Am 26. März 2009 verabschiedete der Deutsche Bundestag das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz und schaffte damit eine grundlegende Veränderung im deutschen Bilanzrecht. Ziel des Gesetzgebers ist es gewesen, das deutsche Bilanzrecht zu „einer dauerhaften und im Verhältnis zu den internationalen Rechnungslegungsstandards vollwertigen, aber kostengünstigeren und einfacheren Alternative weiterzuentwickeln“. Im Zuge der umfassenden Änderungen und Ergänzungen des HGB durch das BilMoG wurden dabei u. a. auch die Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen angepasst, so dass sich neue Möglichkeiten für die Jahresabschlusspolitik, infolgedessen aber auch die Notwendigkeit der Neuorientierung der Jahresabschlussanalyse ergaben.
Im Rahmen dieser Arbeit soll entsprechend die aktuelle Rechtslage im Bereich der Rückstellungen aufgezeigt werden. Das Hauptaugenmerk soll dabei auf die Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen sowie deren Einsatz zur Beeinflussung des Jahresergebnisses eines Unternehmens sowie repräsentativer Kennzahlen der Jahresabschlussanalyse gelegt werden.
Hierzu werden zunächst im Grundlagenteil Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusspolitik unter Einbeziehung ihrer Ziele angesprochen und definiert. Im nachfolgenden Gliederungspunkt soll dann ein Überblick über zulässige Rückstellungen vermittelt werden. Dabei wird auf die Bildung im Allgemeinen sowie die zugrunde liegenden Aktionsparameter bei Bilanzierung und Bewertung eingegangen werden. Punkt 4 widmet sich anschließend am Beispiel dem zielgerichteten Einsatz der Aktionsparameter anhand ausgewählter Subziele. Betrachtet werden in diesem Zusammenhang speziell die Beeinflussung des Jahresergebnisses, der Eigenkapitalquote sowie von Liquiditätskennzahlen. Abschließend soll kurz auf Erkenntnisse im Rahmen dieser Arbeit eingegangen werden.
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Grundlagenteil
2.1. Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse
2.2. Jahresabschlusspolitik
2.2.1. Definition und Ziele
2.2.2. Aktionsparameter der Jahresabschlusspolitik
3. Analyse der Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen
3.1. Bilanzierung von Rückstellungen
3.1.1. Begriff und Arten von Rückstellungen
3.1.2. Rückstellungen für Außenverpflichtungen
3.1.3. Rückstellungen für Innenverpflichtungen
3.2. Bewertung von Rückstellungen
3.2.1. Bewertungsgrundsätze
3.2.2. Berücksichtigung künftiger Kostenentwicklungen
3.2.3. Diskontierungsgebot von Rückstellungen
4. Zielgerichteter Einsatz zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen
4.1. Allgemeines
4.2. Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.3. Eigenkapitalquote
4.4. Kennzahlen zur Darstellung der Liquidität des Unternehmens
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) und untersucht deren gezielten Einsatz als bilanzpolitisches Instrument zur Beeinflussung des Jahresergebnisses sowie relevanter Finanzkennzahlen.
- Grundlagen der Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusspolitik
- Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen nach HGB
- Ermessensspielräume bei der Rückstellungsbildung
- Einfluss von Rückstellungen auf das Jahresergebnis
- Auswirkungen auf Eigenkapitalquote und Liquiditätskennzahlen
Auszug aus dem Buch
3.1.2. Rückstellungen für Außenverpflichtungen
Rückstellungen im Rahmen von Außenverpflichtungen müssen gemäß § 249 Abs. 1 HGB gebildet werden. Als ersten Vertreter nennt der beschriebene Paragraf Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten. Hierfür muss das Unternehmen mit einer Inanspruchnahme für eine betrieblich veranlasste Verpflichtung durch Dritte rechnen, ist sich aber in Höhe und/oder in Bezug auf die Sicherheit des Eintritts der Einforderung der Leistung ungewiss. Zusätzlich muss die wirtschaftliche Verursachung im abgelaufenen Geschäftsjahr begründet liegen. Dem Rückstellungsgrund dürfen keine zukünftigen Ausgleichswerte gegenüberstehen.
Prominenter Vertreter der Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten sind Steuerrückstellungen. Sie müssen für „Steuern und Abgaben, die bis zum Ende des Geschäftsjahres wirtschaftlich entstanden sind, deren Höhe aber noch nicht feststeht (z. B. Körperschaftssteuerschuld für das abgeschlossene Geschäftsjahr)“ gebildet werden.
Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten lassen sich in Aufwendungen für bürgerlich-rechtliche und öffentlich-rechtliche Verpflichtungen unterscheiden. Erstere umfassen u. a. Verpflichtungen gegenüber Mitliedern des Unternehmens, wie z. B. Arbeitnehmern im Rahmen von Gratifikationen, ausstehendem Urlaub, Abfindungen o. ä. aber auch gegenüber Unternehmensfremden Vertretern. So ist das Unternehmen verpflichtet Rückstellungen für Prozessrisiken, Verpflichtungen aus Dauerschuldverhältnissen, die Inanspruchnahme aus Bürgschaften oder auch Mängelrügen zu bilden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Die Einleitung erläutert die Änderungen durch das BilMoG und die daraus resultierende Notwendigkeit, Rückstellungen als Aktionsparameter der Bilanzpolitik neu zu bewerten.
2. Grundlagenteil: Dieses Kapitel definiert die Ziele der Jahresabschlussanalyse und der Bilanzpolitik sowie die Rolle des Bilanzierenden bei der Gestaltung des Jahresabschlusses.
3. Analyse der Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen: Es werden die verschiedenen Arten von Rückstellungen (Außen- und Innenverpflichtungen) sowie die Bewertungsgrundsätze und Diskontierungsvorschriften detailliert erläutert.
4. Zielgerichteter Einsatz zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen: Das Kapitel veranschaulicht anhand der Bilanz GmbH, wie bilanzpolitische Spielräume zur gezielten Steuerung von Jahresergebnis, Eigenkapitalquote und Liquidität genutzt werden können.
5. Fazit: Die Schlussbetrachtung fasst zusammen, dass Rückstellungen trotz regulatorischer Einschränkungen weiterhin ein wirksames, aber mit Risiken für die Glaubwürdigkeit verbundenes Steuerungsinstrument darstellen.
Schlüsselwörter
Jahresabschluss, Jahresabschlusspolitik, Rückstellungen, Bilanzierung, Bewertung, BilMoG, Jahresergebnis, Eigenkapitalquote, Liquidität, Ermessensspielräume, HGB, Außenverpflichtungen, Innenverpflichtungen, Diskontierung, Kennzahlenanalyse
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit untersucht, wie Unternehmen durch die Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen ihre finanzielle Darstellung im Jahresabschluss steuern können.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Die zentralen Themen sind das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG), die verschiedenen Arten von Rückstellungen sowie bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist aufzuzeigen, wie durch Ermessensspielräume bei Rückstellungen das Jahresergebnis und wichtige Unternehmenskennzahlen gezielt beeinflusst werden können.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Es handelt sich um eine theoretische Analyse auf Basis aktueller gesetzlicher Bestimmungen des HGB und relevanter Fachliteratur.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die theoretischen Grundlagen der Rückstellungsbildung, die spezifischen Bewertungsmechanismen und die praktische Anwendung der Aktionsparameter auf Kennzahlen.
Durch welche Schlüsselwörter lässt sich die Arbeit charakterisieren?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Bilanzpolitik, Rückstellungsbewertung, Jahresabschlussanalyse und Eigenkapitalquote charakterisieren.
Wie unterscheidet sich die Bilanzierung von Außen- und Innenverpflichtungen?
Außenverpflichtungen sind betrieblich veranlasste Verpflichtungen gegenüber Dritten, während Innenverpflichtungen (wie Instandhaltungen) interne Aufwendungen betreffen, deren Bilanzierung durch das BilMoG stärker eingeschränkt wurde.
Warum ist das Diskontierungsgebot für Unternehmen relevant?
Die Abzinsung langfristiger Rückstellungen reduziert den in der Bilanz ausgewiesenen Betrag und bietet durch die Wahl des Erfüllungszeitpunktes einen bilanzpolitischen Gestaltungsspielraum.
Welche Rolle spielt die Eigenkapitalquote in diesem Kontext?
Da Rückstellungen das Eigenkapital mindern und das Fremdkapital erhöhen, beeinflussen sie die Eigenkapitalquote direkt, was für die Bonitätsbeurteilung durch Externe entscheidend ist.
Warum wird im Fazit zur Vorsicht bei der Bilanzpolitik geraten?
Übermäßige bilanzpolitische Maßnahmen können das Vertrauen von Analysten und Anteilseignern gefährden, da die Glaubwürdigkeit des Unternehmens bei Unterstellung von Manipulationen massiv leiden kann.
- Quote paper
- Franziska Lotze (Author), 2014, Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen. Ihr Einsatz zur Beeinflussung von Jahresendergebnis und Kennzahlen der Jahresabschlussanalyse, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/321313
