Mit der Zustimmung des Bundesrats am 03.04.2009 hat der lange Weg einer Modernisierung des Bilanzrechts ein vorläufiges Ende gefunden und das Gesetz konnte am 29.05.2009 in Kraft treten. Durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (nachfolgend: BilMoG) soll eine vollwertige, jedoch einfachere und kostengünstigere Alternative des HGB zu den internationalen Rechnungslegungsstandards (hier: IFRS) geschaffen werden, welche zwischen dem bisherigen HGB und den IFRS anzutreffen ist. Im Zentrum der Überlegungen zur Änderung des HGB stehen die Verbesserung des Informationsgehalts handelsrechtlicher Jahres- und Konzernabschlüsse sowie die Deregulierung und grundlegende Modernisierung der handelsrechtlichen Rechnungslegung. Die zahlreichen Modifikationen durch das BilMoG im HGB zeigen, dass das BilMoG auch für den Mittelstand von enormer Bedeutung ist. Es bleibt dabei, dass der handelsrechtliche Jahresabschluss Grundlage der Ausschüttungsbemessung und für die steuerliche Gewinnermittlung maßgeblich ist. Die Änderungen betreffen alle Bereiche des Bilanzrechts und die künftigen Abweichungen zwischen der Handels- und Steuerbilanz werden zunehmen. Trotz der Bestrebung des Gesetzgebers an der Einheitsbilanz festzuhalten, verringern sich die Möglichkeiten zur Aufstellung einer einheitlichen Handels- und Steuerbilanz, da u. a. auch das EStG unausweichliche Änderungen erfährt. Die Erstellung einer Einheitsbilanz nach dem BilMoG soll in der nachfolgenden Arbeit untersucht werden, indem im zweiten Kapitel die Begrifflichkeiten der Einheitsbilanz dargestellt werden. Anschließend wird in Kapitel 3 das fundamentale Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen erläutert. Daraufhin leitet Kapitel 4 auf die Modifikationen durch das BilMoG über, bestehend aus den Änderungen bzgl. des Maßgeblichkeitsprinzips und einzelner Ansatz- und Bewertungsvorschriften. In Kapitel 5 wird eruiert, inwieweit eine Einheitsbilanz noch möglich ist und welche allgemeinen Alternativlösungen zum Konzept der Einheitsbilanz zur Verfügung stehen. Die Analyse schließt in Kapitel 6 mit einem Fazit.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Die Einheitsbilanz
2.1 Der Begriff der Einheitsbilanz
2.2 Die historische Entwicklung der Einheitsbilanz
2.3 Die Voraussetzungen zur Erstellung einer Einheitsbilanz
2.3.1 Die Handelsbilanz – Definition, Grundsätze und Ziele
2.3.2 Die Steuerbilanz – Definition, Grundsätze und Ziele
2.3.3 Die Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz
3 Das Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen
3.1 Die materielle Maßgeblichkeit
3.2 Die formelle und die umgekehrte Maßgeblichkeit
4 Die Änderungen durch das neue Bilanzrecht im Hinblick auf die Erstellung einer Einheitsbilanz
4.1 Die Änderungen in Bezug auf das Prinzip der Maßgeblichkeit
4.1.1 Die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit
4.1.2 Das Maßgeblichkeitsprinzip nach BilMoG
4.1.3 Die Auswirkungen auf die Einheitsbilanz
4.2 Die Änderungen im Rahmen allgemeiner Bilanzierungsgrundsätze
4.3 Die Änderungen wesentlicher Ansatzvorschriften
4.3.1 Die selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
4.3.2 Das Verrechnungsgebot nach § 246 Abs. 2 HGB
4.3.3 Die sonstigen Ansatzvorschriften
4.4 Die Änderungen wesentlicher Bewertungsvorschriften
4.4.1 Die Bewertung von Vermögensgegenständen im Rahmen der Abschreibung und Zuschreibung
4.4.2 Die Bewertung der Herstellungskosten
4.4.3 Die Bewertung von Rückstellungen
4.4.4 Die sonstigen Bewertungsvorschriften
5 Kritische Analyse bezüglich der Erstellung einer Einheitsbilanz
5.1 Die Möglichkeit zur Erstellung einer Einheitsbilanz
5.2 Die Alternativlösungen zur Einheitsbilanz
6 Fazit
Zielsetzung & Themen
Das primäre Ziel dieser Arbeit ist die Untersuchung der Realisierbarkeit einer Einheitsbilanz vor dem Hintergrund der durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) eingeführten Änderungen. Dabei wird analysiert, inwieweit das bisherige Prinzip der Maßgeblichkeit der Handels- für die Steuerbilanz durch das neue Recht beeinflusst wird und ob eine einheitliche Handels- und Steuerbilanz für Unternehmen, insbesondere im Mittelstand, weiterhin als kostengünstige und praktikable Lösung bestehen bleiben kann.
- Historische Entwicklung und Begriffsdefinition der Einheitsbilanz
- Die materielle, formelle und umgekehrte Maßgeblichkeit im Bilanzrecht
- Auswirkungen der BilMoG-Änderungen auf Ansatz- und Bewertungsvorschriften
- Vergleich der handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Anforderungen
- Kritische Würdigung der Zukunftschancen für eine Einheitsbilanz
Auszug aus dem Buch
4.1.3 Die Auswirkungen auf die Einheitsbilanz
Durch die Änderungen i. R. d. MGB-Prinzips kommt es zu einem neuen Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz, da bei der Ausübung von steuerrechtlichen Wahlrechten ein anderer Ansatz in der Steuerbilanz als in der Handelsbilanz gewählt wird und folglich mehr Steuerbilanzpolitik betrieben werden kann. Hinzu kommt, dass es nicht von Bedeutung ist, ob ein steuerrechtliches Wahlrecht bzgl. der umgekehrten MGB gegeben ist, wie z. B. die steuerfreien Rücklagen gem. § 6b EStG, ein Wahlrecht außerhalb der umgekehrten MGB, wie z. B. bei Pensionsrückstellungen gem. § 6a EStG, oder es sich um ein mit den handelsrechtlichen Vorschriften übereinstimmendes Wahlrecht handelt, wie den Abschreibungsmethoden.
Durch den bedingten Wegfall der handelsrechtlichen Öffnungsklauseln, ist es nicht mehr möglich, einen Sonderposten mit Rücklagenanteil gem. §§ 247 Abs. 3, 279 Abs. 1 Satz 2 und § 273 HGB a. F. in der Handelsbilanz zu bilden sowie steuerrechtliche Mehrabschreibungen gem. §§ 254, 279 Abs. 2, 280 Abs. 1 und § 281 HGB a. F. in Anspruch zu nehmen. Dies zeigt, dass durch die hohe Anzahl steuerrechtlicher Spezialvorschriften in vielen Fällen eine gesonderte Steuerbilanz aufzustellen ist, was die Aufstellung einer Einheitsbilanz in Zukunft nahezu unmöglich macht.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Modernisierung des Bilanzrechts durch das BilMoG ein und erläutert die Relevanz der Einheitsbilanz vor dem Hintergrund zunehmender Divergenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz.
2 Die Einheitsbilanz: Dieses Kapitel definiert den Begriff der Einheitsbilanz sowie ihre historische Entwicklung und stellt die grundlegenden Anforderungen an die Handels- und Steuerbilanz dar.
3 Das Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen: Hier werden die verschiedenen Formen der Maßgeblichkeit, insbesondere die materielle, formelle und umgekehrte Maßgeblichkeit, sowie ihre Bedeutung für die steuerliche Gewinnermittlung detailliert erläutert.
4 Die Änderungen durch das neue Bilanzrecht im Hinblick auf die Erstellung einer Einheitsbilanz: Dieses Hauptkapitel analysiert umfassend die Auswirkungen des BilMoG auf das Maßgeblichkeitsprinzip sowie auf spezifische Ansatz- und Bewertungsvorschriften für Vermögensgegenstände und Rückstellungen.
5 Kritische Analyse bezüglich der Erstellung einer Einheitsbilanz: In diesem Kapitel wird diskutiert, ob eine Einheitsbilanz nach den neuen Regelungen noch realisierbar ist und welche alternativen Konzepte für Unternehmen zur Verfügung stehen.
6 Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und kommt zu dem Schluss, dass die Aufstellung einer Einheitsbilanz durch das BilMoG in den meisten Fällen nicht mehr möglich ist.
Schlüsselwörter
Einheitsbilanz, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, BilMoG, Maßgeblichkeitsprinzip, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Gewinnermittlung, Ansatzvorschriften, Bewertungsvorschriften, umgekehrte Maßgeblichkeit, Rückstellungen, Rechnungslegung, Reinvestition, Steuerrecht, Jahresabschluss.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die Möglichkeit zur Erstellung einer sogenannten Einheitsbilanz.
Was sind die zentralen Themenfelder der Untersuchung?
Zentral sind die Entwicklung des Maßgeblichkeitsprinzips, die Änderungen bei Ansatz- und Bewertungsvorschriften im Handels- und Steuerrecht sowie der Vergleich der Auswirkungen auf mittelständische Betriebe.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsfrage?
Die Arbeit analysiert, ob eine einheitliche Handels- und Steuerbilanz nach dem Inkrafttreten des BilMoG weiterhin möglich ist oder ob Unternehmen gezwungen sind, getrennte Bilanzen zu führen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine kritische Analyse aktueller Gesetzestexte und Literatur in Kombination mit einer beispielhaften Darstellung anhand von Geschäftsvorfällen der „Wolkenlos-GmbH“.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden detailliert die Änderungen durch das BilMoG in Bezug auf die Maßgeblichkeit, die Ansatzregeln für immaterielle Vermögensgegenstände sowie die neuen Vorschriften zur Bewertung von Rückstellungen und Herstellungskosten diskutiert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Einheitsbilanz, BilMoG, Maßgeblichkeitsprinzip, Handelsbilanz, Steuerbilanz sowie die Abweichungen zwischen handelsrechtlicher und steuerrechtlicher Gewinnermittlung.
Welche Auswirkung hat die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit?
Die Abschaffung führt dazu, dass steuerrechtliche Wahlrechte nunmehr losgelöst von der Handelsbilanz ausgeübt werden können, was die steuerliche Prägung der Handelsbilanz reduziert und zu einer Divergenz der Bilanzen führt.
Warum ist eine Einheitsbilanz für die "Wolkenlos-GmbH" in den Beispielen nicht mehr möglich?
Die Beispiele zeigen, dass aufgrund differierender Bewertungs- und Saldierungsvorschriften (z.B. bei Pensionsverpflichtungen oder Sonderabschreibungen) rechnerische Unterschiede entstehen, die eine identische Darstellung in einer einzigen Bilanz ausschließen.
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- Angelika Kern (Author), 2009, Die Erstellung einer Einheitsbilanz vor dem Hintergrund des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/142011
