In der weltweiten Unternehmenslandschaft sind es speziell die kapitalmarktorientierten Gesellschaften, die über 80 % der weltweiten Umsäze generieren und somit den Großteil der Weltwirtschaft bestimmen. Ebendiese Unternehmen sind nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) dazu verpflichtet, einen Konzernabschluss aufzustellen, der einem breiten Adressatenkreis als Grundlage wirtschaftlichen Handelns dient. Der Darstellung von Unternehmensakquisitionen in Konzernabschlüssen kommt aus diesem Grunde eine besondere Bedeutung zu.
Ziel dieser Arbeit ist es, die Abbildung von Unternehmensakquisitionen im Rahmen der erstmaligen Einbeziehung im Konzernabschluss unter Betrachtung der IFRS zu untersuchen und anhand einer fiktiven Fallstudie anzuwenden. Dazu werden zunächst die relevanten Regelungen und Methoden der bilanziellen Darstellung eingegrenzt und darüber hinaus die sonstigen betroffenen Bestandteile auf Darstellungspflichten untersucht.
Um die umfassenden theoretischen Standards zu verdeutlichen wird an ausgewählten Stellen ein Fallbeispiel von Unternehmensakquisitionen einbezogen. Damit soll die vorliegende Arbeit für Investoren, Gläubiger, Lieferanten und Mitarbeiter eines Konzerns einen übersichtlichen Leitfaden darstellen, mithilfe dessen die Bilanzanalyse aber auch die Aufstellung eines Konzernabschlusses maßgeblich erleichtert werden soll. Der Untersuchungsbereich dieser Arbeit erstreckt sich auf die Darstellungsparameter, die im Zuge von Unternehmensübernahmen im Konzernabschluss abgebildet sein müssen. Durch den vorgegebenen Rahmen dieser Arbeit ist es jedoch nicht möglich, auf alle Ausprägungen der Darstellung einzugehen. Da die IFRS grundsätzlich durch nationales Recht bedingt sind, gelten die Untersuchungen dieser Arbeit vorrangig für kapitalmarktorientierte Unternehmen mit Hauptsitz innerhalb der EU-Mitgliedsstaaten. Angemerkt sei, dass die Arbeit auf Grundlage von hauptsächlich deutschsprachiger Literatur verfasst wurde und der Normen-, Rechts- und Literaturstand von Ende Juni 2016 zugrunde liegt.
Auf einen Blick
- Note: 1,5
- Fiktives Fallbeispiel mit drei Unternehmensakquisitionen eines Landmaschinenherstellers
- Vergleich von Neubewertungs- und Full-Goodwill-Methode bei Minderheitsanteilen
- 42 Quellen im Literaturverzeichnis
- 3 Abbildungen und 11 Tabellen
Inhaltsverzeichnis
1 Bedeutung von Unternehmensakquisitionen und Problemstellung
1.1 Einleitung
1.2 Ziel und Abgrenzung
1.3 Aufbau
2 Grundlagen der Konzernrechnungslegung nach IFRS
2.1 Definitorische Abgrenzung und gesetzliche Grundlagen
2.2 Ziel und Funktion des Konzernabschlusses
2.3 Bestandteile des Konzernabschlusses
2.4 Grundlagen des bilanziellen Aufstellungsprozesses
2.5 Die Aufstellungspflicht
2.6 Das Beherrschungskonzept
2.7 Der Konsolidierungskreis
2.8 Konsolidierungsvorbereitung
2.8.1 Vereinheitlichung der Abschlussstichtage
2.8.2 Vereinheitlichung des Bewertungs- und Bilanzansatzes
2.8.3 Vereinheitlichung der Währung
3 Fallbeispiel von Unternehmensakquisitionen
3.1 Bilanzielle Darstellung im Konzernabschluss
3.1.1 Vollkonsolidierung
3.1.1.1 Erwerbsmethode bei 100 % -iger Beteiligung
3.1.1.2 Erwerbsmethode bei Vorhandensein von Minderheiten
3.1.2 Behandlung von Unterschiedsbeträgen
3.1.2.1 Geschäfts- oder Firmenwert
3.1.2.2 Passivischer Unterschiedsbetrag
3.1.3 Abgrenzung latenter Steuern
3.1.4 Ermittlung und Ausweis latenter Steuern anhand des Fallbeispiels
3.1.5 Equity-Methode
3.2 Darstellung in weiteren relevanten Bestandteilen des Konzernabschlusses
3.2.1 Gesamtergebnis- und Konzerneigenkapitalveränderungsrechnung
3.2.2 Konzernkapitalflussrechnung
3.2.3 Konzernanhang
3.2.3.1 Pflichtangaben in Folge von Unternehmensakquisitionen
3.2.3.2 Zusätzliche Angaben ausgewählter Standards
3.2.3.3 Zusätzliche Angaben für deutsche IFRS-Anwender
4 Abschließende Betrachtung
4.1 Zusammenfassung
4.2 Kritische Beurteilung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht, wie Unternehmensakquisitionen bei ihrer erstmaligen Einbeziehung in einen Konzernabschluss nach IFRS darzustellen sind. Anhand einer fiktiven Fallstudie werden einschlägige Bilanzierungsmethoden und Angabepflichten angewandt, um die Analyse und Aufstellung von Konzernabschlüssen zu unterstützen.
- Grundlagen, Aufstellungspflicht und Bestandteile des Konzernabschlusses
- Beherrschungskonzept, Konsolidierungskreis und Konsolidierungsvorbereitung
- Erwerbsmethode und Vollkonsolidierung bei unterschiedlichen Beteiligungsquoten
- Geschäfts- oder Firmenwert, passive Unterschiedsbeträge und latente Steuern
- Equity-Methode sowie Angaben in Kapitalflussrechnung und Konzernanhang
Auszug aus dem Buch
2.4 Grundlagen des bilanziellen Aufstellungsprozesses
Um ein Verständnis für die relevanten Bestandteile des Konzernabschlusses, die bei den Akquisitionen von Unternehmen betroffen sind, zu erlangen, ist zunächst ein grundlegender Einblick in den Aufstellungsprozess der Abschlüsse von besonderer Bedeutung. Ein Konzernabschluss stellt ein fiktives Gebilde, den Konzern dar und kann theoretisch in zwei verschiedene Aufstellungstechniken, der originären und der derivativen Abschlusserstellung, differenziert werden. Der originären Konzernabschlusserstellung zur Folge, müsste ein eigenes Konzernrechnungswesen den Konzernabschluss, analog zur Vorgehensweise des Einzelabschlusses, über sämtliche Einzelbuchungen erstellen. Bei der derivativen Vorgehensweise hingegen wird der Konzernabschluss aus den Einzelabschlüssen aller einzubeziehenden Unternehmen gebildet. Diese sind rechtlich dazu verpflichtet, einen einzelgesellschaftlichen Abschluss (HB I) zu erstellen, der für den derivativen Konzernabschluss als Ausgangspunkt gilt. Im praktischen Anwendungsbereich hat sich die originäre Methode jedoch nicht durchgesetzt, so dass hauptsächlich die derivative Abschlusserstellung praktiziert wird.
Als zweiten Schritt in der Abschlusserstellung führt die Anwendung der konsolidierungsvorbereitenden Maßnahmen auf die HB I, zu der Aufstellung der Handelsbilanzen II (HB II).
Im Anschluss an die Vereinheitlichung der Rechnungslegung erfolgt durch die Neubewertung des Vermögens der Tochterunternehmen und die mögliche Aufdeckung stiller Reserven und Lasten, die Erstellung der Handelsbilanz III (HB III). Es ist jedoch auch möglich, dass die Neubewertung schon in den Jahresabschlüssen der Beteiligungsunternehmen Anwendung fand oder zu einem späteren Zeitpunkt, im Rahmen der Konsolidierung ausgeführt wird.
Im Folgenden werden durch die Queraddition aller einzubeziehenden HB III sämtliche Vermögenswerte und Schulden in einem Summenabschluss dargestellt.
Nach der Erstellung des Summenabschlusses ist es die Aufgabe der Konsolidierung, konzerninterne Kapitalverpflechtungen zu eliminieren und mögliche Doppelerfassungen zu vermeiden. Die Konsolidierung kann dabei in die Bestandteile Kapital- und Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung sowie der Zwischenergebniseliminierung unterschieden werden.
Nach dem Aufstellen der Konzernbilanz müssen für einen vollständigen Konzernabschluss außerdem mindestens noch die weiteren Pflichtbestandteile erstellt werden. (siehe Abb. 1)
Zusammenfassung der Kapitel
1 Bedeutung von Unternehmensakquisitionen und Problemstellung: Das Kapitel ordnet Unternehmensakquisitionen wirtschaftlich ein und grenzt Ziel, Gegenstand und Aufbau der Untersuchung ab.
2 Grundlagen der Konzernrechnungslegung nach IFRS: Es erläutert die rechtlichen und begrifflichen Grundlagen, den Aufstellungsprozess sowie Beherrschung, Konsolidierungskreis und vorbereitende Maßnahmen.
3 Fallbeispiel von Unternehmensakquisitionen: An einer fiktiven Unternehmensgruppe werden Konsolidierungsmethoden, Unterschiedsbeträge und latente Steuern veranschaulicht. Darüber hinaus behandelt das Kapitel die Darstellung in weiteren Bestandteilen des Konzernabschlusses und die Angaben im Konzernanhang.
4 Abschließende Betrachtung: Das Kapitel fasst die Untersuchung zusammen und beurteilt ihre thematischen Grenzen kritisch.
Schlüsselwörter
Unternehmensakquisition, Konzernabschluss, IFRS, Erstkonsolidierung, Beherrschungskonzept, Konsolidierungskreis, Erwerbsmethode, Vollkonsolidierung, Neubewertungsmethode, Geschäfts- oder Firmenwert, latente Steuern, Equity-Methode, Konzernanhang, Angabepflichten
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit behandelt die Darstellung von Unternehmensakquisitionen bei der erstmaligen Einbeziehung in einen Konzernabschluss nach IFRS.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Grundlagen der Konzernrechnungslegung, Konsolidierungsverfahren, Unterschiedsbeträge, latente Steuern und akquisitionsbezogene Angabepflichten.
Welches Ziel verfolgt die Untersuchung?
Sie untersucht die einschlägigen Darstellungspflichten und wendet sie auf ein fiktives Fallbeispiel an, um die Analyse und Aufstellung von Konzernabschlüssen zu erleichtern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit untersucht Rechnungslegungsstandards und Fachliteratur und erläutert ausgewählte Regelungen anhand einer fiktiven Fallstudie.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil veranschaulicht die bilanzielle Einbeziehung erworbener Unternehmen und untersucht die Darstellung in weiteren Bestandteilen des Konzernabschlusses.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören IFRS, Erstkonsolidierung, Erwerbsmethode, Geschäfts- oder Firmenwert, latente Steuern und Konzernanhang.
Wie ist das Fallbeispiel aufgebaut?
Ein fiktiver deutscher Landmaschinenhersteller erwirbt Beteiligungen an drei Unternehmen. An diesen Erwerbsvorgängen werden unterschiedliche Fragen der Konzernrechnungslegung erläutert.
Welche Verfahren werden bei Minderheitsanteilen betrachtet?
Die Arbeit stellt die Neubewertungsmethode und die Full-Goodwill-Methode gegenüber und veranschaulicht ihre Anwendung anhand des Fallbeispiels.
Welche Rolle spielt der Konzernanhang?
Der Konzernanhang ergänzt und erläutert Angaben aus den Rechenwerken. Die Arbeit behandelt insbesondere Pflichtangaben nach Unternehmensakquisitionen und zusätzliche Angaben ausgewählter Standards.
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- Paul Siebert (Author), 2017, Darstellung von Unternehmensakquisitionen im Konzernabschluss nach IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/373098
