Der Ansatz und die Bewertung von Schulden in der Ertragsteuerbilanz ist durch den
Maßgeblichkeitsgrundsatz an die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung geknüpft. Während in der abstrakten Bilanzierungsfähigkeit Handelsbilanz
und Steuerbilanz weitgehend konform gehen, ergeben sich in der konkreten Bilanzierungsfähigkeit
Unterschiede. Dies liegt einerseits daran, dass handelsrechtliche
Passivierungswahlrechte zu steuerrechtlichen Passivierungsverboten führen. Aber
auch aus fiskalpolitischen Gründen wird der Maßgeblichkeitsgrundsatz durchbrochen.
Für die Bewertung von Verbindlichkeiten gilt § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG, welcher
auf die sinngemäße Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG verweist. Für die Rückstellungsbildung
gibt es eine nicht abschließende Aufzählung in § 6 Abs. 1 Nr. 3a
EStG. Für andere Rückstellungen, die zwar steuerlich anerkannt, aber in der Vorschrift
nicht erwähnt sind, gelten die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung. Bei Wertveränderungen gilt für Schulden das Höchstwertprinzip.
Der vorliegende Beitrag befasst sich mit dem Ansatz und der Bewertung von Schulden
in der Ertragsteuerbilanz. Es werden Gemeinsamkeiten und Unterschiede zur
Bilanzierung in der Handelsbilanz aufgezeigt.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Bilanzierungsfähigkeit von Schulden
2.1 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit
2.1.1 Definition von bilanziellen Schulden
2.1.2 Verpflichtung
2.1.3 Betriebliche Veranlassung
2.1.4 Hinreichende Konkretisierung
2.1.5 Ausschließbarkeit der Inanspruchnahme
2.1.6 Verursachung im abgelaufenem Wirtschaftsjahres
2.2 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit
2.2.1 Gesetzliche Regelungen zum Ansatz von Schulden
2.2.2 Verbindlichkeiten
2.2.3 Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten
2.2.4 Rückstellung für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden
2.2.5 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
2.2.6 Aufwandsrückstellungen
3 Bewertung von Schulden
3.1 Wertkategorien
3.1.1 Rückzahlungsbetrag der Verbindlichkeiten
3.1.2 Wert der Rückstellungen nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung
3.1.3 Barwert der Pensionsrückstellung
3.2 Das Höchstwertprinzip bei Schulden
4 Kritische Würdigung
Zielsetzung & Themen
Das Hauptziel dieser Arbeit ist die detaillierte Analyse der Ansatz- und Bewertungsvorschriften für Schulden in der Ertragsteuerbilanz unter Berücksichtigung der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit sowie der spezifischen steuerrechtlichen Durchbrechungen dieses Grundsatzes.
- Bilanzierungsfähigkeit: Definition und Voraussetzungen für Schulden in der Steuerbilanz.
- Unterscheidung: Differenzierung zwischen Verbindlichkeiten und verschiedenen Arten von Rückstellungen.
- Bewertungsmethodik: Anwendung des Erfüllungsbetrags, des Barwerts und des Höchstwertprinzips.
- Rechtsvergleich: Gegenüberstellung von handelsrechtlichen Passivierungswahlrechten und steuerlichen Passivierungsverboten.
- Sonderfälle: Analyse spezifischer Rückstellungsarten wie Pensions- oder Aufwandsrückstellungen im Steuerrecht.
Auszug aus dem Buch
2.1.2 Verpflichtung
Bei den Verpflichtungen unterscheidet man zwischen Außenverpflichtung und Innenverpflichtung. Rechtliche oder wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber Dritten werden als Außenverpflichtungen bezeichnet. Eine Verpflichtung kann in Form einer Geld-, Sach- oder Dienstleistung bestehen.
Wirtschaftliche Verpflichtungen sind Leistungsverpflichtungen des Bilanzierenden, die nicht auf einer rechtlichen Grundlage basieren, denen sich der Bilanzierende aber aus wirtschaftlichen Erwägungen nicht entziehen kann. Kulanzleistungen sind beispielsweise nicht rechtlich verpflichtend, aber wirtschaftlich, weil sie der Vermeidung von wirtschaftlichen Nachteilen dienen, z.B. Vermeidung von Verlust der Kundenbeziehung.
Rechtliche Verpflichtungen lassen sich in bürgerlich-rechtliche und öffentlich-rechtliche untergliedern. Bei bürgerlich-rechtlichen Verpflichtungen steht der Steuerpflichtige basierend auf einem Vertrag in einem Leistungszwang gegenüber einer dritten Person, hierzu gehören Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung. Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen sind beispielsweise die Rückstellungen für Altlastensanierung.
Innenverpflichtungen sind Verpflichtungen des Unternehmens gegenüber sich selbst. Diese ergeben sich aus dem Prinzip der Periodisierung, wonach Aufwendungen der Sache und der Zeit nach den Perioden ihrer wirtschaftlichen Verursachung zugerechnet werden. Zu den Innenverpflichtungen gehören Aufwandsrückstellungen, die zum Beispiel für Reparaturen unter bestimmten Voraussetzungen gebildet werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Einführung in die Problematik des Ansatzes und der Bewertung von Schulden in der Ertragsteuerbilanz unter Bezugnahme auf den Maßgeblichkeitsgrundsatz.
2 Bilanzierungsfähigkeit von Schulden: Untersuchung der abstrakten und konkreten Kriterien, die entscheiden, ob eine Schuld in der Steuerbilanz anzusetzen ist.
3 Bewertung von Schulden: Analyse der methodischen Bewertungsgrundsätze für Verbindlichkeiten und Rückstellungen, insbesondere im Hinblick auf den Erfüllungsbetrag und das Höchstwertprinzip.
4 Kritische Würdigung: Zusammenfassende Betrachtung der steuerlichen Abzinsungsgebote und der Auswirkungen auf das Imparitäts- und Realisationsprinzip.
Schlüsselwörter
Ertragsteuerbilanz, Schulden, Verbindlichkeiten, Rückstellungen, Maßgeblichkeitsgrundsatz, Handelsbilanz, Erfüllungsbetrag, Höchstwertprinzip, Außenverpflichtung, Innenverpflichtung, Rückzahlungsbetrag, Pensionsrückstellung, steuerliche Bilanzierung, Periodisierung, Passivierungsverbot.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die Bilanzierung von Schulden in der Ertragsteuerbilanz und untersucht die Wechselwirkungen zwischen handelsrechtlichen Vorschriften und steuerrechtlichen Besonderheiten.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Schwerpunkte liegen auf der Bilanzierungsfähigkeit von Schulden, der Differenzierung von Verpflichtungsarten und der Bewertung von Verbindlichkeiten sowie Rückstellungen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist es, Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz bei der Behandlung von Schulden aufzuzeigen und die steuerlichen Sonderregelungen zu erläutern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine rechtsdogmatische Analyse, die auf der Auswertung von Gesetzen, Kommentaren, Fachliteratur und der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs basiert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden die Voraussetzungen für die Bilanzierungsfähigkeit (abstrakt und konkret) sowie die verschiedenen Bewertungskategorien detailliert analysiert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den wichtigsten Begriffen zählen Maßgeblichkeitsgrundsatz, Ertragsteuerbilanz, Passivierungsverbot, Rückstellungen und Erfüllungsbetrag.
Warum ist die Unterscheidung zwischen Außen- und Innenverpflichtungen relevant?
Die Unterscheidung ist entscheidend für die Bilanzierungsfähigkeit, da Innenverpflichtungen (gegenüber sich selbst) im Steuerrecht strengeren Voraussetzungen unterliegen als Außenverpflichtungen gegenüber Dritten.
Welche Rolle spielt das Höchstwertprinzip bei Schulden?
Das Höchstwertprinzip besagt, dass bei einer voraussichtlich dauerhaften Werterhöhung von Verbindlichkeiten der höhere Wert anzusetzen ist, was einer vorsichtigen Bewertung entspricht.
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- Yalda Mortajaei (Author), 2003, Bilanzierung von Schulden in der Ertragssteuerbilanz, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/15570
