Seit vielen Jahren und Jahrzehnten ist die Umsatzsteuer (USt) für die
Bundesrepublik Deutschland eine der wichtigsten Einnahmequellen. Im
Jahr 2012 betrug die Höhe der Umsatzsteuereinnahmen 194.635 Mio.
Euro2 und stellte damit 32,4% der Steuereinnahmen dar.34 USt werden
dabei grundsätzlich von Endverbrauchern direkt bei Bezahlung von Waren
bzw. sonstigen Leistungen durch die Unternehmen eingenommen und
an die Finanzämter abgeführt. In der Praxis kommt es durch die Vielzahl
an Unternehmensvorfällen in Verbindung mit einer schier unendlichen
Anzahl sich ständig ändernder Gesetze regelmäßig zu Problemen im
Zusammenhang mit Fragen nach dem richtigen Umgang mit der USt.
Diese Probleme reichen von der Feststellung des Steuertatbestands, der
Berücksichtigung von Steuerbefreiungen über die korrekte Berechnung
der Bemessungsgrundlage, unrichtigen bzw. unberechtigten Steuerausweisungen
bis hin zur Berechtigung des Vorsteuerabzugs. Die korrekte
Berücksichtigung der USt ist daher auch aus betriebswirtschaftlicher
Sicht, beispielsweise bei der Kalkulation von Verkaufspreisen im Zusammenhang
mit grenzüberschreitenden Lieferungen für bestimmte Unternehmen
von enormer Bedeutung geworden. [...]
Inhaltsverzeichnis
1 EINFÜHRUNG
2 GRUNDLAGEN ZUM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT
2.1 Rechtsgrundlagen
2.2 Allgemeine Charakterisierung
2.3 Funktionsweise
2.4 Aufbau des Umsatzsteuergesetzes
3 UMSATZBESTEUERUNG
3.1 Aufbau und Prüfung des Steuertatbestands
3.2 Umsatzsteuerliche Themen im Rahmen des Wirtschaftsprüferexamens (Jahre 2010 – 2013)
3.3 Steuerbarkeit
3.3.1 Allgemein
3.3.2 Steuerbarkeit gemäß § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG
3.3.2.1 Lieferungen und sonstige Leistungen
3.3.2.2 Unternehmer (Steuersubjekt)
3.3.2.3 Rahmen des Unternehmens
3.3.2.4 Inland
3.3.2.6 Gegen Entgelt (Leistungsaustausch)
3.3.3 Steuerbarkeit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG
3.3.4 Steuerbarkeit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG
3.3.5 Steuerbefreiung
3.3.6 Bemessungsgrundlage
3.3.7 Steuersatz
3.3.8 Weiteres
4 SCHLUSSWORT
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Seminararbeit verfolgt das Ziel, das deutsche Umsatzsteuerrecht in seinen Grundzügen darzulegen und ein praxisrelevantes Prüfungsschema für umsatzsteuerliche Sachverhalte zu vermitteln. Dabei werden komplexe steuerrechtliche Fragestellungen analysiert, um (angehenden) Steuerberatern und Wirtschaftsprüfern eine fundierte Orientierungshilfe für die Prüfungsvorbereitung und die berufliche Praxis an die Hand zu geben.
- Grundlagen und Rechtsquellen des deutschen Umsatzsteuerrechts
- Struktureller Aufbau des Umsatzsteuergesetzes
- Systematisches Prüfungsschema zur Umsatzbesteuerung
- Auswertung und Analyse von Wirtschaftsprüferexamen-Themen (2010–2013)
- Praxisnahe Fallbeispiele zu Steuerbarkeit, Unternehmereigenschaft und Bemessungsgrundlagen
Auszug aus dem Buch
Fallbeispiel: Unentgeltliche Abgabe an Personal & Kunden
Sachverhalt. F betreibt in Aschaffenburg einen Auto und Motorrollerhandel. Anfang des Jahres erwirbt er gegen Rechnung 2 Motorroller der Marke Yamaha für 2000 € zzgl. 380 € USt pro Stück und nimmt kurz daraufhin einen Vorsteuerabzug in Höhe von 760 € vor. Einige Monat später verschenkt F den Roller an seinen Mitarbeiter B für private Zwecke, da 15. Dieser sein Dienstjubiläum feiert. In der Hoffnung einem in Aschaffenburg ansässigen Unternehmen bald eine Autoparkflotte verkaufen zu können, verschenkt er des Weiteren den zweiten Roller an dieses Unternehmen. Aufgrund von Markteinführungen neuer Modelle haben die Roller zum Zeitpunkt der Schenkungen nur noch einen Einkaufswert von 1500 € zzgl. USt.
Frage: Wie sind die dargestellten unentgeltlichen Abgaben umsatzsteuerlich zu beurteilen?
Lösung: Aufgrund des fehlenden Entgelts würde es sich um einen nicht steuerbaren Umsatz handeln, der einen unversteuerten Letztverbrauch zur Folge hätte. § 3 Abs. 1b Nr. 2 UStG stellt daher eine unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstands durch einen Unternehmer an sein Personal für dessen privaten Bedarf einer Leistung gegen Entgelt gleich, sofern keine Aufmerksamkeiten vorliegt. Da die Schenkung der privaten Nutzung zugedacht war und zudem die Aufmerksamkeitsgrenze von 40€ nicht greift, sind die Voraussetzungen der Leistung (hier: Schenkung) für eine Gleichstellung gegen Entgelt gegeben. Dieser Vorgang ist daher gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG steuerbar, da die unentgeltliche Zuwendung des Rollers gem. § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 einer Lieferung gegen Entgelt gleichsteht. Sie ist auch steuerpflichtig, da keine Voraussetzungen einer Steuerbefreiung i.S.d. § 4 UStG gegeben sind. Die Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 Satz 1 UStG der Einkaufspreis inklusive Nebenkosten ohne USt im Zeitpunkt der Schenkung. Die Bemessungsgrundlage liegt hierbei bei dem inzwischen gesunkenen Einkaufswert i.H.v. 1.500 Euro zzgl. USt. Analog dazu ist ebenso gem. § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 3 die Schenkung des Rollers an den Unternehmer steuerbar und steuerpflichtig. Auf Basis des Steuersatzes von 19% ergibt sicher hieraus eine Umsatzsteuer i.H.v. 2 x 285 Euro = 570 Euro.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINFÜHRUNG: Die Einleitung unterstreicht die fiskalische Bedeutung der Umsatzsteuer und begründet die Notwendigkeit fundierter Fachkenntnisse für Steuerexperten angesichts komplexer praxisrelevanter Problematiken.
2 GRUNDLAGEN ZUM DEUTSCHEN UMSATZSTEUERRECHT: Dieses Kapitel definiert die Rechtsgrundlagen, charakterisiert die Umsatzsteuer als Objekt- und Verkehrsteuer und erläutert die Systematik der Nettoumsatzsteuer mit Vorsteuerabzug.
3 UMSATZBESTEUERUNG: Das zentrale Kapitel stellt ein systematisches Prüfungsschema vor und verknüpft die einzelnen Tatbestandsmerkmale mit praxisnahen Fallbeispielen sowie Analysen relevanter Wirtschaftsprüferexamen.
4 SCHLUSSWORT: Das Fazit fasst die Relevanz der Thematik zusammen und reflektiert die Einschränkungen der Arbeit, wobei auf weiterführende Fachliteratur zur Vertiefung verwiesen wird.
Schlüsselwörter
Umsatzsteuer, Umsatzsteuergesetz, Steuerbarkeit, Vorsteuerabzug, Leistungsaustausch, Steuersubjekt, Unternehmer, Bemessungsgrundlage, Steuerbefreiung, Wirtschaftsprüferexamen, Steuertatbestand, Nettoumsatzsteuer, innergemeinschaftlicher Erwerb, Lieferungen, sonstige Leistungen.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit behandelt die komplexen praxisrelevanten Probleme der deutschen Umsatzbesteuerung, die für professionelle Steuerberatung und Wirtschaftsprüfung von hoher Relevanz sind.
Was sind die zentralen Themenfelder der Publikation?
Zu den Schwerpunkten zählen die gesetzlichen Grundlagen, der Aufbau des Umsatzsteuergesetzes, die Prüfung der Steuerbarkeit sowie der Vorsteuerabzug im unternehmerischen Kontext.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, ein klares Prüfungsschema für umsatzsteuerliche Sachverhalte zu entwickeln, um Anwendern eine fundierte Hilfestellung bei der Lösung praxisnaher Steuerfälle zu bieten.
Welche wissenschaftliche Methode wird primär angewandt?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturrecherche sowie der Analyse und Auswertung von Examensaufgaben aus Wirtschaftsprüferexamen der Jahre 2010 bis 2013.
Was wird im Hauptteil der Arbeit detailliert behandelt?
Der Hauptteil widmet sich der systematischen Herleitung der Steuerbarkeit, der Abgrenzung von Lieferungen und sonstigen Leistungen sowie der korrekten Ermittlung der Bemessungsgrundlage.
Welche Schlagworte charakterisieren das Werk?
Wichtige Begriffe sind insbesondere Umsatzsteuer, Steuerbarkeit, Vorsteuerabzug, Unternehmereigenschaft und das UStG-Prüfungsschema.
Wie unterscheidet das Umsatzsteuergesetz laut dieser Arbeit verschiedene Gebiete?
Das UStG unterscheidet präzise zwischen Inland, Gemeinschaftsgebiet, übrigen Gemeinschaftsgebiet sowie dem Drittlandsgebiet, was insbesondere bei grenzüberschreitenden Sachverhalten für die Steuerbarkeit entscheidend ist.
Wann ist eine Person laut der Untersuchung als Unternehmer zu klassifizieren?
Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig ausübt, wobei die Ernsthaftigkeit der Verwendungsabsicht bereits vor Aufnahme der Einnahmeerzielung entscheidend sein kann.
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- Matthias Pflüger (Autor), 2013, Fallstudien: Praxisrelevante Probleme der Umsatzbesteuerung, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/282839
