Eine Vielzahl von Unternehmen ist heutzutage, aufgrund des Abbaus von Handelsschranken und der schnelleren und besseren Vergleichsmöglichkeiten des Internets, in globalen Märkten tätig. Damit geht eine Globalisierung des Denkens und des Handelns einher, welche auch vor dem wirtschaftsprüfendem Berufsstand nicht halt macht, und das obwohl die Wirtschaftsprüfung im Grundsatz eher als länderspezifisch anzusehen ist.
In den letzten Jahren allerdings, hat eine starke Internationalisierung im Berufsfeld des Wirtschaftsprüfers stattgefunden. Doch die Branche, die sich selbst gern als „Hohepriester der Rechnungslegung“ sieht, kämpft um ihr Image und ihren guten Ruf. Wie kommt es, dass der Berufsstand der Wirtschaftsprüfer häufig nur noch als Häkchensetzer bezeichnet wird ?
Die Zahl der Unternehmen, die mit Bilanzskandalen und kreativer Bilanzierung auf sich aufmerksam gemacht haben, ist in der letzten Zeit stark gestiegen. Dies waren neben Unternehmen des Neuen Marktes, wie z.B. Comroad, die 97% des Umsatzes erfunden hatten, auch große DAX Unternehmen.
So wurde dem Heidelberger Finanzdienstleister MLP vom Anlegermagazin „Börse Online“ vorgeworfen, man habe mit geschickter Bilanzierung jahrelang hohe Gewinne erwirtschaftet. Das Ausmaß, mit dem MLP dieses Modell genutzt haben soll, sei ungewöhnlich hoch gewesen. Selbst der DAX-Riese Deutsche Telekom kämpfte mit Klagen seiner Aktionäre und der beantragten Nichtentlastung der Verwaltungsgremien als Folge von Vorwürfen der falschen Bilanzierung und Bewertung von Immobilienvermögen.
Weiterhin konnten in den letzten Jahren einige Fälle verfolgt werden, bei denen der Jahresabschlussprüfer einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk vergeben hat und die Unternehmen kurz danach, noch vor dem nächsten Bilanztermin, Insolvenz anmelden mussten. 10 Bei über 30.000 Insolvenzen pro Jahr stellt sich die Frage, wie die Going-Concern-Prämisse 11 bei den Jahresabschlüssen am letzten Bilanzstichtag beurteilt wurde.
Auf einen Blick
- Note: 1,3
- Vergleich deutscher, europäischer und US-amerikanischer Regeln zur Prüferunabhängigkeit
- Mandatsverteilung im Prime Standard nach 18 Branchen
- 139 Quellen im Literaturverzeichnis
- 4 Abbildungen und 12 Tabellen
Inhaltsverzeichnis
1 Problemstellung
2 Die Rahmenbedingungen des Marktes für Prüfungsleistungen in Deutschland
2.1 Die Geschichte des Wirtschaftsprüfungsmarktes in Deutschland
2.1.1 Von den Anfängen bis zum zweiten Weltkrieg
2.1.2 Von der Nachkriegszeit zur Gegenwart
2.2 Regulatorische Bestimmungen, Zahlen zur Struktur des Marktes und Aufgaben des Abschlussprüfers
2.2.1 Regulierung des Marktes für Prüfungsleistungen
2.2.2 Zahlen zur Struktur der Abschlussprüfer in Deutschland
2.2.3 Gesetzliche Aufgaben des Abschlussprüfers
2.3 Prüfung und Beratung aus einer Hand - „Wess´ Brot ich ess, dess´ Lied ich sing ?!“
2.3.1 Sarbanes-Oxley Act of 2002 - der amerikanische Weg
2.3.1.1 Erläuterungen zu Abschnitt 1 des SOA [Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)]
2.3.1.2 Erläuterungen zu Abschnitt 2 des SOA (Auditor Independence)
2.3.2 Empfehlung der EU-Kommission 2001/6942 – „Unabhängigkeit des Abschlussprüfers in der EU – Grundprinzipien“
2.3.3 Deutsches Bilanzrechtsreformgesetz
2.3.4 Trennung von Prüfung und Beratung – Entwicklung nach den Reformen
2.4 Durchsetzung von Rechnungslegungsnormen (Enforcement)
2.4.1 Notwendigkeit eines Enforcement von Rechnungslegung und bestehende Formen
2.4.2 Britisches Modell – Financial Reporting Review Panel (FRRP)
2.4.3 Amerikanisches Enforcementmodell
2.4.4 Deutsche Lösung – Zwei-Stufen-Enforcement
2.4.4.1 Allgemeines zum deutschen Enforcement
2.4.4.2 Grundkonzeption des deutschen Enforcement
2.4.4.3 Erste Enforcement Stufe
2.4.4.4 Zweite Enforcement Stufe
2.4.4.5 Würdigung des Enforcement in Deutschland
3 Internationale Prüfungsnetzwerke
3.1 Historische Entwicklung
3.1.1 Entstehung von internationalen Prüfungsnetzwerken
3.1.2 Von den „Big Eight“ zu den „Big Four“
3.2 Global Player – Betrachtung der „Big Four“ im internationalen Vergleich
3.2.1 Organisationsstrukturen der „Big Four“
3.2.2 Ausgesuchte Daten zur Vermittlung der Stellung und Marktmacht der „Big Four“
3.2.3 Die internationale zweite Liga – „mid-tier-firms“
3.3 Die großen Prüfungsnetzwerke in Deutschland
3.3.1 Organisationsstrukturen und wichtige Kennzahlen der „Big Four“
3.3.2 Die zweite Liga in Deutschland
3.4 Der Aktienmarkt in Deutschland und Marktaufteilung der in den Auswahlindices des Prime Standard gelisteten Unternehmen unter den „Big Four“
3.4.1 Struktur des Deutschen Aktienmarktes (Prime Standard) seit dem 1. Januar 2003
3.4.1.1 Der DAX
3.4.1.2 Der MDAX
3.4.1.3 Der SDAX
3.4.1.4 Der TecDAX
3.4.2 Marktaufteilung der in den Auswahlindices des Prime Standard gelisteten Unternehmen unter den „Big Four“
3.4.3 Angewendete Rechnungslegungsnormen im Prime Standard und Verteilung der Prüfungsmandate je Rechnungslegungssystem
3.5 Konzentration auf dem Markt für Prüfungsleistungen
3.6 Ausblick in die nahe Zukunft: Vorschlag der EU-Kommission zur Modernisierung der 8. EU-Richtlinie (Abschlussprüferrichtlinie)
4 Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit stellt den deutschen Markt für Prüfungsleistungen dar und fragt, wie dieser organisiert ist und wie die Unabhängigkeit der Abschlussprüfer gewährleistet werden kann. Ein besonderer Schwerpunkt liegt auf den vier größten Prüfungsnetzwerken und ihrer Stellung bei Unternehmen der Auswahlindizes des Prime Standard.
- Geschichte, Regulierung und Struktur der Wirtschaftsprüfung in Deutschland
- Aufgaben und Unabhängigkeit der Abschlussprüfer
- Deutsche, europäische und amerikanische Reformansätze
- Durchsetzung von Rechnungslegungsnormen im internationalen Vergleich
- Internationale Prüfungsnetzwerke und Marktverteilung im Prime Standard
- Marktkonzentration und Perspektiven der europäischen Abschlussprüferrichtlinie
Auszug aus dem Buch
2.3.4 Trennung von Prüfung und Beratung – Entwicklung nach den Reformen
Durch den zunehmenden Wettbewerb untereinander, insbesondere um die Mandate großer prestigeträchtiger Gesellschaften, sahen sich die Prüfungsgesellschaften veranlasst ihre Honorare in der Abschlussprüfung deutlich zu senken um das Angebot des bisherigen Prüfers zu unterbieten (sog. Low-Balling). Dies geschah zum Teil durch ruinöse nicht mehr kostendeckende Durchführung der Prüfung. Um den Verlust des Umsatzes aufzufangen, wurde daher das Dienstleistungsangebot stark ausgeweitet mit dem Ziel die Prüfungsleistungen quer zu subventionieren. Die „Big Four“ haben sich so im Laufe der Zeit zu Full Service - Organisationen gewandelt, deren Angebot weit über die Tätigkeiten einer traditionellen WPG hinausgeht. Kritisch ist hierbei zu sehen, dass die Margen in der Abschlussprüfung im Vergleich zu denen für die Beratung eher gering sind. Somit wurde immer häufiger das Mandat nur als Sprungbrett für die Akquirierung der Beratungstätigkeit genutzt.
Die Adressaten des Jahreabschlusses sahen die Unabhängigkeit jedoch als stark gefährdet an, da der Abschlussprüfer quasi ein „Diener zweier Herren“ war. Wusste sich der Abschlussprüfer früher nur dem einen Herren, der Öffentlichkeit, verantwortlich, so soll er nun die Unternehmensleitung prüfen, die für ihn selbst den „König Kunde“ darstellt. Seine Leistung hierbei wird aber wohl kunden- und nicht öffentlichkeitsorientiert sein. Dies legt die Vermutung nahe, dass ein Prüfer etwaige Bilanzmanipulationen, aufgrund persönlicher Verflechtungen mit dem Mandanten, gar nicht aufdecken möchte. Es sollte daher ein elementares Interesse des Berufsstandes sein, die Vertrauenswürdigkeit der Prüfungstätigkeit zu vermitteln, da diese eine existenzielle Grundlage des Berufsstandes darstellt.
Wie in den Punkten 2.3.1 bis 2.3.3 gezeigt wurde, verbietet nur der SOA gesetzlich den Abschlussprüfern jede Nichtprüfungsleistung. Dies jedoch auch nur dann, so es sich um ein kapitalmarktorientiertes Unternehmen handelt. Aber selbst hier können diverse Beratungsleistungen durch das Audit Committee erlaubt werden.
Um der Öffentlichkeit die Überzeugung der eigenen Unabhängigkeit zu vermitteln und jegliche Verdachtsmomente zu vermeiden, haben sich mit Ausnahme von Deloitte, mittlerweile alle großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften in Deutschland von ihrer Sparte Unternehmensberatung getrennt. Denn hier liegt das größte Gefährdungspotenzial der Unabhängigkeit.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Problemstellung: Das Kapitel führt anhand von Bilanzskandalen und dem Vertrauensverlust in die Fragen nach der Organisation des Prüfungsmarktes und der Unabhängigkeit der Prüfer ein.
2 Die Rahmenbedingungen des Marktes für Prüfungsleistungen in Deutschland: Dargestellt werden die historische Entwicklung, die gesetzlichen Aufgaben und die Regulierung des Berufsstands. Hinzu kommen ein Vergleich der Unabhängigkeitsregeln und die Durchsetzung von Rechnungslegungsnormen.
3 Internationale Prüfungsnetzwerke: Das Kapitel untersucht die Entwicklung und Organisation großer Prüfungsnetzwerke sowie ihre Marktstellung im internationalen und deutschen Vergleich. Es betrachtet die Verteilung von Prüfungsmandaten, die Marktkonzentration und die geplante europäische Richtlinienreform.
4 Zusammenfassung: Das Schlusskapitel bündelt die Diskussion über Prüfungsmarkt, Unabhängigkeit, Rechnungslegungskontrolle und internationale Netzwerke.
Schlüsselwörter
Wirtschaftsprüfung, Prüfungsmarkt, Abschlussprüfung, Prüferunabhängigkeit, Prüfungsnetzwerke, Marktkonzentration, Prüfungsmandate, Rechnungslegung, Bilanzkontrolle, Sarbanes-Oxley Act, Bilanzrechtsreformgesetz, Prime Standard, DAX, Unternehmensberatung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Sie untersucht den deutschen Markt für Abschlussprüfungen und die Stellung der vier größten internationalen Prüfungsgesellschaften.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Regulierung des Prüfungsmarktes, die Unabhängigkeit der Prüfer, die Durchsetzung von Rechnungslegungsnormen und die Verteilung von Prüfungsmandaten.
Welches Ziel verfolgt die Untersuchung?
Sie möchte die Organisation des deutschen Prüfungsmarktes erläutern und die Frage nach der Unabhängigkeit der Abschlussprüfer untersuchen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet Fachliteratur, rechtliche Regelungen und veröffentlichte Marktdaten aus und vergleicht unterschiedliche Regulierungs- und Aufsichtsansätze.
Was behandelt der Hauptteil?
Er beschreibt die Rahmenbedingungen der Abschlussprüfung und analysiert internationale Prüfungsnetzwerke sowie den deutschen Markt für Prüfungsmandate.
Welche Begriffe kennzeichnen die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören Abschlussprüfung, Prüferunabhängigkeit, Prüfungsmarkt, Marktkonzentration und Rechnungslegungskontrolle.
Welche Ansätze zur Sicherung der Prüferunabhängigkeit werden verglichen?
Verglichen werden der amerikanische Sarbanes-Oxley Act, eine Empfehlung der Europäischen Kommission und der deutsche Entwurf eines Bilanzrechtsreformgesetzes.
Welche Börsenindizes werden betrachtet?
Die Arbeit behandelt den DAX, den MDAX, den SDAX und den TecDAX und betrachtet die Verteilung ihrer Prüfungsmandate.
Wie wird die Kontrolle der Rechnungslegung eingeordnet?
Die Arbeit stellt das britische und das amerikanische Modell vor und erläutert den damals geplanten deutschen zweistufigen Ansatz mit privater Prüfstelle und staatlicher Aufsicht.
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- Patrik Lienert (Author), 2004, Der Markt für Prüfungsleistungen und die "Großen Vier", Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/30269
