Die zunehmende Komplexität multinationaler Unternehmen in einem globalisierten Wirtschaftsumfeld hat eine kontroverse Debatte über die steuerlichen Praktiken dieser Konzerne ausgelöst. Die gezielte Verschiebung von Gewinnen, auch als Gewinnverlagerung bekannt, hat nicht nur steuerliche, sondern auch ethische Fragen aufgeworfen. Die vorliegende Masterarbeit untersucht kritisch die globale Mindestbesteuerung im Rahmen der zweiten Säule der OECD-Reform (Pillar 2) und analysiert deren potenzielle Auswirkungen anhand des international agierenden Unternehmens Amazon.
Die Problemstellung liegt in der Effektivität der globalen Mindestbesteuerung als Instrument zur Bekämpfung von Gewinnverlagerungspraktiken multinationaler Unternehmen. Insbesondere wird am Beispiel von Amazon untersucht, inwieweit die Reform greifen kann und welche Herausforderungen dabei auftreten. Das Ziel besteht darin, die potenziellen Auswirkungen der globalen Mindeststeuer auf die Steuerpraktiken von Amazon zu erörtern und kritisch zu bewerten.
Die Arbeit gliedert sich in sechs Abschnitte. Nach der Einleitung werden in Kapitel 2 die theoretischen Grundlagen der Gewinnverlagerung beleuchtet. Kapitel 3 stellt die Zwei-Säulen-Lösung der OECD-Reform vor, wobei der Fokus auf der zweiten Säule liegt. Kapitel 4 analysiert die BEPS-Methoden von Amazon anhand vergangener Jahresabschlüsse. In Kapitel 5 erfolgt die kritische Analyse der globalen Mindestbesteuerung auf Amazon, mit Modellierungen verschiedener Szenarien. Kapitel 6 beleuchtet die Argumente und Problemfelder der globalen Mindeststeuer. Abschließend werden in Kapitel 7 die wichtigsten Erkenntnisse zusammengefasst und ein Ausblick auf die weitere Entwicklung gegeben.
Die Arbeit konzentriert sich auf die zweite Säule der Steuerreform und beschränkt sich auf Ertragsteuern wie die Körperschaftsteuer. Eine detaillierte Untersuchung aller Geschäftsmodelle von Amazon ist aufgrund des Umfangs nicht möglich. Darüber hinaus basieren einige Annahmen auf begrenzten Informationen über die Geschäftsstrukturen von Amazon.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1. Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit
1.2. Struktur und Vorgehensweise
1.3. Limitation
2. Theoretische Grundlagen der Gewinnverlagerung
2.1. Definitionen und Begriffsbestimmungen
2.1.1. Steueroase
2.1.2. Briefkastenfirmen
2.1.3. Steuerwettbewerb
2.1.4. Transfer Pricing
2.1.5. Doppelbesteuerungsabkommen
2.2. Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
2.3. Formen der Gewinnverlagerung
2.4. Auswirkungen der Gewinnverlagerung (durch BEPS)
3. Zwei-Säulen-Lösung (OECD-Reform)
3.1. Hintergrund der Reform
3.2. Teilnehmer
3.3. Zielsetzung inkl. Anforderungen
3.4. Abgrenzung der Säule 2 von Säule 1
3.5. Säule 1: Unified Approach
3.6. Säule 2: Global Minimum Tax
3.6.1. Berechnung der Top-Up Tax
3.6.2. Income Inclusion Rule (IIR)
3.6.3. Undertaxed Payment Rule (UTPR)
3.6.4. Switch Over Rule (SoR)
3.6.5. Subject to Tax Rule (STTR)
3.6.6. Rolle der substanzbasierten Carve-Outs
3.6.7. Safe-Harbour- Regelungen
3.6.8. Anwendungsreihenfolge der Vorschriften
3.7. Fiskalische Wirkung der GloBE Reform
3.8. Exkurs: Tax Cuts and Jobs Act (TCJA)
4. BEPS-Methoden von Amazon
4.1. Unternehmensvorstellung: Amazon Inc.
4.2. Warum Amazon? Wahl des Untersuchungsgebietes
4.3. Analyse der Jahresabschlüsse der Amazon Inc.
4.3.1. Effektive Steuerbelastung (ETR)
4.3.2. Steuerrückstellungen
4.3.3. Latente Steueransprüche
4.3.4. Ertragsteuerliche Verlustvorträge
4.3.5. Analyse der ausländischen Tochtergesellschaften
4.4. Amazons bedeutendsten Tochtergesellschaften
4.5. Amazons Organisationsstruktur (2006-2014)
4.6. Amazon nach der Umstrukturierung (seit 2015)
4.7. Herausforderungen im Amazon-Modell
5. Kritische Analyse der GM auf Amazon
5.1. Modellierung der Top-Up Tax am Beispiel Amazon
5.1.1. Szenario 1.1 – IIR: Top-Down Ansatz gemäß Artikel 2.1.2
5.1.2. Szenario 1.2 – IIR Offset Mechanismus gemäß Artikel 2.3.2
5.1.3. Szenario 1.3 – IIR: Top-Down Ansatz gemäß Artikel 2.1.1
5.1.4. Szenario 2 – QDMTT gemäß Artikel 10 RL-E
5.1.5. Szenario 3.1 – UTPR gemäß Artikel 2.4.1 (mit Verlustvortrag)
5.1.6. Szenario 3.2 - UTPR gemäß Artikel 2.4.2 (ohne Verlustvortrag)
5.1.7. Szenario 4 – Switch-over Rule
5.1.8. Szenario 5 - Substanzbasierte Carve-Outs
5.2. Auswirkungen der GM auf Amazons Gewinnverlagerung
6. Kritische Würdigung der globalen Mindeststeuer
6.1. Argumente der Befürworter der globalen Mindeststeuer
6.2. Problemfelder der globalen Mindeststeuer
6.2.1. Kritik an der Höhe
6.2.2. Komplexität
6.2.3. Bürokratischer Aufwand
6.2.4. Rolle der Carve-Outs
6.2.5. Doppelbesteuerungsrisiko
6.2.6. Ungleiche Besteuerungsrechte
6.2.7. Compliance
6.2.8. Kein Zwang zur Anwendung
7. Schlussbetrachtung
7.1. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse
7.2. Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der Pillar 2
Zielsetzung & Themen
Ziel der Arbeit ist es, die Auswirkungen der globalen Steuerreform gemäß der OECD-Zwei-Säulen-Lösung (Pillar 2) auf die Steuervermeidungsstrategien des multinationalen Konzerns Amazon zu untersuchen und zu bewerten. Dabei soll insbesondere die Forschungsfrage beantwortet werden, inwieweit die globale Mindeststeuer ein geeignetes Instrument darstellt, um die als Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) bekannten Steuerplanungsmodelle des Unternehmens wirksam einzudämmen.
- Theoretische Grundlagen zu Gewinnverlagerung und Steueroasen
- Detaillierte Analyse des Zwei-Säulen-Modells der OECD (Pillar 2)
- Eingehende Untersuchung der Steuerplanungsstrategien von Amazon
- Modellierung verschiedener Anwendungsszenarien der Top-Up Tax am Beispiel Amazon
- Kritische Würdigung der Wirksamkeit und Herausforderungen der globalen Mindeststeuer
Auszug aus dem Buch
2.1.1. Steueroase
Als Steueroasen werden insbesondere Staaten bezeichnet, in denen ausländische Unternehmen und Privatpersonen aufgrund des internationalen Steuerwettbewerbs keine oder nur geringe Steuern auf ihre Bankeinlagen zahlen. Steueroasen bieten auch andere Vorteile, wie z.B. ein strenges Bankgeheimnis und laxe Vorschriften, die es Einzelpersonen und Unternehmen erleichtern, Steuern zu hinterziehen oder ihr Vermögen zu verbergen. Als klassische Steueroasen gelten die Cayman Islands, die Bahamas, aber auch europäische Staaten wie Liechtenstein, Luxemburg, Monaco oder Irland.15
Eine allgemeingültige Definition des Begriffs gibt es nicht, da das internationale Steuerrecht den Begriff nicht spezifisch definiert hat.16 Inwieweit ein Staat als Steueroase einzustufen ist, kann nur anhand bestimmter Merkmale beurteilt werden, die die OECD 1998 zusammengestellt hat:
(a) Staaten, die keine oder nur geringe Steuern auf Einkommen und /oder Vermögen erheben
(b) Fehlen eines wirksamen Informationsaustauschs zwischen den Steuerbehörden und den Niedrigsteuerländern zum Vorteil der Steuerpflichtigen
(c) mangelnde Transparenz, und
(d) fehlender Nachweis einer substanziellen Geschäftstätigkeit. MNUs tätigen Investitionen oder Transaktionen in Niedrigsteuerländern aus rein steuerlichen Gründen. Diese Staaten fungieren in dieser Hinsicht lediglich als “Buchungszentren”, ohne dass eine tatsächliche unternehmerische Tätigkeit erbracht wird.17
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung führt in die Problematik internationaler Steuervermeidung multinationaler Konzerne ein und definiert die Zielsetzung sowie die Forschungsfragen der Arbeit im Kontext der globalen Steuerreform.
2. Theoretische Grundlagen der Gewinnverlagerung: Dieses Kapitel erläutert die theoretischen Begrifflichkeiten rund um Steuervermeidung, Steueroasen und die BEPS-Methoden, die als Auslöser für die internationale Steuerreform dienten.
3. Zwei-Säulen-Lösung (OECD-Reform): Hier wird das Zwei-Säulen-Projekt der OECD mit Fokus auf Pillar 2, das GloBE-Rahmenwerk und die verschiedenen Regelungen wie IIR, UTPR und SoR detailliert dargelegt.
4. BEPS-Methoden von Amazon: Dieses Kapitel analysiert das Geschäftsmodell von Amazon sowie dessen Steuerpraktiken und Tochtergesellschaften, um die Grundlage für die spätere Modellierung zu schaffen.
5. Kritische Analyse der GM auf Amazon: Der Hauptteil der Arbeit beinhaltet die Modellierung verschiedener Szenarien der Top-Up Tax unter Anwendung der GloBE-Regeln am Beispiel von Amazon.
6. Kritische Würdigung der globalen Mindeststeuer: Diese Kapitel befasst sich mit den Chancen, aber vor allem den komplexen Problemfeldern wie Bürokratie und Doppelbesteuerungsrisiken, die mit der globalen Mindeststeuer verbunden sind.
7. Schlussbetrachtung: Das letzte Kapitel fasst die zentralen Ergebnisse der Analyse zusammen und bietet einen Ausblick auf die zukünftige Entwicklung und Umsetzung von Pillar 2.
Schlüsselwörter
Globale Mindeststeuer, Pillar 2, Gewinnverlagerung, BEPS, Amazon, OECD, IIR, UTPR, Steueroase, Steuervermeidung, Verrechnungspreise, Transfer Pricing, Substanz, Carve-Outs, Steuerpolitik.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Untersuchung, inwieweit die globale Mindeststeuer der OECD ein wirksames Instrument zur Bekämpfung der Steuervermeidungsstrategien des Großkonzerns Amazon ist.
Welche zentralen Themenfelder werden bearbeitet?
Zentrale Themen sind das BEPS-Projekt der OECD, die Zwei-Säulen-Lösung der internationalen Steuerreform, die aktuelle Steuerstruktur von Amazon und die modellhafte Anwendung der Steuervorschriften auf den Konzern.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, durch die Modellierung spezifischer Szenarien aufzuzeigen, wie sich die geplante globale Mindeststeuer konkret auf die Steuerbelastung und die Gewinnverlagerungspraktiken von Amazon auswirken könnte.
Welche wissenschaftliche Methodik wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine Kombination aus Literaturanalyse zu theoretischen steuerrechtlichen Grundlagen und eine fallstudienbasierte Modellierung unter Verwendung von Jahresabschlussdaten des Amazon-Konzerns.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden zunächst die BEPS-Methoden von Amazon analysiert und anschließend kritisch bewertet, wie die Instrumente der globalen Mindeststeuer (IIR, UTPR, QDMTT) in verschiedenen Modell-Szenarien bei Amazon greifen würden.
Welche Schlagworte charakterisieren diese Publikation?
Die Publikation lässt sich primär über die Begriffe globale Mindeststeuer, Pillar 2, OECD, Amazon, Gewinnverlagerung, BEPS und Steuergestaltung charakterisieren.
Warum wird Amazon als Fallbeispiel gewählt?
Amazon dient als Beispiel, da der Konzern für seine komplexe internationale Struktur und seine geringe effektive Steuerbelastung durch die Nutzung internationaler Steuerschlupflöcher bekannt ist.
Welche Rolle spielen die sogenannten Carve-Outs in der Arbeit?
Die Arbeit untersucht die substanzbezogenen Carve-Outs als Ausnahme zur globalen Mindeststeuer und modelliert, unter welchen Voraussetzungen ein Konzern wie Amazon diese nutzen könnte, um trotz Reform seine Steuerlast niedrig zu halten.
- Quote paper
- Katharina Koch (Author), 2023, Die globale Mindestbesteuerung (Pillar 2). Eine kritische Analyse anhand der BEPS-Methoden des multinationalen Unternehmens Amazon, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1437956
