Die Untersuchung der Internationalisierungstendenzen der Wirtschaftsprüfung anhand der Konzernabschlußprüfung beinhaltet grundlegend eine rechtsvergleichende Untersuchung der deutschen, US-amerikanischen und internationalen Systeme. Dabei erfolgt eine Beurteilung aus Sicht des deutschen Konzernabschlusses und seinen internationalen Möglichkeiten in Bezug auf Rechnungslegung und Abschlussprüfung.
Die Untersuchung beginnt mit einer grundlegenden Vorstellung des handelsrechtlichen Konzerns an sich, seine Funktionen und die aktuellen Trendbewegungen des deutschen Gesetzgebers mit besonderem Augenmerk auf die Befreiungsmöglickeit nach § 292a HGB und auf das KonTraG. Anschließend werden, um einen Überblick über die in Frage kommenden Rechnungslegungssysteme (nach US-GAAP und nach IAS) zu erhalten, die selbige vergleichend mit dem deutschen System untersucht.
Da sich die handelsrechtliche Konzerabschlußprüfung vornehmlich am aufgestellten Konzernabschluß orientiert, stellt sich die Frage, ob das Fachwissen der deutschen Abschlußprüfer ausreicht, um einen nach international anerkannter Rechnungslegung aufgestellten Abschluß prüfen zu können und in wieweit sich z.B. das Wirtschaftsprüferexamen dieser Thematik annähert. Aus diesem Grund folgt eine kritische Auseinandersetzung mit dem Wirtschaftsprüferberufsstand mit dem Ziel einer möglichen Konzeption eines internationalen Wirtschaftsprüferexamens. An dieser Stelle wird der US-amerikanische CPA-Berufsstand vergleichend mit untersucht.
Im einem weiteren Schritt werden die veränderten Anforderungen an den Berufsstand und die zu erwartenden Wettbewerbsauswirkungen analysiert und abschließend beurteilt.
Die im Rahmen dieser Ausarbeitung von der Verfasserin durchgeführte empirische Untersuchung wird hauptsächlich in dem o.g. Abschnitt mit eingearbeitet. Ende Juni 1999 wurden 500 Wirtschaftsprüfer aus Norddeutschland, ausgewählt nach dem Zufallsprinzip, angeschrieben und um ihre praxisorientierte Meinung in Form der Ausfüllung eines Fragebogens gebeten. Die Beantwortung durch die teilnehmenden Wirtschaftsprüfer erfolgte bis Ende August 1999. Bei 177 zurückerhaltenen und ausgefüllten Fragebögen betrug die Rücklaufquote 35,4%.
Die eigentlichen Prüfungshandlungen werden dann im vierten Abschnitt ausführlich diskutiert. Vorangestellt werden die deutschen Entwicklungen im Rahmen des KonTraG.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Beschreibung der durchgeführten empirischen Untersuchung
1.2.1 Vorgehensweise und Zielsetzung
1.2.2 Aufbau und Auswertung des Fragebogens
1.3 Gang der Untersuchung
2. Grundsätzliche Darstellung der Konzernrechnungslegung und der Konzeption von nationalen und internationalen Rechnungslegungssystemen
2.1 Der deutsche Konzern und die Aufgabe der deutschen Konzernrechnungslegung
2.2 Die neue Trendsetzung durch den deutschen Gesetzgeber und ihre Auswirkungen für die deutsche Konzernrechnungslegung
2.2.1 Historische Entwicklung
2.2.2 Das Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG)
2.2.3 Das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG)
2.3 Rechtsvergleichende Darstellung ausgewählter Rechnungslegungssysteme (nach HGB, US-GAAP und IAS) und ihre Grundmerkmale
2.3.1 Vorbemerkung
2.3.2 Kurzdarstellung und direkter Vergleich der normgebenden Institutionen, einschließlich eines kurzen Einblicks in das jeweilige Rechtssystem
2.3.3 Abbildung und direkter Vergleich der jeweiligen Entwicklung von Rechnungslegungsnormen, ihrer Auswirkungen und Bindungswirkungen
2.3.4 Direkter Vergleich der wichtigsten Rechnungslegungseigenschaften
2.4 Fazit
3. Anforderungsprofil des international prüfenden Abschlußprüfers
3.1 Vorbemerkung
3.2 Kritische Gegenüberstellung des deutschen und amerikanischen Wirtschaftsprüferberufsstandes
3.2.1 Historische Entwicklung des jeweiligen Berufsstandes
3.2.2 Individuelle Ausbildungs- und Examensanforderungen
3.2.3 Spezifische Haftungsfragen
3.2.4 Kritische Würdigung im Hinblick auf ein internationales Wirtschaftsprüferexamen
3.2.4.1 Gemeinsame Ansatzpunkte
3.2.4.2 Darstellung der europäischen Tendenzen
3.2.4.3 Zukunftstheorien über die Entwicklung eines deutschen, bzw. internationalen Wirtschaftsprüferexamens
3.3 Betrachtung des Anforderungsprofils des Wirtschaftsprüferberufsstandes im Zuge der Internationalisierung
3.3.1 Darstellung der Konkurrenzmöglichkeiten zwischen Wirtschaftsprüfer im In- und Ausland
3.3.2 Spezialisierungstendenzen deutscher Wirtschaftsprüfungsgesellschaften
3.3.3 Entwicklungsausblick
3.4 Fazit
4. Kritisch vergleichende Darstellung der Konzernjahresabschlußprüfung anhand ihrer Prüfungshandlungen
4.1 Vorbemerkung
4.2 Auswirkungen des KonTraG im Prüfungsbereich
4.3 Entstehung der Prüfungsnormen nach deutschen, US-amerikanischen und internationalen Grundsätzen
4.3.1 Vorbemerkung
4.3.2 Vorstellung der normgebenden Institutionen
4.3.3 Entwicklung, Festsetzung und Bindungswirkungen der jeweiligen Prüfungsgrundsätze
4.3.4 Fazit
4.4 Die speziellen Konzernabschlußprüfungshandlungen im Vergleich
4.4.1 Vorbemerkung
4.4.2 Grundgedanken zur Aufstellung des Konzernabschlusses
4.4.2.1 Aufstellungspflicht
4.4.2.2 Vergleichende Darstellung der Konzernabschlußaufstellung
4.4.3 Die Qualitätssicherung der Jahresabschlußprüfung im Vergleich
4.4.4 Die Prüfungsplanung
4.4.5 Die Prüfungsdurchführung anhand ausgewählter Beispiele
4.4.5.1 Vorbemerkung
4.4.5.2 Prüfung der Rechtsgrundlagen und des Konsolidierungskreises
4.4.5.3 Prüfung der Abschlußstichtage innerhalb des Konsolidierungskreises
4.4.5.4 Prüfung der Konzernbuchführung
4.4.5.5 Prüfung der Konsolidierungsmethoden
4.4.5.6 Prüfung von Bewertungs- und Bilanzierungsmethoden
4.4.5.6.1 Allgemeine Prüfungsansätze
4.4.5.6.2 Prüfung des Geschäfts- oder Firmenwertes
4.4.5.7 Prüfung der Berichterstattung
4.4.6 Prüfungsüberwachung
4.4.7 Aufstellung des Prüfungsberichts und Erteilung des Bestätigungsvermerkes
4.4.8 Fazit
5. Schlußbetrachtung
5.1 Resümee
5.2 Kritische Würdigung mit Ausblick auf den Harmonisierungsprozeß und die zu erwartenden Entwicklungen
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die Internationalisierungstendenzen im Bereich der Wirtschaftsprüfung, insbesondere anhand der Konzernabschlussprüfung. Das primäre Ziel besteht darin zu analysieren, ob deutsche Wirtschaftsprüfer in der Lage sind, Konzernabschlüsse nach internationalen Standards zu prüfen, und welche Anforderungen sich daraus für den Berufsstand ergeben.
- Auswirkungen nationaler und internationaler Gesetze (KapAEG, KonTraG) auf die Konzernrechnungslegung.
- Rechtsvergleich zwischen deutschen, US-amerikanischen (US-GAAP) und internationalen (IAS) Rechnungslegungssystemen.
- Anforderungsprofil und Ausbildung des international prüfenden Abschlussprüfers.
- Kritische Analyse und Vergleich der jeweiligen Prüfungshandlungen.
- Empirische Untersuchung der Einstellung von Wirtschaftsprüfern zu den Internationalisierungstendenzen.
Auszug aus dem Buch
1.1 Problemstellung
„It is clearly evident we have a global market today.“ Die aktuelle Tagespresse, die Fachliteratur und zahlreiche Wirtschaftsexperten nehmen sich Schlagwörtern, wie „Globalisierung“, „Internationalisierung“ und „Harmonisierung“, verstärkt an.
Auch bei dem als traditionell geltenden Beruf des Wirtschaftsprüfers entwickeln sich spürbar Internationalisierungstendenzen.
So hat z.B. der deutsche Gesetzgeber mit der Verabschiedung des „Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz“ (KapAEG) vom 20. April 1998 den § 292a HGB geschaffen und somit den deutschen börsennotierten Konzernmüttern die Möglichkeit eröffnet, anstelle eines HGB-Konzernabschlusses einen „nach international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen“ aufzustellen. § 316 Abs. 2 HGB fordert die Prüfung des Konzernabschlusses durch einen Abschlußprüfer. Erfolgt keine Prüfung, so kann gemäß § 316 Abs. 1 Satz 2 HGB der Konzernabschluß nicht rechtmäßig festgestellt werden. Hieraus ergibt sich nun die Frage, ob ein deutscher Wirtschaftsprüfer überhaupt in der Lage sein kann, einen nach international anerkannten Rechnungslegungsregeln aufgestellten Konzernabschluß zu prüfen und vor allem wie er diesen prüfen muß; nach deutschen oder nach internationalen Prüfungsstandards. Im übrigen kommt dazu noch die Problematik, daß das KapAEG bis zum Jahr 2004 befristet ist.
In einem weiteren Schritt hat der deutsche Gesetzgeber mit dem „Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich“ (KonTraG), verabschiedet am 27. April 1998, Paragraphen im HGB und AktG neu kodifiziert, die im Konzernabschluß unter anderem auch neue Prüfungsfelder schaffen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in die zunehmende Globalisierung und Internationalisierung der Wirtschaftsprüfung ein und umreißt die durch neue Gesetze wie das KapAEG und KonTraG entstandenen Herausforderungen für den Berufsstand.
2. Grundsätzliche Darstellung der Konzernrechnungslegung und der Konzeption von nationalen und internationalen Rechnungslegungssystemen: Dieses Kapitel erläutert die Grundlagen des deutschen Konzernabschlusses sowie die Unterschiede und Angleichungsprozesse zu internationalen Rechnungslegungssystemen wie IAS und US-GAAP.
3. Anforderungsprofil des international prüfenden Abschlußprüfers: Hier wird der Wirtschaftsprüferberufsstand analysiert, Ausbildungsanforderungen verglichen und die Frage eines internationalen Wirtschaftsprüferexamens kritisch diskutiert.
4. Kritisch vergleichende Darstellung der Konzernjahresabschlußprüfung anhand ihrer Prüfungshandlungen: Dieses Kapitel vergleicht detailliert die verschiedenen Prüfungshandlungen und zeigt auf, wie sich durch neue Gesetze der Prüfungsumfang und die Qualitätssicherung verändert haben.
5. Schlußbetrachtung: Die Arbeit schließt mit einer zusammenfassenden Bewertung der Internationalisierungstendenzen und einem Ausblick auf die notwendige Harmonisierung des Berufsstandes.
Schlüsselwörter
Internationalisierung, Wirtschaftsprüfung, Konzernabschluss, KapAEG, KonTraG, US-GAAP, IAS, Abschlussprüfer, Rechnungslegung, Harmonisierung, Qualitätsicherung, Prüfungsstandards, Kapitalkonsolidierung, Berufsstand, Rechnungslegungsnormen
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die zunehmende Internationalisierung der Wirtschaftsprüfung und die Auswirkungen neuer gesetzlicher Rahmenbedingungen auf die Prüfung von Konzernabschlüssen in Deutschland.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Harmonisierung von Rechnungslegungssystemen, das Anforderungsprofil an Wirtschaftsprüfer, der Vergleich von Prüfungshandlungen sowie die empirische Erhebung der Meinung von Fachleuten zu diesen Entwicklungen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Erforschung, ob deutsche Wirtschaftsprüfer ausreichend qualifiziert sind, um Abschlüsse nach internationalen Standards zu prüfen, und wie der Berufsstand auf diesen Wandel reagieren sollte.
Welche wissenschaftliche Methode wurde verwendet?
Neben einer ausführlichen Literaturanalyse und Rechtsvergleichung wurde eine empirische Untersuchung mittels Fragebögen bei 500 Wirtschaftsprüfern in Norddeutschland durchgeführt.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die Unterschiede zwischen HGB, US-GAAP und IAS, die Entwicklung von Prüfungsnormen, das Anforderungsprofil an Wirtschaftsprüfer und die konkrete Ausgestaltung von Prüfungshandlungen in der Konzernabschlussprüfung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Internationalisierung, Konzernabschlussprüfung, Wirtschaftsprüfer, US-GAAP, IAS, KonTraG und Qualitätssicherung charakterisieren.
Welche Rolle spielt das KapAEG für die Internationalisierung der Wirtschaftsprüfung?
Das KapAEG ermöglicht börsennotierten deutschen Konzernen erstmals, ihren Abschluss nach international anerkannten Grundsätzen (z.B. IAS oder US-GAAP) aufzustellen, was eine Befreiung von deutschen Rechnungslegungsvorschriften bedeutet und neue Anforderungen an die Prüfung stellt.
Warum wird im Buch das "Peer Review" diskutiert?
Ein Peer Review wird als notwendiges Instrument zur Qualitätssicherung innerhalb des Wirtschaftsprüferberufsstandes angesehen, um das Vertrauen der Öffentlichkeit zu stärken und mit internationalen Standards (wie in den USA) gleichzuziehen.
Welchen Einfluss hat das KonTraG auf die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers?
Das KonTraG hat neue Prüfungsfelder geschaffen, etwa die Überprüfung von Frühwarnsystemen, und zwingt Wirtschaftsprüfer zu einer risikoorientierteren und zukunftsbewertenderen Arbeitsweise.
- Citar trabajo
- Corinna Kanzek (Autor), 1999, Internationalisierung der Wirtschaftsprüfung. Prüfung des Konzernabschlusses nach deutschem, US-amerikanischem und internationalem System, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/185418
