Die Bachelorarbeit befasst sich mit dem deutschen Einkommensteuerrecht und der Bewirtschaftung einheimischer Wälder. Die hinlängliche Überprüfung und Feststellung durch die deutschen Finanzbehörden, aus welchen feststellbaren Motiven eine natürliche Person einen Wald bewirtschaftet und wie mögliche Verluste und Einkommen hieraus zu bewerten sind, ist eine häufige Streitursache in der Bundesrepublik Deutschland. Dies lässt sich anhand zahlreicher Urteile der Finanzgerichte und des Bundesfinanzhofs erkennen.
Ob das Vorliegen der steuerlichen Liebhaberei für den betroffenen Forstwirt etwas Positives oder Negatives kennzeichnet, kann pauschal nicht beantwortet werden. So wie immer im juristischen Sprachgebrauch kommt es darauf an. Vor allem kommt es darauf an, was der Betreiber eines forstwirtschaftlichen Betriebs zu bezwecken beabsichtigt. Zudem treten im Zusammenhang mit der Bewirtschaftung von Wäldern viele besondere Umstände auf. Eine der charakteristischsten Besonderheiten wurde bereits erwähnt: der Faktor Zeit. Es dauert in der Regel Jahrzehnte, bis der gepflanzte Baum dem Zwecke des Forstwirts genügt und hiebsreif ist, also bereit zur Ernte.
Diese naturgegebene Besonderheit stellt nicht nur eine gewisse Herausforderung an den Betreiber der Forstwirtschaft dar, sondern auch an die Finanzverwaltung. Mit dem Erreichen der Hiebsreife beendet der Forstwirt seinen Produktionszyklus und trägt die Früchte seiner Arbeit, er erzielt Einkünfte. Diese Einkünfte können den Tatbestand der Steuerpflicht begründen. Wessen Betätigung im Zusammenhang mit der erzielten Einkunft stellt nun aber eine steuerbare Erwerbstätigkeit dar?
Die große Herausforderung bei der Erstellung der Arbeit ist die Vielzahl an Informationen präzise und im rechtlich einwandfreien Kontext zusammenzutragen. Dabei bedient sich die Arbeit ausschließlich den einschlägigen Gesetzestexten, der Fachliteratur sowie der höchstrichterlichen Rechtsprechung, um die juristischen Begrifflichkeiten und ihre Bedeutungen im Steuerrecht wissenschaftlich darzustellen.
Zu diesem Zwecke wird auch die Rechtsprechung des BFH zur steuerlichen Liebhaberei in anderen Einkunftsarten hinreichend untersucht. Dies dient dem besseren Verständnis des Rechtsbegriffs und schafft Voraussetzungen über das Übliche hinaus für eine kritischere Betrachtung des Themas.
Inhaltsverzeichnis
- Tabellenverzeichnis
- Abkürzungsverzeichnis
- 1. Einleitung
- 2. Definition des Begriffs der Forstwirtschaft
- 2.1 Forstwirtschaft
- 2.2 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
- 2.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich
- 2.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich
- 3. Begriffserläuterungen
- 3.1 Gewinnerzielungsabsicht
- 3.2 Steuerliche Liebhaberei
- 3.3 Die zweistufige Liebhabereiprüfung
- 4. Besonderheiten bei der Liebhabereiprüfung in der Forstwirtschaft
- 4.1 Umtriebszeit als Besonderheit
- 4.2 Weitere natürliche Umweltfaktoren als Besonderheiten
- 4.3 Ökonomische Besonderheiten in der Forstwirtschaft
- 4.4 Flächengröße und Waldstruktur
- 4.5 Segmentierung von forstwirtschaftlichen Teilbetrieben
- 4.6 Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht bei Forst- und Gewerbebetrieben
- 4.7 Gewichtung der objektiven und subjektiven Betrachtung im forstwirtschaftlichen Betrieb
- 5. Objektive Sichtweise anhand der Totalgewinnprognose
- 5.1 Prognosezeitraum
- 5.2 Inhalte der Totalgewinnprognose
- 5.2.1 Holz als Wirtschaftsgut
- 5.2.2 Weitere Erträge und Aufwendungen für die Totalgewinnprognose
- 5.3 Ergebnismöglichkeiten der Totalgewinnprognose
- 5.4 Anlaufverluste
- 5.5 Veräußerung
- 5.6 Konklusion
- 6. Indizien für eine subjektive Gewinnerzielungsabsicht
- 6.1 Indizien gegen die steuerliche Liebhaberei
- 6.1.1 Bedeutung des Neben- und Haupterwerbsbetriebs
- 6.1.2 Umstrukturierung und Betriebskonzept
- 6.1.3 Bewirtschaftung
- 6.1.4 Waldstruktur
- 6.1.5 Qualifikation
- 6.1.6 Fehlinvestition
- 6.1.7 Unvorhergesehene Ereignisse
- 6.1.8 Vorhandensein eines Periodengewinns
- 6.2. Keine Indizien gegen die steuerliche Liebhaberei
- 6.2.1 Generationsbetrieb
- 6.2.2 Kostendeckungsabsicht
- 6.2.3 Alter des Betreibers
- 6.2.4 Einfaches Bestreiten
- 6.3 Konklusion
- 6.1 Indizien gegen die steuerliche Liebhaberei
- 7. Absichtswechsel während des fortlaufenden Betriebs
- 7.1 Wechsel von der steuerlichen Liebhaberei in die Gewinnerzielungsabsicht
- 7.2 Wechsel von der Gewinnerzielungsabsicht in die steuerliche Liebhaberei
- 7.3 Feststellungslast und Kostenpflicht
- 8. Kritische Würdigung
- 8.1 Prüfschema der Liebhabereiprüfung bei Einkünften aus der Forstwirtschaft
- 8.2 Allgemeine Kritik an der steuerlichen Liebhabereiprüfung
- 8.3 Kritik zur Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht von der steuerlichen Liebhaberei in der Forstwirtschaft
- 9. Fazit
- Literaturverzeichnis
- Rechtsprechungsverzeichnis
- Internetquellen
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Bachelorarbeit befasst sich mit der detaillierten Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht von der steuerlichen Liebhaberei im Kontext des deutschen Einkommensteuerrechts und der Bewirtschaftung heimischer Wälder. Sie adressiert die Herausforderung für Finanzbehörden, die Motive einer natürlichen Person bei der Waldbewirtschaftung zu beurteilen und die damit verbundenen Verluste und Einkünfte korrekt zu bewerten.
- Definition und rechtliche Einordnung der Forstwirtschaft im Einkommensteuerrecht.
- Analyse der steuerlichen Liebhaberei und der zugehörigen zweistufigen Prüfung.
- Identifikation und Würdigung spezifischer Besonderheiten der Forstwirtschaft im Rahmen der Liebhabereiprüfung.
- Entwicklung eines umfassenden Prüfschemas zur Abgrenzung relevanter Kriterien.
- Kritische Beleuchtung der allgemeinen und forstwirtschaftlichen Liebhabereiprüfung anhand höchstrichterlicher Rechtsprechung.
- Untersuchung von Indizien für und gegen eine subjektive Gewinnerzielungsabsicht.
Auszug aus dem Buch
Gewinnerzielungsabsicht und Steuerliche Liebhaberei
3.1 Gewinnerzielungsabsicht Die Absicht mit einer gewerblichen Tätigkeit Gewinne zu erzielen, dürfte als das Fundamentalste angenommen werden. Gleichzeitig handelt es sich dabei aber auch um das unbestimmteste Merkmal in der Gewerblichkeit. Feststellbar ist die Gewinnerzielungsabsicht als innere Tatsache lediglich mittels äußerer Umstände. Wichtig ist diese Feststellung, um die gewerbliche Betätigung von der Vermögensverwaltung abzugrenzen. Nach Rechtsprechung des BFH ist das wesentliche Tatbestandsmerkmal zur Abgrenzung eine Überschreitung des Rahmens einer Vermögensverwaltung bei der gewerblichen Tätigkeit. Die Gewinnerzielungsabsicht muss demzufolge über die Erzielung von Erträgen hinausreichen.
Die Gewinnerzielungsabsicht für den Gewerbebetrieb wird vom BFH als „Streben nach Betriebsvermögensmehrung in Gestalt eines Totalgewinns“ definiert. Hierunter sind das positive Gesamtergebnis des Gewerbebetriebs zu verstehen, beginnend bei der Gründung und endend bei der Veräußerung sowie die Aufgabe des Betriebs. Das bedeutet, es ist eine beabsichtigte Erzielung von Gewinnen aus der nachhaltigen Tätigkeit des Steuerpflichtigen (§ 15 Abs. 2 S. 1 EStG) notwendig. Zur Feststellung dieser Absicht dienen Indizien, die begründen, dass auf die Gesamtzeit der Tätigkeit ein Gewinn erwirtschaftet werden soll. Tatsächliche Verluste über eine längere Periode versagen diese Absicht des vom BFH beschriebenen Totalgewinns nicht.
Ermangelt es einer solchen Absicht, ist die Betätigung als steuerliche Liebhaberei anzusehen und entstandene Gewinne und Verluste werden einkommensteuerlich nicht angesetzt.
3.2 Steuerliche Liebhaberei In den Steuergesetzen gibt es keine Legaldefinition für den Begriff der Liebhaberei. Die Begrifflichkeit ist im Zuge der Rechtsprechung des BFH etabliert worden und ist als Tätigkeit der privaten Lebensführung zu verstehen, die aus objektiven Gesichtspunkten nicht dazu geeignet ist Totalgewinne zu erwirtschaften. Hierfür genügt es, wenn das auch nur der Nebenzweck wäre. Als subjektive Liebhaberei sind vor allem Betätigungen aufgrund persönlicher Gründen und Neigungen zu verstehen, wie z.B. der Hunde- oder Pferdezucht, die Vermietung von Verkehrsmitteln wie Segelyachten oder Kleinflugzeugen. Sie werden daher im Fall der festgestellten Liebhaberei den einkommensteuerlichen Einkünften auch nicht zugerechnet. Auch die damit einhergehenden Aufwendungen i.S.d. § 4 Abs. 4 EStG finden einkommensteuerlich keine Berücksichtigung beim Steuerpflichtigen. Zu beachten in diesem Zusammenhang ist jedoch, dass das alleinige Vorliegen von andauernden negativen Einkünften nicht im Widerspruch zu Gewinnerzielungsabsichten steht und somit nicht alleiniges Indiz für die Qualifizierung der Liebhaberei gelten kann.
Die steuerliche Liebhaberei ist für alle sieben Einkunftsarten vorstellbar. Insbesondere im Bereich der Land- und Forstwirtschaft liegt die Liebhaberei des Öfteren vor. Die Abgrenzung der steuerlichen Liebhaberei von den einkommensteuerlich relevanten Einkunftsarten erweist sich regelmäßig als komplex und ist im Zweifel durch den Steuerpflichtigen glaubhaft zu begründen. Hierfür sind auch die Beurteilung der Betriebsgröße, der jeweiligen Bodenqualität, Art der Bewirtschaftung oder auch klimatische Bedingungen denkbar. Speziell die forstwirtschaftliche Betätigung kann sich als kompliziert erweisen aufgrund der langen Umtriebs- oder Amortisationszeiträume. Die aufgezählte Betriebsgröße wird aufgrund dieser Zeiträume häufig in besonderer Form bei der Prüfung gewürdigt. Die Feststellung ist zwangsläufig einzelfallbezogen und unterliegt keiner allgemeingültigen Systematik.
Zusammenfassung der Kapitel
Kapitel 1: Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Problematik der Abgrenzung zwischen Gewinnerzielungsabsicht und steuerlicher Liebhaberei in der Forstwirtschaft ein und erläutert die Besonderheiten des Wirtschaftszweigs.
Kapitel 2: Definition des Begriffs der Forstwirtschaft: Es definiert die Forstwirtschaft im einkommensteuerrechtlichen Kontext, grenzt sie von anderen Einkunftsarten ab und beschreibt ihre Merkmale sowie den Anwendungsbereich.
Kapitel 3: Begriffserläuterungen: Hier werden die zentralen Konzepte der Gewinnerzielungsabsicht und der steuerlichen Liebhaberei erklärt und die zweistufige Prüfung zur Abgrenzung dieser Begriffe detailliert dargestellt.
Kapitel 4: Besonderheiten bei der Liebhabereiprüfung in der Forstwirtschaft: Das Kapitel beleuchtet spezifische Faktoren der Forstwirtschaft, wie die lange Umtriebszeit, Umweltfaktoren, ökonomische Gegebenheiten, Flächengröße und die Segmentierung von Teilbetrieben, die die Liebhabereiprüfung beeinflussen.
Kapitel 5: Objektive Sichtweise anhand der Totalgewinnprognose: Es wird die Bedeutung der Totalgewinnprognose als objektiver Maßstab für die Gewinnerzielungsabsicht erörtert, inklusive der Berücksichtigung von Prognosezeitraum, Erträgen, Aufwendungen und Anlaufverlusten.
Kapitel 6: Indizien für eine subjektive Gewinnerzielungsabsicht: Dieses Kapitel listet und analysiert Indizien, die für oder gegen eine subjektive Gewinnerzielungsabsicht sprechen, wie die Bedeutung des Betriebs für den Lebensunterhalt, Umstrukturierungen und das Vorhandensein von Periodengewinnen.
Kapitel 7: Absichtswechsel während des fortlaufenden Betriebs: Die Arbeit behandelt die steuerrechtlichen Implikationen eines Wechsels von oder zu einer Gewinnerzielungsabsicht im laufenden Betrieb sowie die damit verbundene Feststellungslast.
Kapitel 8: Kritische Würdigung: Es erfolgt eine kritische Auseinandersetzung mit der steuerlichen Liebhabereiprüfung, inklusive eines Prüfschemas und der Darstellung von Unstimmigkeiten in der Rechtsprechung.
Kapitel 9: Fazit: Das abschließende Kapitel fasst die Ergebnisse zusammen, betont die Sachlichkeit der zweistufigen Prüfung und würdigt die Berücksichtigung natürlicher Risiken in der Forstwirtschaft.
Schlüsselwörter
Forstwirtschaft, Liebhaberei, Gewinnerzielungsabsicht, Einkommensteuerrecht, Totalgewinnprognose, Umtriebszeit, Wald, Betriebskonzept, Finanzverwaltung, BFH (Bundesfinanzhof), Naturkatastrophen, Nachhaltigkeit, Verlustabzug, Gewerblichkeit, Rechtsprechung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die steuerrechtliche Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht von der Liebhaberei speziell in der Forstwirtschaft und analysiert, wie die Finanzbehörden die Motive und die Bewertung von Einkünften und Verlusten in diesem Sektor handhaben.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themenfelder sind die Definition der Forstwirtschaft, die Kriterien der Liebhabereiprüfung, die Rolle der Totalgewinnprognose, sowie objektive und subjektive Indizien für oder gegen eine Gewinnerzielungsabsicht.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Das primäre Ziel ist es, die Kriterien zu ermitteln, nach denen die deutschen Finanzbehörden die Motive eines Waldbesitzers beurteilen und feststellen, ob seine Tätigkeit der Gewinnerzielung oder der privaten Liebhaberei dient, um daraus die steuerliche Bewertung abzuleiten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit bedient sich der Analyse einschlägiger Gesetzestexte, der Fachliteratur sowie der höchstrichterlichen Rechtsprechung, insbesondere des Bundesfinanzhofs (BFH), um juristische Begrifflichkeiten und ihre Bedeutung wissenschaftlich darzustellen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden die Definitionen der Forstwirtschaft und der Liebhaberei erläutert, Besonderheiten bei der Liebhabereiprüfung in der Forstwirtschaft, die objektive Totalgewinnprognose, Indizien für eine subjektive Gewinnerzielungsabsicht und die Auswirkungen von Absichtswechseln detailliert dargestellt und kritisch gewürdigt.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird charakterisiert durch Schlüsselwörter wie Forstwirtschaft, Liebhaberei, Gewinnerzielungsabsicht, Einkommensteuerrecht, Totalgewinnprognose, Umtriebszeit und Bundesfinanzhof.
Warum ist die Umtriebszeit für die Liebhabereiprüfung in der Forstwirtschaft besonders relevant?
Die Umtriebszeit, die geplante mittlere Zeitdauer von der Anpflanzung bis zur Holzernte, kann je nach Baumart 60 bis 200 Jahre betragen. Diese langen Zeiträume beeinflussen die Totalgewinnprognose erheblich, da Gewinne oft erst über Generationen hinweg erzielt werden, was die Prüfung komplex macht.
Welche Rolle spielen Naturkatastrophen bei der steuerlichen Bewertung von Forstbetrieben?
Naturkatastrophen wie Dürren, Stürme oder Borkenkäferbefall können zu erheblichen Verlusten führen, die als Betriebsausgaben anerkannt werden können. Das Vorhandensein solcher unvorhergesehenen Ereignisse muss bei der Liebhabereiprüfung berücksichtigt werden und widerlegt nicht zwangsläufig die Gewinnerzielungsabsicht.
Was bedeutet die zweistufige Liebhabereiprüfung?
Die zweistufige Prüfung umfasst eine objektive Betrachtung, ob die Tätigkeit grundsätzlich geeignet ist, einen Totalgewinn zu erwirtschaften (Totalgewinnprognose), und eine subjektive Betrachtung, ob der Betrieb lediglich aus persönlichen Gründen und Neigungen und ohne Gewinnerzielungsabsicht ausgeübt wird.
Kann ein Forstbetrieb auch ohne aktive Bewirtschaftung als solcher anerkannt werden?
Ja, laut Rechtsprechung des BFH sind geringfügige oder ausbleibende Bewirtschaftungsmaßnahmen unschädlich für die Annahme eines forstwirtschaftlichen Betriebs, solange objektiv und subjektiv eine Gewinnerzielungsabsicht vorliegt, die sich beispielsweise in der Absicht zur Veräußerung des Waldes zeigen kann.
- Citation du texte
- Pascal Seiffert (Auteur), 2022, Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht von der steuerlichen Liebhaberei in der Forstwirtschaft, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1423005
