Zielsetzung dieser Arbeit ist die Analyse der sich im Zusammenhang mit latenten Steuern ergebenden Aktionsparameter im Rahmen der Jahresabschlusspolitik und die Analyse eines zielgerichteten Einsatzes der Aktionsparameter zur Erreichung ausgewählter Unternehmensziele.
Mit Einführung des BilMoG wurde die Bilanzierung latenter Steuern grundlegend überarbeitet. Darüber hinaus wurde der Anwendungsbereich latenter Steuern durch die Erweiterung des § 5 Abs. 1 Satz 1 2. Halbsatz EStG hinsichtlich der Möglichkeit, bestimmte Wahlrechte in der Handels- und in der Steuerbilanz unterschiedlich auszuüben, sowie durch Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz durch Streichung des § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG a.F. und der handelsrechtlichen Öffnungsklausel, z.B. § 254 HGB a.F., deutlich erweitert.
In Abschnitt 2 wird zunächst den Begriff Jahresabschlusspolitik definiert und es werden die Aktionsparameter sowie wesentlichen Zielsetzungen der Jahresabschlusspolitik vorgestellt. Darüber hinaus werden in diesem Abschnitt die Grundlagen der Jahresabschlussanalyse, deren Ziele sowie die grundsätzliche Beziehung zwischen Jahresabschlusspolitik und -analyse beschrieben. Abschnitt 3 behandelt die grundlegende Konzeption latenter Steuern im HGB, deren Anwendungsbereich sowie die sich aus den handelsrechtlichen Regelungen ergebenden Aktionsparameter. Der Abschnitt 4 widmet sich der detaillierten Analyse der Aktionsparameter im Zusammenhang mit latenten Steuern. Es werden die wesentlichen Effekte der Aktionsparameter dargestellt und es wird deren zielgerichteter Einsatz zur Erreichung ausgewählter Subziele der Jahresabschlusspolitik untersucht. Abschließend enthält Abschnitt 5 ein Fazit der Arbeit und gibt eine kurzen Ausblick auf mögliche zukünftige Entwicklungen der Bilanzierung von latenten Steuern im deutschen Handelsrecht.
Aufgrund der Vielschichtigkeit dieses Themengebiets kann in dieser Arbeit lediglich auf Aspekte zu latenten Steuern im handelsrechtlichen Einzelabschluss eingegangen werden. Unbehandelt bleiben Fragestellungen zu latenten Steuern im Zusammenhang mit Organschaftsverhältnissen sowie aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen bei Personengesellschaften. Problemstellungen im handelsrechtlichen Konzernabschluss und in der IFRS-Rechnungslegung werden ebenfalls nicht erörtert.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen der Jahresabschlusspolitik und -analyse
2.1 Jahresabschlusspolitik
2.1.1 Begriffe und Definitionen
2.1.2 Aktionsparameter der Jahresabschlusspolitik
2.1.3 Ziele der Jahresabschlusspolitik
2.2 Jahresabschlussanalyse
2.2.1 Definition und Ziele der Jahresabschlussanalyse
2.2.2 Verhältnis von Jahresabschlusspolitik und -analyse
3 Grundlagen latenter Steuern und Analyse der Aktionsparameter
3.1 Konzeption der latenten Steuern im HGB
3.2 Anwendungsbereich
3.3 Aktionsparameter
3.3.1 Überblick über die Aktionsparameter
3.3.2 Aktivierungswahlrecht für den Aktivüberhang
3.3.3 Saldierungswahlrecht
3.3.4 Aktive latente Steuern auf Verlustvorträge
4 Zielgerichteter Einsatz der Aktionsparameter
4.1 Aktivierungswahlrecht für den Aktivüberhang
4.1.1 Einführendes Beispiel
4.1.2 Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.1.3 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.1.4 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.2 Saldierungswahlrecht
4.2.1 Fortführung des Beispiels
4.2.2 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.2.3 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.3 Ermessensspielräume bei Verlustvorträgen
4.3.1 Fortführung des Beispiels
4.3.2 Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.3.3 Beeinflussung der Bilanzsumme
4.3.4 Beeinflussung von Eigenkapitalkennziffern
4.4 Erkennbarkeit im Rahmen der Jahresabschlussanalyse
5 Fazit und Ausblick
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die Aktionsparameter, die sich im Zusammenhang mit latenten Steuern ergeben, und untersucht deren zielgerichteten Einsatz im Rahmen der Jahresabschlusspolitik zur Erreichung ausgewählter Unternehmensziele.
- Grundlagen der Jahresabschlusspolitik und -analyse
- Konzeption latenter Steuern nach dem Temporary-Konzept im HGB
- Analyse der Bilanzierungswahlrechte bei latenten Steuern
- Einsatz von Aktionsparametern zur Steuerung des Jahresergebnisses und der Bilanzstruktur
- Erkennbarkeit von Gestaltungseffekten in der Jahresabschlussanalyse
Auszug aus dem Buch
4.1.2 Beeinflussung des Jahresergebnisses
Um das Zieles eines möglichst hohen Ausweis des Jahresüberschusses zu erreichen, sollte von dem Aktivierungswahlrecht Gebrauch gemacht werden, da der Jahresüberschuss durch die Aktivierung latenter Steuern und der damit verbundenen Ausschüttungssperre um 15 GE gesteigert wird. Diese Handlungsempfehlung gilt allerdings nur für dieses Geschäftsjahr uneingeschränkt. Sobald der dem Drohverlust zu Grunde liegende Sachverhalt realisiert wird, müssen die latenten Steuern erfolgswirksam aufgelöst werden und belasten somit das Jahresergebnis des betreffenden Geschäftsjahres. Aufgrund des Stetigkeitsgebots sollten daher grundsätzlich nicht nur die Auswirkungen auf das laufende Geschäftsjahr, sondern auch zukünftige Auswirkungen bei der Wahlrechtsgestaltung berücksichtigt werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Thematik der Bilanzierung latenter Steuern ein, erläutert die Zielsetzung der Arbeit und grenzt das Themengebiet auf den handelsrechtlichen Einzelabschluss ein.
2 Grundlagen der Jahresabschlusspolitik und -analyse: Das Kapitel definiert zentrale Begriffe der Jahresabschlusspolitik, kategorisiert deren Aktionsparameter und erläutert die Wechselbeziehung zwischen der Gestaltung des Abschlusses und dessen Analyse.
3 Grundlagen latenter Steuern und Analyse der Aktionsparameter: Hier wird das Temporary-Konzept im HGB vorgestellt, der Anwendungsbereich der latenten Steuern bestimmt und die für die Jahresabschlusspolitik relevanten Wahlrechte im Detail analysiert.
4 Zielgerichteter Einsatz der Aktionsparameter: In diesem Kapitel werden anhand von Beispielen die Effekte der Ausübung verschiedener Wahlrechte auf den Jahresabschluss untersucht und Handlungsempfehlungen für die Steuerung zentraler Unternehmensziele abgeleitet.
5 Fazit und Ausblick: Das Fazit fasst das Gestaltungspotenzial latenter Steuern zusammen und gibt einen Ausblick auf die durch den Gesetzgeber geplanten Änderungen hinsichtlich der Transparenz im Anhang.
Schlüsselwörter
Latente Steuern, Jahresabschlusspolitik, Jahresabschlussanalyse, Aktivierungswahlrecht, Saldierungswahlrecht, Verlustvorträge, Handelsgesetzbuch, BilMoG, Jahresergebnis, Eigenkapital, Bilanzsumme, Gestaltungspotenzial, Temporary-Konzept, Unternehmensziele, Anhangangaben.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die Möglichkeiten, den Jahresabschluss durch die Ausübung von Wahlrechten bei der Bilanzierung latenter Steuern gezielt zu beeinflussen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Publikation?
Die Themenfelder umfassen die Grundlagen der Jahresabschlusspolitik, die gesetzliche Konzeption latenter Steuern im HGB sowie die spezifischen Auswirkungen verschiedener Bilanzierungswahlrechte.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Analyse der Aktionsparameter bei latenten Steuern, um Handlungsempfehlungen für deren zielgerichteten Einsatz zur Erreichung von Unternehmenszielen zu geben.
Welche wissenschaftliche Methode wird in der Arbeit verwendet?
Die Arbeit nutzt eine deduktive Analyse unter Einbeziehung gesetzlicher Regelungen und zahlreicher Fachpublikationen, ergänzt durch konkrete Bilanzbeispiele zur Veranschaulichung der Effekte.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Konzeption latenter Steuern, die einzelnen Wahlrechte (Aktivierung, Saldierung, Verlustvorträge) und deren konkrete Auswirkungen auf Bilanzkennzahlen und das Jahresergebnis.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind vor allem latente Steuern, Jahresabschlusspolitik, Wahlrechte, HGB, Gestaltungspotenzial und Kennzahlenbeeinflussung.
Warum ist das Aktivierungswahlrecht für einen Aktivüberhang steuerlich relevant?
Weil es dem Unternehmen ermöglicht, das ausgewiesene Eigenkapital und bei entsprechendem Gewinn den Jahresüberschuss temporär zu erhöhen, was jedoch mit einer Ausschüttungssperre einhergeht.
Welche Rolle spielen Verlustvorträge bei der Bilanzierung latenter Steuern?
Verlustvorträge bieten Ermessensspielräume bei der Prognose zukünftiger Gewinne, wodurch aktive latente Steuern in die Bilanz aufgenommen werden können, um das Ergebnis optisch zu verbessern.
Wie verändert das Saldierungswahlrecht die Bilanz?
Die Ausübung des Saldierungswahlrechts führt im Vergleich zum unsaldierten Ausweis zu einer Bilanzverkürzung, da aktive und passive latente Steuern miteinander verrechnet werden.
- Arbeit zitieren
- Torsten Müller (Autor:in), 2015, Latente Steuern. Anwendungsbereich, Analyse und zielgerichteter Einsatz, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/317624
