Mit dem Regierungsentwurf des BilMoG wird vom Gesetzgeber versucht, auf die Kritik des bestehenden Handelsbilanzrechts zu reagieren, indem neue Regelungen geschaffen werden, die sich an der IFRS orientieren und die tatsächliche Vermö-gens-, Finanz- und Ertragslage darstellen sollen. Ferner soll die Informationsfunktion der Handelsbilanz verstärkt in den Vordergrund gestellt, die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse untereinander verbessert und darüber hinaus eine kostengünstigere Alternative der Bilanzaufstellung gewährleistet werden.
Für die Rückstellungen ergeben sich sowohl auf der Ansatz- als auch auf der Bewertungsebene Innovationen: so werden die Aufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 2 HGB abgeschafft und das Passivierungswahlrecht für Instandhaltungsrückstellungen aufgehoben.
Inhaltsverzeichnis
I Einleitung
II Rückstellungsbewertung nach BilMoG und ihre eventuellen Auswirkungen auf die Steuerbilanz
1. Allgemeine Rückstellungensbewertung
1.1. Einführung des Erfüllungsbetrags
1.2. Einführung der Diskontierungspflicht
1.3. Einführung des durchschnittlichen Marktzinses
2. Pensionsrückstellungen
2.1. Einbeziehung der Gehalts- und Kostensteigerungen
2.2. Diskontierung
2.3. Bewertungsverfahren
III Kritische Würdigung
1. Vergleich mit Steuerbilanzrecht
2. Vergleich mit IFRS
IV Fazit
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit analysiert die durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) eingeführten Neuregelungen bei der Bewertung von Rückstellungen und untersucht deren Auswirkungen sowie Divergenzen gegenüber dem bestehenden Steuerbilanzrecht und den internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS).
- Bewertung von Rückstellungen nach BilMoG (Erfüllungsbetrag, Diskontierung)
- Spezifische Regelungen für Pensionsrückstellungen
- Kritische Analyse der Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz
- Vergleich der handelsrechtlichen Bewertung mit IFRS-Vorgaben
- Einfluss der Zinssatzermittlung auf die Bilanzqualität
Auszug aus dem Buch
1.2. Einführung der Diskontierungspflicht
Der modifizierte § 253 HGB-E regelt die Diskontierung von Rückstellungen mit der Laufzeit von mehr als einem Jahr: sie sind mit einem durchschnittlichen Marktzins der vergangenen sieben Geschäftsjahre abzuzinsen. Der Gesetzgeber begründet diese Änderung mit der folgenden Argumentation: für die tatsächliche Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Unternehmen muss der Gedanke einbezogen werden, dass die im Unternehmen für Rückstellungen gebundenen Finanzmittel investiert werden, um daraus den Nutzen zu erwirtschaften. Die generelle Abzinsungspflicht der mittel- und langfristigen Rückstellungen, auch wenn sie einen Zinsanteil enthalten, führt zum Verstoß gegen handelsrechtliche Grundsätze: ist der durchschnittliche Marktzins kleiner als der in den Rückstellungen enthaltene Zinsanteil, bleibt die Zinsschuld teilweise im Erfüllungsbetrag enthalten; ist der durchschnittliche Marktzins dagegen höher - oder liegt überhaupt kein Zinssatz zugrunde – verstößt die Neuregelung gegen das Realisationsprinzip, wonach die Gewinne nur bei der Realisierung am Abschlussstichtag zu berücksichtigen sind. Im Regierungsentwurf weist der Gesetzgeber ausdrücklich auf den Ausschluss der Rückstellungen mit Restlaufzeit von einem Jahr und weniger aus der Abzinsungspflicht hin. Doch dies ist nicht mit der Argumentation vereinbar, mit der die Einführung der Abzinsungspflicht begründet wurde, denn auch die in die kurzfristigen Rückstellungen gebundenen Finanzmittel werden nutzbringend investiert; daher ist die Auslegung zugunsten eines Abzinsungswahlrechts eher nachvollziehbar.
Für die Neuregelung sprechen u. a. folgende Argumente: die Einführung des einheitlichen Zinssatzes, Einengen der Ermessensspielräume und die Annäherung an die Steuerbilanz, denn der § 6 EStG sieht auch eine allgemeine Abzinsungspflicht für die Rückstellungen vor.
Zusammenfassung der Kapitel
I Einleitung: Diese Einleitung stellt die Zielsetzung des Gesetzgebers durch das BilMoG dar, die Informationsfunktion der Handelsbilanz zu stärken und eine Annäherung an die IFRS zu erreichen.
II Rückstellungsbewertung nach BilMoG und ihre eventuellen Auswirkungen auf die Steuerbilanz: Dieses Kapitel erläutert die neuen Bewertungsvorschriften für Rückstellungen im Handelsrecht, insbesondere die Einführung des Erfüllungsbetrags, der Diskontierungspflicht sowie die spezifischen Regelungen für Pensionsrückstellungen.
III Kritische Würdigung: Hier werden die neuen Handelsbilanzvorschriften den Regelungen des Steuerbilanzrechts sowie den IFRS gegenübergestellt, um Divergenzen und Annäherungstendenzen zu bewerten.
IV Fazit: Das Fazit fasst die positiven Aspekte der neuen Regelungen zur Vergleichbarkeit zusammen, hebt aber die weiterhin bestehende Divergenz zwischen Handels- und Steuerbilanz als problematisch hervor.
Schlüsselwörter
BilMoG, Rückstellungsbewertung, Handelsbilanz, Steuerbilanz, IFRS, Erfüllungsbetrag, Diskontierungspflicht, Pensionsrückstellungen, Rechnungslegung, Maßgeblichkeitsgrundsatz, Kapitalmarktzins, Anwartschaftsbarwertverfahren, Realisationsprinzip, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, Jahresabschluss
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit den Änderungen bei der Bewertung von Rückstellungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) und deren Auswirkungen auf die deutsche Handels- sowie Steuerbilanz.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die Einführung des Erfüllungsbetrags, die Diskontierung von Rückstellungen, spezielle Anforderungen an Pensionsrückstellungen und der Vergleich mit bestehenden Bilanzierungsstandards.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es zu untersuchen, ob die gesetzgeberische Absicht, die Handelsbilanz durch das BilMoG an die IFRS anzunähern und die Aussagekraft zu verbessern, unter Berücksichtigung der steuerbilanziellen Diskrepanzen erfolgreich umgesetzt wurde.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine rechtswissenschaftliche und betriebswirtschaftliche Analyse, die auf Gesetzesentwürfen, Fachliteratur und dem Vergleich von Rechnungslegungsvorschriften basiert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert detailliert die Bewertungsvorschriften für allgemeine Rückstellungen und Pensionsrückstellungen sowie die Auswirkungen dieser Änderungen auf das Auseinanderfallen von Handels- und Steuerbilanz.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Schlagworte sind BilMoG, Rückstellungsbewertung, Diskontierung, Pensionsrückstellungen, Handelsbilanz, Steuerbilanz und IFRS.
Warum weicht die steuerliche Bewertung von der handelsrechtlichen nach BilMoG ab?
Durch die Beibehaltung konstanter Zinssätze und spezifischer Vorschriften in § 6a EStG im Steuerrecht ergeben sich bei der Berücksichtigung von Preis- und Kostensteigerungen sowie Abzinsungsfaktoren erhebliche Unterschiede zur neuen handelsrechtlichen Bewertung.
Welche Herausforderung ergibt sich bei der Diskontierung?
Die Herausforderung liegt in der Wahl des durchschnittlichen Marktzinssatzes der letzten sieben Jahre, der laut Gesetzgeber Volatilität mindern soll, jedoch im Vergleich zu währungskongruenten Zinssätzen oder stichtagsbezogenen Ansätzen als kritisch diskutiert wird.
Was bewirkt das Anwartschaftsbarwertverfahren bei Pensionsrückstellungen?
Es gewährleistet eine verursachungsgerechte Aufwandsallokation über die Dienstzeit des Arbeitnehmers, indem zukünftige Leistungen versicherungsmathematisch diskontiert und linear verteilt werden.
- Citar trabajo
- Lana Gorelisvili (Autor), 2008, Rückstellungsbewertung nach BilMoG, IFRS und Steuerbilanz, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/139515
