Seit 2005 sind kapitalmarktorientierte Unternehmen in Europa durch die Verordnung der EU-Kommission verpflichtet ihren Konzernabschluss nach IFRS aufzustellen. Für andere Unternehmen besteht ein Wahlrecht einen IFRS-Abschluss aufzustellen. Deutschland setzte die EU-Verordnung durch das BilReG im Jahr 2004 um und verankerte die Vorschriften im HGB. Somit können an einer Börse gelistete Unternehmen die IFRS wahlweise auch auf ihren Einzelabschluss anwenden. Allen anderen Unternehmen steht es frei, ihre Konzern- und Einzelabschlüsse nach internationalen Rechnungslegungsformen aufzustellen.
In Bezug auf die praktische Anwendung für die Unternehmen stellt sich daher die Frage nach den Auswirkungen der IFRS-Rechnungslegung für die Bilanzpolitik. Ziel dieser Arbeit ist es, vor dem Hintergrund der veränderten Rahmenbedingungen für die Rechnungslegungspraxis in Deutschland, die Bedeutung der IFRS für die Bilanzpolitik deutscher Unternehmen herauszuarbeiten. Im Mittelpunkt der Betrachtung steht dabei die Anwendung der IFRS in Deuschland und die Unterschiede der Bilanzierung nach HGB sowie die bilanzpolitischen Ziele, Zielkonflikte sowie Instrumente. Des Weiteren wird auf die bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten einzelner Bilanzpositionen von IFRS-Abschlüssen näher eingegangen. Abschließend werden die erlangten Kenntnisse zu einem Ergebnis zusammengefasst und ein möglicher Ausblick gezeigt.
Auf einen Blick
- Note: 1,3
- 19 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Ziel der wissenschaftlichen Arbeit
2. Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS
2.1 Die Anwendung der IFRS in Deutschland
2.2 Unterschiede zur Bilanzierung nach HGB
3. Grundlagen der Bilanzpolitik
3.1 Definition und Ziele der Bilanzpolitik
3.2 Zielkonflikte der Bilanzpolitik
4. Bilanzpolitische Instrumente von IFRS-Abschlüssen
4.1 Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen
4.2 Sachverhaltsabbildende Maßnahmen
5. Bilanzpolitische Möglichkeiten bei ausgewählten Bilanzpositionen
5.1 Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagenvermögens
5.2. Sachanlagevermögen
5.3. Latente Steuern
5.4 Wertpapiere
5.5 Rückstellungen
6. Ergebnis und Ausblick
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht, welche Bedeutung die Rechnungslegung nach IFRS für die Bilanzpolitik deutscher Unternehmen hat. Im Mittelpunkt steht die Frage, wie sich die internationalen Rechnungslegungsregeln gegenüber dem HGB auf bilanzpolitische Ziele, Instrumente und Gestaltungsmöglichkeiten ausgewählter Bilanzpositionen auswirken.
- Anwendung der IFRS in Deutschland und Vergleich mit dem HGB
- Ziele und Zielkonflikte der Bilanzpolitik
- Sachverhaltsgestaltende und sachverhaltsabbildende Maßnahmen
- Wahlrechte und Ermessensspielräume bei IFRS-Abschlüssen
- Bilanzpolitische Möglichkeiten bei ausgewählten Vermögenswerten, latenten Steuern und Rückstellungen
Auszug aus dem Buch
2.2 Unterschiede zur Bilanzierung nach HGB
Hinsichtlich der Bestandteile des Abschlusses gibt es Gemeinsamkeiten, jedoch ist der Jahresabschluss nach IFRS umfangreicher.
Nach HGB ist für alle Kaufleute die Aufstellung von Bilanz und GuV vorgeschrieben, für Kapitalgesellschaften und Konzerne zusätzlich Anhang und Lagebericht. Börsennotierte Konzernunternehmen müssen außerdem eine Kapitalflussrechnung und eine Segmentberichterstattung erstellen.
Nach IFRS besteht der Jahresabschluss aus Bilanz (balance sheet), GuV (income statement), Eigenkapitalveränderungsrechnung (statement of changes in equity), Kapitalflussrechnung (cash flow statement) und Anhang (notes). Ein Lagebericht wird empfohlen, ist aber kein Pflichtbestandteil. Börsennotierte Unternehmen müssen zudem eine Segmentberichterstattung vornehmen und das Ergebnis je Aktie angeben.
Resultierend aus der Primärfunktion des handelsrechtlichen Jahresabschlusses sind Gläubigerschutz und Vorsichtsprinzip die vorrangigen Grundsätze bei der Rechnungslegung nach HGB. Die Generalnorm fordert die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-Finanz-und Ertragslage unter Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung. Die dominierende Bilanzierungsnorm ist das Vorsichtsprinzip, das durch Realisations- und Imparitätsprinzip durchgesetzt wird. Danach dürfen nicht realisierte Gewinne nicht ausgewiesen, realisierte Verluste dagegen müssen ausgewiesen werden. Das hat zur Folge, dass (ausschüttungsfähige) Gewinne eher zu niedrig und nicht periodengerecht ausgewiesen werden (der Kaufmann soll sich eher zu arm als zu reich rechnen).
Genauer gesagt, resultiert daraus durch Unterbewertung von Aktiva oder Überbewertung von Passiva die Bildung stiller Reserven, die in Zwangs- , Ermessens- und Willkürreserven unterschieden werden können. Zwangsreserven sind gesetzlich erzwungen und entstehen beispielsweise aus dem Anschaffungskostenprinzip, während Ermessensreserven durch die Ausnutzung von gesetzlichen Wahlrechten und Ermessensspielräumen entstehen.
Willkürreserven sind wegen des Grundsatzes der Willkürfreiheit nicht zulässig, kommen aber durch systematische Unterbewertungen im Rahmen kaufmännischer Beurteilung, z.B. bei Abschreibungen zustande. Insbesondere die gezielte Bildung und Auflösung stiller Reserven beeinflusst den Erfolgsausweis und kann das Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage verzerren. Die damit verbundene Gefahr der Informationsverfälschung wird an HGB-Abschlüssen kritisiert.
Im Gegensatz dazu steht im Mittelpunkt des IFRS-Abschlusses die adressatenbezogene Darstellung der den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Vermögens-,Finanz-und Ertragslage (true and fair view/fair presentation-Grundsatz). Vor diesem Hintergrund gehen die IFRS von den Grundannahmen (underlying assumtions), der periodengerechten Gewinnermittlung (accrual basis) und der Unternehmensfortführung (going concern) aus. Die Basisgrundsätze werden im Framework der IFRS durch qualitative Anforderungen ergänzt. Damit Informationen entscheidungsnützlich sind, müssen sie relevant (relevance), zuverlässig (reliability) für den Sachverständigen eingängig (understandability) und vergleichbar (comparability) sein. Diese Anforderungen werden durch weitere Grundsätze konkretisiert, wobei das Vorsichtsprinzip eine Rolle spielt, indem es den Grundsatz der Verlässlichkeit näher bestimmt.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung erläutert den Hintergrund der IFRS-Anwendung und formuliert das Ziel, deren Bedeutung für die Bilanzpolitik deutscher Unternehmen herauszuarbeiten.
2. Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS: Das Kapitel beschreibt die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards in Deutschland und vergleicht Bestandteile und Grundprinzipien von IFRS- und HGB-Abschlüssen.
3. Grundlagen der Bilanzpolitik: Hier werden Bilanzpolitik, ihre Ziele und mögliche Konflikte zwischen den Interessen verschiedener Abschlussadressaten erläutert.
4. Bilanzpolitische Instrumente von IFRS-Abschlüssen: Das Kapitel unterscheidet Maßnahmen zur Gestaltung von Sachverhalten während des Geschäftsjahres von Maßnahmen zu deren Abbildung im Abschluss. Zudem behandelt es Wahlrechte und Ermessensspielräume.
5. Bilanzpolitische Möglichkeiten bei ausgewählten Bilanzpositionen: Anhand immaterieller Vermögensgegenstände, des Sachanlagevermögens, latenter Steuern, von Wertpapieren und Rückstellungen werden bilanzpolitische Ansatzpunkte dargestellt.
6. Ergebnis und Ausblick: Das abschließende Kapitel bündelt die Betrachtung der bilanzpolitischen Instrumente und erörtert die künftige Bedeutung der IFRS für die deutsche Rechnungslegung.
Schlüsselwörter
IFRS, HGB, Bilanzpolitik, Rechnungslegung, Jahresabschluss, Konzernabschluss, Wahlrechte, Ermessensspielräume, Sachverhaltsgestaltung, Bilanzpositionen, immaterielle Vermögensgegenstände, latente Steuern, Rückstellungen
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit befasst sich mit der Bedeutung internationaler Rechnungslegungsstandards für die Bilanzpolitik deutscher Unternehmen.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Behandelt werden die IFRS-Anwendung in Deutschland, Unterschiede zum HGB, bilanzpolitische Ziele und Instrumente sowie Gestaltungsmöglichkeiten einzelner Bilanzpositionen.
Was ist das Ziel der Untersuchung?
Die Arbeit möchte herausarbeiten, welche Bedeutung die IFRS unter den veränderten Rahmenbedingungen der deutschen Rechnungslegung für die Bilanzpolitik haben.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet Fachliteratur und Rechnungslegungsvorschriften aus und vergleicht die dargestellten Regelungen und bilanzpolitischen Möglichkeiten nach IFRS und HGB. Eine eigene empirische Erhebung wird nicht beschrieben.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil erläutert zunächst die Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung und der Bilanzpolitik. Anschließend untersucht er bilanzpolitische Instrumente und ausgewählte Bilanzpositionen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören IFRS, HGB, Bilanzpolitik, Wahlrechte, Ermessensspielräume, Jahresabschluss und latente Steuern.
Welche Arten bilanzpolitischer Maßnahmen werden unterschieden?
Die Arbeit unterscheidet sachverhaltsgestaltende Maßnahmen während des Geschäftsjahres und sachverhaltsabbildende Maßnahmen, die nach dem Bilanzstichtag eingesetzt werden.
Welche Bilanzpositionen betrachtet die Arbeit näher?
Sie behandelt immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagenvermögens, Sachanlagevermögen, latente Steuern, Wertpapiere und Rückstellungen.
Welche Bedeutung hat das Bilanzrechtsreformgesetz für die Darstellung?
Das Bilanzrechtsreformgesetz bildet einen Bezugspunkt für die Beschreibung der Umsetzung europäischer Vorgaben und der IFRS-Anwendung in Deutschland.
- Quote paper
- Susan Martin (Author), 2012, Bedeutung der IFRS für die Bilanzpolitik deutscher Unternehmen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/205810
