen auszugleichen. Es ist zu unterscheiden zwischen einer Mitunternehmerschaft an dem Gesellschaftsanteil und einer Mitunternehmerschaft an der Hauptgesellschaft, welche oft ein Indiz für ein Treuhandverhältnis ist.
Allgemein gilt, dass wenn sich die Unterbeteiligung nicht nur auf eine Beteiligung am Gewinn und Verlust, sondern auch auf die stillen Reserven als Materie der Hauptbeteiligung bezieht, der Unterbeteiligte den Mitunternehmerkriterien entspricht und auch der Hauptbeteiligte als Mitunternehmer der Hauptgesellschaft anzusehen ist, eine atypische Unterbeteiligung vorliegt. Man spricht auch von einer „mitunternehmerischen Unterbeteiligung“.
Zusammenfassung der Kapitel
A. Grundlegung: Behandelt die Problemstellung sowie die Zielsetzung und methodische Vorgehensweise der Arbeit.
B. Begriff und Motive der Unterbeteiligung: Definiert die Unterbeteiligung, erläutert zivil- und steuerrechtliche Grundlagen, zieht Abgrenzungen und beleuchtet die Motive.
C. Besteuerung der Unterbeteiligung am Anteil an einer Personengesellschaft: Analysiert die Begründung, laufende Besteuerung, Gewinnfeststellung sowie Beendigung, Gewerbe- und Umsatzsteuer.
D. Besonderheiten der Besteuerung der Unterbeteiligung am Anteil einer Kapitalgesellschaft: Untersucht die Unterschiede zur Personengesellschaft, die laufende Besteuerung und die Beendigung.
E. Mögliche Auswirkungen durch das StVergAbG: Erörtert die Auswirkungen des Steuervergünstigungsabbaugesetzes auf Unterbeteiligungen.
F. Schlussbetrachtung: Zieht ein Fazit zu den offenen rechtlichen Fragen und der aktuellen Stellung der Unterbeteiligung in der Praxis.
Schlüsselwörter
Unterbeteiligung, atypische Unterbeteiligung, stille Gesellschaft, Mitunternehmerschaft, Gewinnermittlung, Besteuerung, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft, Gewerbebetrieb, Einkünfte, Steuervergünstigungsabbaugesetz, StVergAbG
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die rechtlichen und steuerlichen Aspekte der Unterbeteiligung, insbesondere die Ermittlung und Besteuerung von Gewinn und Verlust des atypisch Unterbeteiligten.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themenfelder sind die zivil- und steuerrechtlichen Grundlagen, die Unterscheidung zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung, Motive sowie die Besteuerung bei Personen- und Kapitalgesellschaften.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das primäre Ziel ist es, die Gewinnermittlung und Besteuerung des atypisch Unterbeteiligten plastisch und nachvollziehbar darzulegen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine juristische und steuerrechtliche Literatur- und Analysearbeit, gestützt auf Gesetze, Kommentare, Fachaufsätze und BFH-Rechtsprechung.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Im Hauptteil werden Begriffsbestimmungen, Abgrenzungen, Motive, die detaillierte Besteuerung bei Personen- und Kapitalgesellschaften sowie die Gesetzesfolgen des StVergAbG analysiert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Schlüsselwörter sind Unterbeteiligung, Mitunternehmerschaft, Besteuerung, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft und StVergAbG.
Wie unterscheidet sich die Unterbeteiligung bei Personen- und Kapitalgesellschaften?
Bei Personengesellschaften wird zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung differenziert, während bei Kapitalgesellschaften zwischen Unterbeteiligung mit und ohne Substanzbeteiligung unterschieden wird.
Welche Rolle spielt das Steuervergünstigungsabbaugesetz (StVergAbG)?
Das StVergAbG bringt geplante Einschränkungen bei der Verlustverrechnung von Unterbeteiligungen an Kapitalgesellschaften mit sich, was die steuerlichen Rahmenbedingungen maßgeblich beeinflusst.
- Quote paper
- Hauke Johannsen (Author), 2003, Die Ermittlung und Besteuerung von Gewinn und Verlust des atypisch Unterbeteiligten (StVergAbG), Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/13083
