Auch wenn im Schrifttum in zahlreichen Beiträgen die erbschaftsteuerliche Begünstigung von Betriebsvermögen thematisiert wurde, dürfte einem steuerpflichtigen Erwerber die Entscheidung zwischen einem der beiden Verschonungsmodelle nicht leicht fallen. Zwar liegen in der Literatur bereits Steuerbelastungsanalysen vor, speziell im Hinblick auf die Vorteilhaftigkeit einer der Begünstigungsvarianten unterscheiden sich diese jedoch zum Teil.
Die vorliegende Arbeit zielt darauf ab, die erbschaftsteuerlichen Verschonungsregelungen bei der Übertragung von Betriebsvermögen darzustellen und im Anschluss quantitativ auszuwerten. Die Arbeit soll einem Erwerber die steuerlichen Auswirkungen seiner Wahl zwischen einer der Begünstigungsvarianten aufzeigen und somit als Entscheidungshilfe dienen. Da es besonders bei der Realisierung eines Nachversteuerungstatbestandes von entscheidender Bedeutung ist, das steueroptimale Verschonungsmodell gewählt
zu haben, wird zudem schwerpunktmäßig angestrebt, allgemein gültige Vorteilhaftigkeitskriterien ausfindig zu machen, welche in den jeweiligen Nachversteuerungsszenarien Gültigkeit haben.
Um diese Zielsetzung zu verwirklichen, wird im weiteren Verlauf der Arbeit wie folgt vorgegangen.
In Kapitel 2 wird zunächst ein Überblick über die erbschaftsteuerlichen Grundlagen gewährt. In Kapitel 3 werden die Verschonungsmechanismen betrachtet. Der nachfolgende Abschnitt diskutiert die Begünstigungsvoraussetzungen. Verstößt ein Erwerber gegen diese Bedingungen, hat dies eine Nachversteuerung zur Folge. In jeweils gesonderten Abschnitten werden die nachsteuerlichen Auswirkungen eines Verstoßes gegen die sog. Lohnsummenklausel, die begünstigungsschädliche Verwirklichung eines Veräußerungstatbestandes und die Tätigung einer Überentnahme untersucht. Nachdem zunächst die steuerlichen Auswirkungen bei einer Fortführung des erworbenen Unternehmens im Rahmen der Begünstigungsvoraussetzungen untersucht werden, erfolgt anschließend eine Betrachtung der unterschiedlichen Nachversteuerungstatbestände. Im Rahmen der Analyse werden die wesentlichen Einflussgrößen partiell verändert, die jeweiligen Berechnungsmodelle des Grund- und des Optionsmodells gegenübergestellt und insbesondere im Hinblick auf allgemein gültige Vorteilhaftigkeitskriterien ausgewertet.
Inhaltsverzeichnis
- Kapitel 1: Einleitung
- Kapitel 2: Grundlagen zur erbschaftsteuerlichen Behandlung von Unternehmensvermögen
- A. Zielsetzung des Erbschaftsteuerreformgesetzes vom 24.12.2008 infolge der Umsetzung verfassungsrechtlicher Vorgaben
- B. Persönliche Freibeträge, Tarifgestaltung und Härteausgleich
- Kapitel 3: Die erbschaftsteuerliche Verschonung des Betriebsvermögens
- A. Vermögensarten
- A.I. Begünstigtes Unternehmensvermögen (§ 13b Abs. 1 ErbStG)
- A.II. Begünstigungsschädliches Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 2 ErbStG)
- B. Verschonungssystematik im Überblick
- C. Begünstigungsvoraussetzungen
- D. Nachversteuerung bei Verstoß gegen Begünstigungsvoraussetzungen
- A. Vermögensarten
- Kapitel 4: Quantitative Analyse der Steuerbelastung
- A. Die erbschaftsteuerliche Belastung bei Fortführung eines Unternehmens im Rahmen der Begünstigungsvoraussetzungen
- B. Effekte einer Nachversteuerung bei Verstoß gegen die Lohnsummenregelung
- C. Effekte einer zeitanteiligen Nachversteuerung im Fall eines Veräußerungstatbestandes innerhalb der Behaltensfrist
- D. Effekte einer vollumfänglichen Nachversteuerung im Fall einer Überentnahme innerhalb der Behaltensfrist
- E. Effekte einer Nachversteuerung bei gleichzeitigem Verstoß gegen die Behaltensregelung und die Lohnsummenklausel innerhalb der Behaltensfrist
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Diplomarbeit untersucht die quantitative Analyse des Grund- und Optionsmodells bei der erbschaftsteuerlichen Verschonung von Betriebsvermögen. Im Fokus steht die Berücksichtigung von Nachversteuerungstatbeständen und deren Auswirkungen auf die Steuerbelastung.
- Erbschaftsteuerliche Behandlung von Unternehmensvermögen
- Verschonungssystematik im Grund- und Optionsmodell
- Quantitative Analyse der Steuerbelastung unter verschiedenen Szenarien
- Auswirkungen von Nachversteuerungen
- Bewertung der verschiedenen Modelle und deren Auswirkungen
Zusammenfassung der Kapitel
Kapitel 1 dient als Einleitung. Kapitel 2 erläutert die Grundlagen der erbschaftsteuerlichen Behandlung von Unternehmensvermögen, einschließlich der Zielsetzung des Erbschaftsteuerreformgesetzes und der relevanten Freibeträge. Kapitel 3 beschreibt detailliert die erbschaftsteuerliche Verschonung von Betriebsvermögen, die Begünstigungsvoraussetzungen und die Konsequenzen bei deren Nichtbeachtung, inklusive der Nachversteuerung. Kapitel 4 präsentiert eine quantitative Analyse der Steuerbelastung unter verschiedenen Szenarien, die die Auswirkungen der verschiedenen Modelle und der Nachversteuerung aufzeigt.
Schlüsselwörter
Erbschaftsteuer, Betriebsvermögen, Unternehmensnachfolge, Verschonungsmodell, Grundmodell, Optionsmodell, Nachversteuerung, Lohnsummenregelung, Behaltensregelung, Quantitative Analyse, Steuerbelastung, Erbschaftsteuerreformgesetz.
- Citation du texte
- Philipp Trimborn (Auteur), 2011, Quantitative Analyse des Grund- und Optionsmodells bei der erbschaftsteuerlichen Verschonung von Betriebsvermögen unter Berücksichtigung von Nachversteuerungstatbeständen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/187209
