Für viele inländische Unternehmer erscheint die Errichtung einer Betriebsstätte im Ausland als eine profitable Entscheidung. Neben absatzpolitischen und anderen wirtschaftlichen Gründen muss dabei auch die Steuerbelastung untersucht werden. Unternehmer können durch eine gute Steuerplanung einen steuerminimalen Standort für die Errichtung einer Betriebsstätte wählen. Neben den steuerlichen Konsequenzen resultierend aus der Gründung und Schließung der Betriebsstätte, ist auch die Steuerbelastung der laufenden Gewinne zu betrachten. Dabei gilt es Doppelbesteuerungen zu vermeiden sowie einen Staat für die Verwirklichung einer Betriebsstätte zu wählen, in welchem eine niedrige Ertragsbesteuerung vollzogen wird. Durch die Kombination des nationalen Steuerrechts von Deutschland, das nationale Steuerrecht des Betriebsstättenstaates sowie die möglicherweise zwischen den Staaten geschlossenen DBA ist eine ausführliche Steuerplanung zu empfehlen. Dadurch können auch langfristig unangenehme Überraschungen vermieden werden.
Eine Betriebsstätte ist nach nationalem Recht in § 12 AO definiert. Nach dem Abkommensrecht wird der Begriff der Betriebsstätte grds. im Art. 5 OECD-MA beschrieben, an welchen die DBA größtenteils anknüpfen, die DE mit verschiedenen Ländern abgeschlossen hat. Alle Definition besagen, dass eine Betriebsstätte einen unselbstständigen Teil des Gesamtunternehmens darstellt und es für die Begründung einer Betriebsstätte unterschiedliche unternehmerische Ausführungen bedarf. Des Weiteren findet in einer Betriebsstätte eine wenigstens für das Unternehmen förderliche Tätigkeit bis hin zu einer unternehmerischen Haupttätigkeit statt. Inwieweit die Tätigkeit in Bezug auf das Gesamtunternehmen ausgeführt werden muss und welche sonstigen Kriterien erfüllt sein müssen, um eine Betriebsstätte zu begründen, hängt von der jeweiligen Definition im nationalen Recht oder in den unterschiedlichen DBA ab. Betriebsstätten sind rechtlich unselbstständige Gebilde des Einheitsunternehmens und sind von rechtlich selbstständigen Tochtergesellschaften in Unternehmensverbünden zu differenzieren.
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Inhaltsverzeichnis
- 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung
- 2 Begriff der Betriebsstätte
- 2.1 National
- 2.2 Abkommensrechtlich
- 3 Gewinnabgrenzung
- 3.1 Innerstaatlicher Fall
- 3.2 Grenzüberschreitender Fall
- 4 Gewinnermittlung
- 4.1 Allgemein
- 4.2 Deutschland
- 4.3 Österreich
- 4.4 Schweiz
- 4.5 Vereinigte Arabische Emirate
- 5 Besteuerung eines nationalen Einheitsunternehmens
- 6 Besteuerung eines internationalen Einheitsunternehmens
- 6.1 Stammhaus in Deutschland
- 6.2 Betriebsstätte in Österreich
- 6.2.1 Innerstaatliches Recht Österreich
- 6.2.2 Abkommensrecht
- 6.3 Betriebsstätte in der Schweiz
- 6.3.1 Innerstaatliches Recht Schweiz
- 6.3.2 Abkommensrecht
- 6.4 Betriebsstätte in den Vereinigten Arabischen Emiraten
- 6.4.1 Innerstaatliches Recht Vereinigte Arabische Emirate
- 6.4.2 Abkommensrecht
- 7 Verlustbehandlung und aktive Betriebsstätte
- 7.1 Innerstaatlicher Fall
- 7.2 Grenzüberschreitender Fall
- 7.2.1 Allgemein
- 7.2.2 Verluste im Ausland
- 7.2.3 Verluste im Inland
- 8 Übertragung von Wirtschaftsgütern
- 8.1 Allgemeines
- 8.2 Entstrickung
- 8.2.1 Bewertung im Inland
- 8.2.2 Bewertung im Ausland
- 8.3 Verstrickung
- 8.3.1 Bewertung im Inland
- 8.3.2 Bewertung im Ausland
- 9 Steuerbelastungsvergleiche anhand von Beispielunternehmen
- 9.1 Fall 1 Fall zu laufenden Gewinnen
- 9.1.1 Beschreibung
- 9.1.2 Stammhaus und Betriebsstätte im Inland
- 9.1.3 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in Österreich
- 9.1.4 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in der Schweiz
- 9.1.5 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in den Vereinigten Arabischen Emiraten
- 9.1.6 Zwischenergebnis 1
- 9.2 Fall 2 Fall zu laufenden Verlusten
- 9.2.1 Beschreibung
- 9.2.2 Stammhaus und Betriebsstätte im Inland
- 9.2.3 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in Österreich
- 9.2.4 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in der Schweiz
- 9.2.5 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in den Vereinigten Arabischen Emiraten
- 9.2.6 Zwischenergebnis 2
- 9.3 Fall 3 - Fall zur Übertragung von Wirtschaftsgütern vom Stammhaus in die Betriebsstätte
- 9.3.1 Beschreibung
- 9.3.2 Stammhaus und Betriebsstätte im Inland
- 9.3.3 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in Österreich
- 9.3.4 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in der Schweiz
- 9.3.5 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in den Vereinigten Arabischen Emiraten
- 9.3.6 Zwischenergebnis 3
- 9.4 Fall 4 – Fall zur Übertragung von Wirtschaftsgütern von der Betriebsstätte ins Stammhaus
- 9.4.1 Beschreibung
- 9.4.2 Stammhaus und Betriebsstätte im Inland
- 9.4.3 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in Österreich oder in der Schweiz
- 9.4.4 Stammhaus im Inland, Betriebsstätte in den Vereinigten Arabischen Emiraten
- 9.4.5 Zwischenergebnis 4
- 10 Steueroptimales Ergebnis und praktische Relevanz
- Begriff der Betriebsstätte im nationalen und internationalen Recht
- Gewinnabgrenzung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte
- Gewinnermittlung und Besteuerung von Betriebsstätten in verschiedenen Ländern
- Verlustbehandlung und aktive Betriebsstätte
- Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die Masterarbeit befasst sich mit den ertragsteuerlichen Auswirkungen bei der Verwirklichung von Betriebsstätten in verschiedenen Ländern. Ziel der Untersuchung ist es, die steuerlichen Besonderheiten bei der grenzüberschreitenden Geschäftstätigkeit eines Unternehmens zu analysieren und die Auswirkungen auf die Steuerbelastung des Unternehmens darzustellen. Die Arbeit fokussiert sich auf die ertragsteuerlichen Folgen der Gründung und des Betriebs einer Betriebsstätte in Österreich, der Schweiz und den Vereinigten Arabischen Emiraten, jeweils im Vergleich zu einer Betriebsstätte im Inland (Deutschland).
Zusammenfassung der Kapitel
Kapitel 1 führt in die Problemstellung der Masterarbeit ein und erläutert den Aufbau und den Gang der Untersuchung. Kapitel 2 definiert den Begriff der Betriebsstätte sowohl im nationalen als auch im internationalen Recht. Kapitel 3 beleuchtet die Gewinnabgrenzung zwischen dem Stammhaus und der Betriebsstätte im innerstaatlichen und grenzüberschreitenden Fall. Kapitel 4 befasst sich mit der Gewinnermittlung und den Besonderheiten der Besteuerung von Betriebsstätten in Deutschland, Österreich, der Schweiz und den Vereinigten Arabischen Emiraten. Kapitel 5 analysiert die Besteuerung eines nationalen Einheitsunternehmens. Kapitel 6 untersucht die Besteuerung eines internationalen Einheitsunternehmens mit Stammhaus in Deutschland und Betriebsstätten in den oben genannten Ländern. Kapitel 7 behandelt die Verlustbehandlung und die Auswirkungen einer aktiven Betriebsstätte auf die Steuerbelastung. Kapitel 8 befasst sich mit der Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte und den damit verbundenen ertragsteuerlichen Folgen. Kapitel 9 präsentiert Steuerbelastungsvergleiche anhand von Beispielunternehmen, um die ertragsteuerlichen Auswirkungen der verschiedenen Szenarien zu verdeutlichen. Kapitel 10 fasst die Ergebnisse der Untersuchung zusammen und diskutiert die praktische Relevanz der Erkenntnisse.
Schlüsselwörter
Betriebsstätte, Gewinnabgrenzung, Gewinnermittlung, Besteuerung, Grenzüberschreitende Geschäftstätigkeit, Steuerbelastung, Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigte Arabische Emirate, Verlustbehandlung, Übertragung von Wirtschaftsgütern, Steuerbelastungsvergleiche, Beispielunternehmen.
- Citation du texte
- Ramona Schäche (Auteur), 2015, Ertragssteuerliche Auswirkungen bei der Verwirklichung von Betriebsstätten in verschiedenen Ländern, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/320043
