Im April 2024 hat der IASB den neuen Rechnungslegungsstandard IFRS 18 veröffentlicht. Dieser löst den bisherigen IAS 1 ab. Die Anwendbarkeit erfolgt obligatorisch ab 1. Januar 2027, wobei eine frühere Anwendung bereits möglich ist. Das vorrangige Ziel von IFRS 18, dass die Investoren die Leistung eines Unternehmens künftig besser beurteilen können, soll durch eine transparente Darstellung der Informationen zur finanziellen Leistungsfähigkeit eines Unternehmens erreicht werden.
Welche Unterschiede gibt es zwischen den Rechnungslegungsstandards IAS 1 und IFRS 18? Was bedeutet die Umstellung für Unternehmen und Mitarbeitende der Buchhaltung? Welche Vorteile bringt IFRS 18 für Investoren mit sich? Wie beeinflusst dieses System unternehmensinterne Entscheidungen?
Diese und weitere Fragen beantwortet Marcus Lotz in seinem Buch. Er liefert dabei einen detaillierten Vergleich zwischen den Rechnungslegungsstandards IAS 1 und IFRS 18. Zielgruppe des Buches sind alle Anwender:innen, die sich mit der Umstellung von IAS 1 auf IFRS 18 befassen müssen, aber auch jene, die einfach neu in die Materie reinkommen möchten.
Inhaltsverzeichnis
I. Einleitung
II. IAS 1 Darstellung des Abschlusses (Presentation of Financial Statements)
1. Zielsetzung IAS 1
2. Entstehungsgeschichte von IAS 1
3. Verhältnis von IAS 1 zum Rahmenkonzept (Conceptual Framework)
4. Anwendungsbereich
5. Definitionen
6. Abschluss
a) Zweck des Abschlusses
b) Vollständiger Abschluss:
c) Allgemeine Merkmale
7. Unternehmensfortführung
8. Konzept der Periodenabgrenzung
9. Wesentlichkeit und Zusammenfassung von Posten
10. Saldierung der Posten
11. Häufigkeit der Berichterstattung
12. Vergleichsinformationen
a) Mindestinformationen
b) zusätzliche Vergleichsinformationen
c) Änderung der Rechnungslegungsmethode, rückwirkende Anpassung oder Umgliederung
d) Darstellungsstetigkeit
13. Struktur und Inhalt
a) Einführung
b) Bezeichnung des Abschlusses
c) Mindestgliederung der Bilanz
i. In der Bilanz darzustellende Informationen
ii. Gliederung nach Fristigkeit oder Liquiditätsnähe
iii. Unterscheidung langfristig / kurzfristig im Allgemeinen
iv. Kurzfristige / langfristige Vermögenswerte
v. Kurzfristige / langfristige Verbindlichkeiten
a. Gewöhnlicher Geschäftszyklus (§ 69 lit. c)
b. Primär zu Handelszwecken gehalten (IAS 1.69 lit. b) oder innerhalb von zwölf Monaten nach dem Abschlussstichtag zu erfüllen (IAS 1.69 lit. c)
c. Recht auf Verschiebung der Erfüllung um mindestens zwölf Monate (IAS 1.69 lit. d)
d. Erfüllung (IAS 1.69 lit. a, c und d)
vi. Informationen, die entweder in der Bilanz oder im Anhang darzustellen sind
14. Darstellung von Gewinn oder Verlust und sonstigem Ergebnis
a) GuV und Gesamtergebnisrechnung
b) Informationen, die im Abschnitt «Gewinn oder Verlust» oder in der gesonderten Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen sind
c) Gewinn oder Verlust der Periode
d) Sonstiges Ergebnis der Periode
e) Informationen, die in der Darstellung von Gewinn oder Verlust und sonstigem Ergebnis oder im Anhang auszuweisen sind
15. Eigenkapitalveränderungsrechnung
a) Nur in der Eigenkapitalverändeungsrechnung dazustellende Informationen
b) In der Eigenkapitalveränderungsrechnung oder im Anhang darzustellende Informationen
16. Kapitalflussrechnung
17. Anhangangaben
a) Struktur
b) Angabe der Rechnungslegungsmethoden
c) Quellen von Schätzungsunsicherheiten
d) Kapital
e) Als Eigenkapital eingestufte kündbare Finanzinstrumente
f) Weitere Angaben
III. IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss
1. Einleitung zum IFRS 18
2. Zielsetzung IFRS 18 (Objective)
3. Anwendungsbereich IFRS 18 (Scope)
4. Rechnungslegungsgrundsätze
5. Verhältnis von IAS 18 zum Rahmenkonzept (Conceptual Framework)
6. Allgemeine Anforderungen an den Abschluss (General Requirements for Financial statements)
a) Ziel von Jahresabschlüssen (Objective of financial statements)
b) Umfang des Jahresabschlusses (Complete set of financial statements)
c) Die Rolle der primären Abschlussbestandteile und der Anmerkungen (The roles of the primary financial statements and the notes)
d) In den primären Abschlussbestandteilen dargestellte oder im Anhang angegebene Informationen (Information presented in the primary financial statements or disclosed in the notes)
e) In den primären Abschlussbestandteilen dargestellte Informationen (Information presented in the primary financial statements)
f) Identifizierung des Jahresabschlusses (Identification of the financial statements)
g) Einheitlichkeit der Darstellung, Offenlegung und Klassifizierung (Consistency of presentation, disclosure and classification)
h) Vergleichsinformationen (Comparative information)
i) Änderung der Rechnungslegungsmethoden, rückwirkende Anpassung oder Umklassifizierung (Change in accounting policy, retrospective restatement or reclassification)
7. Häufigkeit der Berichterstattung
8. Bilanz (Statement of Financial Position)
a) Gliederung der Bilanz
b) Klassifizierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten als kurzfristig oder langfristig (Classification of assets and liabilities as current or non-current)
c) Umlaufvermögen (kurzfristige Vermögenswerte ‒ current assets) / Sachanlagen (langfristige Vermögenswerte ‒ non current assets)
d) Kurzfristige / langfristige Verbindlichkeiten
e) In der Bilanz darzustellende oder im Anhang anzugebende Posten (Items to be presented in the statement of financial position or disclosed in the notes)
9. Zusammenfassungen und Aufschlüsselung Wesentlichkeit und Verschleierung
a) Grundregeln von Zusammenfassungen und Aufschlüsselung (Principles of aggregation and disaggregation)
b) Saldierung von Posten (Offsetting)
c) Wesentlichkeitsgrundsatz
10. Kapitalflussrechnung
11. Darstellung Gesamtergebnis (Statement presenting comprehensive income ) sowie Gewinn- und Verlustrechnung (Statement of profit and loss)
a) Sonstiges Ergebnis (Other comprehensive income)
b) Gewinn- und Verlustrechnung
c) Neue Kategorien und Zwischensummen in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)
i. Allgemeine Regelungen
ii. Betriebliche /operative Kategorie
iii. Investive Kategorie
iv. Finanzierungs-Kategorie
v. Regelungen bei spezifischer Geschäftstätigkeit
d) Hauptgeschäftstätigkeit Investitionen (IFRS 18.55 – 58)
e) Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierung (IFRS 18.65 – 66)
(i) Unternehmen mit festgelegter Hauptgeschäftstätigkeit (Entities with specified main business activities)
(ii) Die operative Kategorie (The operating category)
(iii) Die Investitions-Kategorie Unternehmen mit festgelegter Hauptgeschäftstätigkeit (Entities with specified main business activities)
(iv) Die Finanzierungskategorie (financing category) mit festgelegter Hauptgeschäftstätigkeit (Entities with specified main business activities)
(v) Die Einkommensteuerkategorie (The income taxes category)
(vi) Die Kategorie aufgegebener Geschäftsbereiche (The discontinued operations category)
f) In der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisende Summen und Zwischensummen (Totals and subtotals to be presented in the statement of profit and loss)
g) Posten, die in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang anzugeben sind (Items to be presented in the statement of profit or loss or disclosed in the notes)
h) Darstellung und Offenlegung der in die operativen Kategorie eingestuften Aufwendungen (Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category)
12. Eigenkapitalveränderungsrechnung (Statement of Changes in equity)
a) In der Eigenkapitalveränderungsrechnung darzustellende Informationen (Information to be presented in the statement of changes in equity)
b) In der Eigenkapitalveränderungsrechnung darzustellende oder im Anhang anzugebende Informationen (Information to be presented in the statement of changes in euqity or disclosed in the notes)
13. Anhang (Notes)
a) Struktur (Structure)
b) Aufwandsarten nach Funktionen
c) Vom Management definierte Leistungskennzahlen (management-defined performance measures)
i. Identifizierung von durch das Management definierten Leistungskennzahlen (Identification of management-defined performance measures)
ii. Offenlegung von durch das Management definierten Leistungskennzahlen (Disclosure of management-defined performance measures)
d) Kapital (Capital)
IV. Herausforderungen in der Praxis
1. Prozessuale und systemseitige Umsetzung
2. Auswirkungen auf Steuerungskonzepte und Schlüsselleistungsindikatoren (key performance indicators (KPI))
a) Änderungen von der aktuellen Darstellung
b) Erforderliche neue Anhangangaben zu internen Steuerungsgrößen
c) Zusammenspiel zwischen IFRS 18 und Angaben zu finanzielle Leistungsindikatoren im Lagebericht
V. Zusammenfassung
VI. Glossar
VII. Stichwortverzeichnis
Zielsetzung & Themen
Das Ziel der Arbeit besteht darin, einen fundierten Überblick über den neuen Rechnungslegungsstandard IFRS 18 zu geben, seine Auswirkungen im Vergleich zum bisherigen Standard IAS 1 aufzuzeigen und die Herausforderungen bei der praktischen Implementierung in die Finanzberichterstattung zu analysieren.
- Übergang von IAS 1 zu IFRS 18
- Anforderungen an Struktur und Darstellung im Abschluss
- Neue Kategorien und Zwischensummen in der Gewinn- und Verlustrechnung
- Management definierte Leistungskennzahlen (MPM)
- Prozessuale und systemseitige Umsetzungsanforderungen
Auszug aus dem Buch
1. Zielsetzung IAS 1
IAS schreibt die Grundlagen der Darstellung eines Abschlusses vor. Dieser soll sowohl die Vergleichbarkeit mit vergangenen Abschlüssen des eigenen Unternehmens (innere bzw. innerperiodische Vergleiche) als auch mit den Abschlüssen anderer Unternehmen (zwischenbetriebliche Vergleiche) gewährleisten. Ein Abschluss umfasst nach IAS 1 eine Darstellung der Vermögenslage, eine Gesamtergebnisrechnung (ersatzweise eine Gewinn- und Verlustrechnung (GuV/P&L) sowie eine Darstellung des sonstigen Gesamtergebnisses), eine Darstellung über die Eigenkapitalveränderungsrechnungen, eine Kapitalflussrechnung und einen Anhang.6
Er enthält somit allgemeine Vorschriften für Abschlüsse einschliesslich Struktur, Mindestanforderungen bezüglich Inhaltes und übergreifender Konzepte wie Annahme der Unternehmensfortführung, periodischer Abgrenzung sowie der Unterscheidung von lang- oder kurzfristig.7
Somit enthält IAS 1 die grundlegenden Vorschriften für die Darstellung von Abschlüssen, Anwendungsleitlinien für deren Struktur und Mindestanforderungen an deren Inhalt.
Zusammenfassung der Kapitel
I. Einleitung: Einführung in die IFRS-Rechnungslegung und Überblick über die Ablösung des IAS 1 durch den neuen Standard IFRS 18.
II. IAS 1 Darstellung des Abschlusses (Presentation of Financial Statements): Detaillierte Darstellung der Ziele, Strukturen und allgemeinen Anforderungen an den Jahresabschluss nach dem aktuell noch gültigen Standard IAS 1.
III. IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss: Analyse der grundlegenden Neuerungen durch IFRS 18, insbesondere hinsichtlich der Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung und der neuen Kategorien.
IV. Herausforderungen in der Praxis: Erläuterung der operativen und technischen Umsetzungsprobleme, die bei der Einführung von IFRS 18 in den Unternehmen entstehen.
V. Zusammenfassung: Abschließende Synthese der wesentlichen Änderungen und Implikationen für die Unternehmensberichterstattung.
Schlüsselwörter
IFRS 18, IAS 1, Jahresabschluss, Gewinn- und Verlustrechnung, Gesamtergebnisrechnung, Bilanz, Kapitalflussrechnung, Management definierte Leistungskennzahlen, MPM, Aggregation, Disaggregation, Rechnungslegungsmethoden, Unternehmensfortführung, Finanzberichterstattung, Saldierung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit primär?
Die Arbeit behandelt die inhaltlichen Neuerungen und praktischen Implikationen des neuen Rechnungslegungsstandards IFRS 18 „Darstellung und Angaben im Abschluss“, der den bisherigen Standard IAS 1 ablösen wird.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Zentral sind die neue Strukturierung der Gewinn- und Verlustrechnung, die Einführung von verpflichtenden Zwischensummen, die Anforderungen an Management definierte Leistungskennzahlen (MPM) sowie die Prozessanpassungen in der IT und Buchhaltung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, Bilanzierern und Anwendern einen klaren Leitfaden zu geben, wie die Umstellung von IAS 1 auf IFRS 18 erfolgreich gelingt und welche neuen Dokumentations- und Offenlegungspflichten zu beachten sind.
Welche wissenschaftliche Methode wird in dieser Arbeit verwendet?
Die Arbeit nutzt eine rechtsdogmatische und normorientierte Methode, indem sie die Standards IAS 1 und IFRS 18 detailliert gegenüberstellt und auf Basis der Standardtexte sowie Kommentierungen interpretiert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine detaillierte Darstellung von IAS 1, eine umfassende Analyse von IFRS 18 sowie ein Kapitel zu den praktischen Herausforderungen der Implementierung und den Auswirkungen auf Steuerungskonzepte.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren diese Arbeit?
Die Arbeit fokussiert auf Themen wie IFRS 18, Gesamtergebnisrechnung, Management definierte Leistungskennzahlen (MPM), Bilanzierungsstetigkeit und die Harmonisierung der Finanzberichterstattung.
Was ändert sich durch IFRS 18 bei der Gewinn- und Verlustrechnung konkret?
IFRS 18 führt eine neue Kategorisierung der Erträge und Aufwendungen (operativ, investiv, finanzierung, steuern, aufgegebene bereiche) sowie verbindliche Zwischensummen ein, die eine deutlichere Erfolgsspaltung als bisher ermöglichen.
Welche Rolle spielen „Management-defined Performance Measures“ (MPM) in IFRS 18?
MPM sind finanzielle Leistungskennzahlen, die nicht explizit in den IFRS definiert sind. Unternehmen müssen diese nun transparent offenlegen, ihre Berechnung erläutern und in einem Überleitungsbericht auf IFRS-konforme Zahlen beziehen.
Warum ist die Datenverfügbarkeit eine Herausforderung für die Praxis?
Die neuen Klassifizierungsvorgaben erfordern ein grundlegend neues Konten-Mapping in den IT-Systemen, da bisherige Buchhaltungsdaten oft nicht die für IFRS 18 erforderliche Granularität oder Zuordnung nach den neuen Kategorien abbilden.
- Arbeit zitieren
- Marcus Lotz (Autor:in), 2025, IFRS 18: Darstellung und Angaben im Abschluss, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1594475
