Anhang und Lagebericht nach IFRS. Prinzipien, Anforderungen und Strukturierung

Elaboración , 2015 , 58 Páginas

Economía de las empresas - Contabilidad e impuestos

HGB und IFRS weisen neben formalen und materiellen Unterschieden in der Bilanzierung, der Bewertung und der Erfolgsrechnung auch umfassende Vorschriften für den Anhang auf, wobei jene nach IFRS die HGB-Angaben übersteigen. Zugleich fehlt nach IFRS ein dem Lagebericht vergleichbares Informationsinstrument. Deutsche IFRS-Bilanzierer sind jedoch auch dann zu einer Lageberichterstellung verpflichtet, wenn sie von der Befreiungsnorm des reinen HGB-Abschlusses Gebrauch machen können. Das vorliegende Werk diskutiert ausführlich sämtliche Inhalte des Anhangs und stellt auch den Inhalt und die Entwicklung des Lageberichtes dar.

Die Zielsetzung der Rechnungslegung nach IFRS besteht dabei in der Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Unternehmen sowie der Cash-Flows (IAS 1.15). Dabei soll der Abschluss den Bedürfnissen von Adressaten gerecht werden, die „nicht in der Lage sind, einem Unternehmen die Veröffentlichung von Berichten vorzuschreiben, die auf ihre spezifischen Informationsbedürfnisse zugeschnitten sind“. Zusätzlich enthält der Anhang (notes) Angaben zur Bilanz, zur Gesamtergebnisrechnung (integriert oder zweiteilig), zur Eigenkapitalveränderungsrechnung und zur Kapitalflussrechnung.

Anhangsangaben enthalten verbale Beschreibungen oder Aufgliederungen der im Abschluss enthaltenen Posten sowie Informationen über nicht ansatzpflichtige Posten (IAS 1.7). Hierzu ist eine entsprechende Erfassung der Geschäftsvorfälle erforderlich, aber auch sonstige Ereignisse und Rahmenbedingungen gemäß den im Framework enthaltenen Definitionen und Erfassungskriterien für Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen.

Das System der IFRS hat keinen eigenen Standard für den Anhang, da der frühere IAS 5 Abgabepflichten im Abschluss nicht fortgeführt wurde, sondern durch Regelungen in den verschiedenen Standards ersetzt worden ist. Es lassen sich jedoch aus den grundlegenden Regelungen des IAS 1.97 ff. und den zahlreichen Einzelverpflichtungen zu Anhangsangaben die verschiedenen Funktionen des Anhangs ableiten. Somit sind die Aufgaben des IFRS-Anhangs mit jenen eines Jahres- oder Konzernabschlusses nach HGB vergleichbar, wobei jedoch nach IFRS eine Korrekturfunktion i.S.d. § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB nicht in Betracht kommt.

Inhaltsverzeichnis

I. Anhang

I.1. Zielsetzung des Anhangs

I.2. Funktionen des Anhangs

I.3. Umfang des Anhangs

I.4. Inhalt des Anhangs

I.4.1. Allgemeines

I.4.2. Grundsätzliche Gliederungsvorschriften

I.5. Erster Teil des Anhangs

I.5.1. Allgemeine Angaben

I.5.2. Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze

I.5.3. Erstmalige Anwendung

I.5.4. Anwendung neuer bzw. geänderter Standards

I.5.4.1. Grundlagen

I.5.4.2. Anhangsangaben

I.5.5. Konsolidierungskreis und Konsolidierungsmethoden

I.5.5.1. Einzelabschlüsse

I.5.5.2. Tochterunternehmen

I.5.5.3. Assoziierte Unternehmen

I.5.5.4. Joint Venture

I.5.6. Unternehmenszusammenschlüsse

I.5.7. Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

I.5.7.1. Allgemeine Angaben

I.5.7.2. Immaterielle Vermögenswerte (einschließlich Geschäfts- und Firmenwert)

I.5.7.3. Sachanlagen

I.5.7.4. Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien

I.5.7.5. Leasing

I.5.7.6. Wertminderungen

I.5.7.7. Finanzinstrumente

I.5.7.8. Rückstellungen

a) Pensionsrückstellungen

b) Sonstige Rückstellungen

I.5.7.9. Ertragsteuern und latente Steuern

I.5.7.10. Umsatzerlöse

I.5.7.11. Sonstige Angaben zu Posten der Gewinn- und Verlustrechnung

I.5.8. Grundlegende Annahmen und Schätzungen, Beurteilungs- und Ermessensspielräume

I.5.8.1. Grundlegende Annahmen und Schätzungen

I.5.8.2. Beurteilungs- und Ermessensspielräume:

I.5.9. Änderungen von Schätzungen und Fehler

I.5.9.1. Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen

I.5.9.2. Fehler

I.6. Zweiter Teil des Anhangs: insbesondere Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung

I.6.1. Allgemeines

I.6.2. Gesamt- und Umsatzkostenverfahren

I.6.3. Allgemeine Grundsätze zur Erläuterung der Gewinn- und Verlustrechnung

I.6.4. Umsatzerlöse

I.6.4.1. Grundlagen

I.6.4.2. Anhangsangaben

I.6.5. Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen

I.6.5.1. Grundlagen

I.6.5.2. Anhangsangaben

I.6.6. Sonstige GuV-Posten im GKV und UKV

I.6.6.1. Bestandsveränderungen und aktivierte Eigenleistungen

I.6.6.2. Aufwandsarten im Gesamtkostenverfahren

I.6.6.3. Aufwandsarten im Umsatzkostenverfahren

I.6.7. Finanz- und Beteiligungsergebnis

I.6.7.1. Grundlagen

I.6.7.2. Angaben zu assoziierten Unternehmen und Joint Ventures

I.6.8. Ertragsteuern

I.6.8.1. Zusammensetzung des Ertragsteueraufwands

I.6.8.2. Angaben zu latenten Steuern

I.6.8.3. Angaben im Zusammenhang mit Dividenden

I.6.8.4. Steuerüberleitungsrechnung

I.7. Dritter Teil des Anhangs: Sonstige Pflichtangaben

II. Lagebericht und IAS

II.1. Grundsätzliches

II.2. Der Lagebericht nach HGB

II.2.1. Generelle Anforderungen

II.2.2. Inhaltliche Anforderungen

II.3. Aktuelle Gesetzesentwicklung – „Quotchen“ oder „Quotilchen“

II.3.1. Die wichtigsten Regelungen für die Privatwirtschaft

II.3.2.1. Angaben zum fixen Mindestanteil

II.3.2.2. Angaben zu Zielgrössen und Fristen

II.3.2.3 Erstanwendungszeitpunkte

Zielsetzung & Themen

Die vorliegende Arbeit erläutert die Prinzipien, Anforderungen und die Strukturierung des Anhangs und Lageberichts gemäß den International Financial Reporting Standards (IFRS) und setzt diese in Bezug zu den deutschen handelsrechtlichen Anforderungen.

• Struktur und Gliederung von IFRS-Anhängen
• Methodik der Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
• Spezifische Anforderungen an Konsolidierung und Lageberichterstattung
• Handhabung von Schätzungen, Fehlern und Änderungen
• Aktuelle regulatorische Entwicklungen, wie die Geschlechterquote

Auszug aus dem Buch

I.1. Zielsetzung des Anhangs

Der Abschluss nach IFRS besteht aus (IAS 1.10): a) einer Bilanz zum Abschlussstichtag; b) einer Gesamtergebnisrechnung für die Periode; c) einer Eigenkapitalveränderungsrechnung für die Periode; d) einer Kapitalflussrechnung für die Periode; e) dem Anhang, der eine zusammenfassende Darstellung der wesentlichen Rechnungslegungsmethoden und sonstigen Erläuterungen enthält und f) einer Bilanz zu Beginn der frühesten Vergleichsperiode, wenn ein Unternehmen eine Rechnungslegungsmethode rückwirkend anwendet oder Posten im Abschluss rückwirkend anpasst, berichtigt oder umgliedert.

Die Zielsetzung der Rechnungslegung nach IFRS besteht dabei in der Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Unternehmen sowie der Cash-Flows (IAS 1.15). Dabei soll der Abschluss den Bedürfnissen von Adressaten gerecht werden, die „nicht in der Lage sind, einem Unternehmen die Veröffentlichung von Berichten vorzuschreiben, die auf ihre spezifischen Informationsbedürfnisse zugeschnitten sind“.

Zusammenfassung der Kapitel

I. Anhang: Detaillierte Darstellung der regulatorischen Anforderungen, Funktionen und Gliederungsvorschriften für den Anhang nach IFRS.

II. Lagebericht und IAS: Erläuterung der Anforderungen an den Lagebericht, dessen inhaltliche Gestaltung sowie aktuelle gesetzliche Neuerungen zur Geschlechterquote in Führungspositionen.

Schlüsselwörter

IFRS, Anhang, Lagebericht, Bilanzierung, Bewertungsmethoden, Konsolidierung, IAS, Konzernabschluss, Geschäftsbericht, Unternehmenszusammenschlüsse, Rechnungslegung, Eigenkapital, Pensionsrückstellungen, Finanzinstrumente, Geschlechterquote

Häufig gestellte Fragen

Worum geht es in dieser Publikation primär?

Die Arbeit behandelt die grundlegenden Prinzipien, Anforderungen und die systematische Strukturierung von Anhang und Lagebericht im Kontext der International Financial Reporting Standards (IFRS).

Welche Themenfelder stehen im Zentrum?

Zentrale Themen sind die Gliederung des Anhangs, die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Konsolidierungskreise, die Erläuterung von GuV-Posten sowie die Anforderungen an den Lagebericht und neue gesetzliche Vorgaben.

Was ist das Hauptziel der Arbeit?

Das Ziel ist es, Praktikern eine fundierte Orientierungshilfe zu bieten, wie Anhang und Lagebericht unter IFRS-Bedingungen korrekt strukturiert und inhaltlich aufbereitet werden müssen.

Welche wissenschaftliche Methodik wird zugrunde gelegt?

Die Arbeit basiert auf einer fundierten Auswertung der IAS/IFRS-Standards sowie ergänzender Fachliteratur und der Analyse von Geschäftsberichten namhafter Unternehmen zur Veranschaulichung der Praxis.

Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?

Der Hauptteil gliedert sich in eine detaillierte Analyse der drei Anhangsteile, spezifische Erläuterungen zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, sowie eine Analyse der Anforderungen an den Lagebericht nach HGB und IFRS.

Was sind die wichtigsten Schlüsselwörter der Arbeit?

Die Arbeit lässt sich maßgeblich über Begriffe wie IFRS, Anhang, Lagebericht, Konsolidierung, Bilanzierung, Bewertungsmethoden und Rechnungslegung charakterisieren.

Was unterscheidet den IFRS-Anhang vom HGB-Anhang?

Nach IFRS sind weitaus umfangreichere Offenlegungsbestimmungen erforderlich, und es existiert keine mit dem HGB vergleichbare Korrekturfunktion, was den Aufwand bei der Erstellung des Anhangs deutlich erhöht.

Wie wird die "Quotchen"-Diskussion thematisiert?

Die Arbeit beleuchtet die aktuellen gesetzlichen Regelungen für die Privatwirtschaft zur Geschlechterquote für Aufsichtsräte und die damit verbundenen Berichterstattungspflichten im Lagebericht.

• Curso: Arbeitskreis für Internationale Rechnungslegung des BVBC, Sitzung vom 21.03.2015
• Autor: Marcus Lotz (Autor)
• Año de publicación: 2015
• Páginas: 58
• No. de catálogo: V317293
• ISBN (Ebook): 9783668172852
• ISBN (Libro): 9783668172869
• Idioma: Alemán
• Etiqueta: anhang, lagebericht, ifrs, prinzipien, anforderungen, strukturierung