Am 26. März 2009 verabschiedete der Deutsche Bundestag das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz und schaffte damit eine grundlegende Veränderung im deutschen Bilanzrecht. Ziel des Gesetzgebers ist es gewesen, das deutsche Bilanzrecht zu „einer dauerhaften und im Verhältnis zu den internationalen Rechnungslegungsstandards vollwertigen, aber kostengünstigeren und einfacheren Alternative weiterzuentwickeln“. Im Zuge der umfassenden Änderungen und Ergänzungen des HGB durch das BilMoG wurden dabei u. a. auch die Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen angepasst, so dass sich neue Möglichkeiten für die Jahresabschlusspolitik, infolgedessen aber auch die Notwendigkeit der Neuorientierung der Jahresabschlussanalyse ergaben.
Im Rahmen dieser Arbeit soll entsprechend die aktuelle Rechtslage im Bereich der Rückstellungen aufgezeigt werden. Das Hauptaugenmerk soll dabei auf die Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen sowie deren Einsatz zur Beeinflussung des Jahresergebnisses eines Unternehmens sowie repräsentativer Kennzahlen der Jahresabschlussanalyse gelegt werden.
Hierzu werden zunächst im Grundlagenteil Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusspolitik unter Einbeziehung ihrer Ziele angesprochen und definiert. Im nachfolgenden Gliederungspunkt soll dann ein Überblick über zulässige Rückstellungen vermittelt werden. Dabei wird auf die Bildung im Allgemeinen sowie die zugrunde liegenden Aktionsparameter bei Bilanzierung und Bewertung eingegangen werden. Punkt 4 widmet sich anschließend am Beispiel dem zielgerichteten Einsatz der Aktionsparameter anhand ausgewählter Subziele. Betrachtet werden in diesem Zusammenhang speziell die Beeinflussung des Jahresergebnisses, der Eigenkapitalquote sowie von Liquiditätskennzahlen. Abschließend soll kurz auf Erkenntnisse im Rahmen dieser Arbeit eingegangen werden.
Auf einen Blick
- Fallbeispiel eines Unternehmens zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen
- Untersuchung der Rückstellungsbilanzierung nach HGB ohne Pensionsrückstellungen
- 26 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Grundlagenteil
2.1. Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse
2.2. Jahresabschlusspolitik
2.2.1. Definition und Ziele
2.2.2. Aktionsparameter der Jahresabschlusspolitik
3. Analyse der Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen
3.1. Bilanzierung von Rückstellungen
3.1.1. Begriff und Arten von Rückstellungen
3.1.2. Rückstellungen für Außenverpflichtungen
3.1.3. Rückstellungen für Innenverpflichtungen
3.2. Bewertung von Rückstellungen
3.2.1. Bewertungsgrundsätze
3.2.2. Berücksichtigung künftiger Kostenentwicklungen
3.2.3. Diskontierungsgebot von Rückstellungen
4. Zielgerichteter Einsatz zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen
4.1. Allgemeines
4.2. Beeinflussung des Jahresergebnisses
4.3. Eigenkapitalquote
4.4. Kennzahlen zur Darstellung der Liquidität des Unternehmens
5. Fazit
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht die zum Zeitpunkt ihrer Erstellung geltenden handelsrechtlichen Regelungen für Rückstellungen und fragt, welche bilanzpolitischen Handlungsspielräume bei deren Ansatz und Bewertung bestehen und wie sich diese zur Beeinflussung des Jahresergebnisses und ausgewählter Kennzahlen einsetzen lassen. Pensionsrückstellungen und spezielle Ansatzvorschriften für versicherungstechnische Rückstellungen bleiben ausgeklammert.
- Grundlagen der Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusspolitik
- Rückstellungen für Außen- und Innenverpflichtungen
- Bewertung unter Berücksichtigung künftiger Kostenentwicklungen
- Abzinsung und Schätzung von Erfüllungszeitpunkten
- Auswirkungen auf Jahresergebnis, Eigenkapitalquote und Liquiditätskennzahlen
Auszug aus dem Buch
3.1.2. Rückstellungen für Außenverpflichtungen
Rückstellungen im Rahmen von Außenverpflichtungen müssen gemäß § 249 Abs. 1 HGB gebildet werden. Als ersten Vertreter nennt der beschriebene Paragraf Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten. Hierfür muss das Unternehmen mit einer Inanspruchnahme für eine betrieblich veranlasste Verpflichtung durch Dritte rechnen, ist sich aber in Höhe und/oder in Bezug auf die Sicherheit des Eintritts der Einforderung der Leistung ungewiss. Zusätzlich muss die wirtschaftliche Verursachung im abgelaufenen Geschäftsjahr begründet liegen.12 Dem Rückstellungsgrund dürfen keine zukünftigen Ausgleichswerte gegenüberstehen. Prominenter Vertreter der Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten sind Steuerrückstellungen. Sie müssen für „Steuern und Abgaben, die bis zum Ende des Geschäftsjahres wirtschaftlich entstanden sind, deren Höhe aber noch nicht feststeht (z. B. Körperschaftssteuerschuld für das abgeschlossene Geschäftsjahr)“13 gebildet werden.
Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten lassen sich in Aufwendungen für bürgerlich-rechtliche und öffentlich-rechtliche Verpflichtungen unterscheiden. Erstere umfassen u. a. Verpflichtungen gegenüber Mitliedern des Unternehmens, wie z. B. Arbeitnehmern im Rahmen von Gratifikationen, ausstehendem Urlaub, Abfindungen o. ä. aber auch gegenüber Unternehmensfremden Vertretern. So ist das Unternehmen verpflichtet Rückstellungen für Prozessrisiken, Verpflichtungen aus Dauerschuldverhältnissen, die Inanspruchnahme aus Bürgschaften oder auch Mängelrügen zu bilden. Den öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen können nicht nur die bereits beschriebenen Steuerrückstellungen, sondern u. a. auch Rückstellungen für Kosten im Rahmen des Jahresabschlusses und hierbei anfallende Prüfkosten, sowie Kosten für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen zugeordnet werden.
Zu den Verbindlichkeitsrückstellungen zählen des Weiteren auch Gewährleistungs- und Garantieverpflichtungen.14 Diese sind bereits im Jahr der Leistungserbringung zu bilanzieren, sofern das Unternehmen bereits vor Bilanzerstellungsdatum in Anspruch genommen wurde oder aber aus Erfahrungswerten mit einer Inanspruchnahme rechnen muss. Die jeweilige Verpflichtung kann später auf verschiedene Weise erbracht werden. Möglich ist hierbei die Erfüllung durch kostenlose Nacharbeiten, Preisminderung oder Erstattung des Kaufpreises.15
Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung i. S. d. § 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB, sogenannte Kulanzleistungen eines Unternehmens, unterscheiden sich strikt von den vertraglich und/oder gesetzlich begründeten Gewährleistungs- und Garantieverpflichtungen. Sie beruhen ebenfalls auf früheren Umsätzen, werden aber für Leistungen eines Unternehmens gebildet, die über die rechtlichen Verpflichtungen hinausgehen. So werden z. T. Leistungen erbracht, um ein unnötiges Prozessrisiko oder einen Imageverlust zu vermeiden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Das Kapitel erläutert den Ausgangspunkt der Untersuchung im Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz und grenzt den Gegenstand auf die Bilanzierung nach HGB ein.
2. Grundlagenteil: Vorgestellt werden Jahresabschluss, Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusspolitik sowie deren Ziele und grundlegende Aktionsparameter.
3. Analyse der Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen: Das Kapitel behandelt Rückstellungsarten und ihre Ansatzvoraussetzungen sowie Bewertungsspielräume bei Kostenprognosen und Diskontierung.
4. Zielgerichteter Einsatz zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen: An einem Unternehmensbeispiel wird untersucht, wie sich Rückstellungen und ihre Bewertung auf das Jahresergebnis, die Eigenkapitalquote und Liquiditätskennzahlen auswirken können.
5. Fazit: Die Autorin bündelt ihre Überlegungen zu bilanzpolitischen Spielräumen und deren Bedeutung für die Jahresabschlussanalyse.
Schlüsselwörter
Rückstellungen, Jahresabschluss, Jahresabschlussanalyse, Jahresabschlusspolitik, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, Handelsgesetzbuch, Bilanzierung, Bewertungsspielräume, Erfüllungsbetrag, Diskontierung, Jahresergebnis, Eigenkapitalquote, Liquiditätskennzahlen
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit untersucht die Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen und deren Bedeutung für die Jahresabschlusspolitik und Jahresabschlussanalyse.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen Rückstellungsarten, handelsrechtliche Bewertungsspielräume sowie deren Bezug zum Jahresergebnis und zu ausgewählten Kennzahlen.
Was ist das zentrale Ziel der Untersuchung?
Die Autorin möchte aufzeigen, welche Aktionsparameter bei Rückstellungen bestehen und wie sie zur Beeinflussung von Jahresergebnis und Kennzahlen eingesetzt werden können.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit analysiert handelsrechtliche Vorschriften und Fachliteratur und erläutert den Einsatz bilanzpolitischer Handlungsspielräume anhand eines Unternehmensbeispiels.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil erörtert Ansatz und Bewertung von Rückstellungen, insbesondere Außen- und Innenverpflichtungen, künftige Kostenentwicklungen und die Diskontierung.
Welche Schlüsselwörter kennzeichnen die Arbeit?
Zu den Schlüsselwörtern gehören Rückstellungen, Jahresabschlusspolitik, Handelsgesetzbuch, Bewertungsspielräume, Diskontierung und Eigenkapitalquote.
Welche Rolle spielt das Unternehmensbeispiel?
Das Beispiel dient dazu, den zielgerichteten Einsatz von Rückstellungen im Hinblick auf Jahresergebnis, Eigenkapitalquote und Liquiditätskennzahlen zu veranschaulichen.
Welche Rückstellungen werden nicht näher untersucht?
Pensionsrückstellungen und spezielle Ansatzvorschriften etwa für versicherungstechnische Rückstellungen sind ausdrücklich aus der Betrachtung ausgeklammert.
Wie werden künftige Kostenentwicklungen berücksichtigt?
Die Arbeit behandelt ihre Berücksichtigung bei der Ermittlung des Erfüllungsbetrags und beschreibt Prognosemethoden wie Trendfortschreibungen sowie die Einbeziehung von Inflations- und Lohnpreissteigerungen.
- Quote paper
- Franziska Lotze (Author), 2014, Aktionsparameter bei der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen. Ihr Einsatz zur Beeinflussung von Jahresendergebnis und Kennzahlen der Jahresabschlussanalyse, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/321313
