Zum wiederholten Male musste das BVerfG über einen Gleichheitssatzverstoß gem. Art. 3 Abs. 1 GG bei der Verschonung von Unternehmensvermögen im Rahmen der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ErbStG) urteilen. Das BVerfG setzte dem Gesetzgeber mit Urteil vom 17.12.2014 eine Frist bis zum 30.6.2016, um die teilweise für verfassungswidrig erklärten §§ 13a und 13b i.V.m. § 19 Abs. 1 ErbStG neu zu verfassen. Um dieser Forderung gerecht zu werden verschärfte der Gesetzgeber im Jahr 2016 das ErbStG in einem mühsamen und langwierigen Gesetzgebungsverfahren. Das Gesetz zur Anpassung des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes an die Rechtsprechung des BVerfG konnte allerdings erst nach Ablauf der eingeräumten Frist, mit der am 9.11.2016 erfolgten Verkündung im BGBl., rückwirkend zum 1.7.2016 in Kraft treten.
In dieser Arbeit sollen Gestaltungsmöglichkeiten für die Steuerplanung bei der lebzeitigen Unternehmensnachfolge unterhalb der Schwelle für die neu eingeführten Großerwerbe erarbeitet werden. Ziel dieser Gestaltungsmodelle soll dabei die Erbschaftsteueroptimierung sein. Im Folgenden wird mit Hilfe einer Fallstudie ein quantitativer Ist-Zustand zur Verifizierung der in dieser Arbeit zu behandelnden Gestaltungsmodelle ermittelt. Auf Grundlage der Fallstudie werden anschließend die wesentlichen Unterschiede zur alten Rechtslage im Rahmen eines Steuerbelastungsvergleichs kurz dargestellt. Darauf aufbauend folgen Gestaltungsüberlegungen zur Bewertung, zur Begünstigungsebene sowie zur optimalen Nutzung der persönlichen Freibeträge. Diese werden teils mit auf der Fallstudie aufbauenden Modellen zur Analyse der Vorteilhaftigkeit sowie in theoretischer Form illustriert und diskutiert.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen
2.1 Systematik der Erbschaftsteuer
2.2 Lebzeitige Unternehmensnachfolge
3 Fallstudie zum neuen Erbschaftsteuerrecht
4 Analyse zur Steuerbelastung – altes versus neues Recht
5 Gestaltungen im Rahmen der Bewertung
5.1 Vereinfachtes Ertragswertverfahren
5.2 Unternehmensbewertung nach IDW S 1
6 Gestaltungen im Rahmen der Begünstigungsebene
6.1 Umwandlung Verwaltungsvermögen in begünstigtes Vermögen
6.2 Umwandlung Verwaltungsvermögen in unschädliche Finanzmittel
6.3 Umwandlung nicht-begünstigtes Vermögen in begünstigtes Vermögen
6.4 Einlage von Finanzmitteln
7 Gestaltungen im Rahmen der persönlichen Freibeträge
7.1 Nutzung Zehnjahreszeitraum
7.2 Kettenschenkung
7.3 Beeinflussung der Verwandtschaftsverhältnisse
8 Zusammenfassung
Anhang
Anhang 1: Ausführliche Fallstudie zum neuen Erbschaftsteuerrecht
Anhang 2: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 1
Anhang 3: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 2
Anhang 4: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 3
Anhang 5: Berechnung Kapitalisierungsfaktoren
Anhang 6: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 4
Anhang 7: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 5
Anhang 8: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 6
Anhang 9: Erbschaftsteuerberechnung erweitertes Fallbeispiel 7
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit zielt darauf ab, Möglichkeiten der Steuerplanung und Erbschaftsteueroptimierung bei der lebzeitigen Unternehmensnachfolge für Unternehmen zu identifizieren, deren Wert unterhalb der Schwelle für Großerwerbe liegt. Die zentrale Forschungsfrage untersucht, welche Gestaltungsansätze innerhalb der bestehenden gesetzlichen Rahmenbedingungen existieren, um die steuerliche Belastung bei der Übertragung von Betriebsvermögen effektiv zu reduzieren.
- Analyse der erbschaftsteuerlichen Systematik bei Unternehmensübertragungen
- Vergleich der Steuerbelastung unter altem und neuem Erbschaftsteuerrecht
- Gestaltungsansätze zur Unternehmensbewertung (Vereinfachtes Ertragswertverfahren vs. IDW S 1)
- Strategien zur Optimierung der Begünstigungsebene und persönlichen Freibeträge
Auszug aus dem Buch
5.1 Vereinfachtes Ertragswertverfahren
Das vom Steuergesetzgeber bereitgestellte vereinfachte Ertragswertverfahren soll die Möglichkeit bieten, ohne hohen Ermittlungsaufwand oder Kosten für einen Gutachter einen objektiven Unternehmenswert auf Grundlage der Ertragsaussichten abzuleiten. Dieses Verfahren basiert auf der Kapitalisierung eines in der Zukunft durchschnittlich erzielbaren Jahresertrages, für welchen die Betriebsergebnisse der letzten drei vor dem Bewertungsstichtag abgelaufenen Wirtschaftsjahre maßgebend sind.
Der aktuell anzuwendende Kapitalisierungsfaktor beträgt nach § 203 Abs. 1 BewG 13,75. Die zugrundeliegenden Betriebsergebnisse sind weiter um Hinzurechnungen und Kürzungen nach § 202 Abs. 1 Satz 2 BewG zu korrigieren. Bei diesen Kürzungen ist ein nach § 202 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 Buchst. d BewG fiktiver angemessener Unternehmerlohn abzuziehen, soweit ein solcher bislang nicht berücksichtigt wurde. Darüber hinaus kann auch ein fiktiver Lohnaufwand für bislang unentgeltlich tätige Familienangehörige berücksichtigt werden.
Differenzen mit der Finanzverwaltung hinsichtlich der Höhe eines solchen angemessenen Unternehmerlohns scheinen hierbei unvermeidbar. Diesem fiktiven Unternehmerlohn kommt aber gerade bei kleinen Unternehmen eine enorme Bedeutung zu, da er in vielen Fällen über einen positiven Unternehmenswert entscheiden wird. Nach R B 202 Abs. 3 Nr. 2 Buchst. d Satz 4 ErbStR sind zur Ermittlung des angemessenen Unternehmerlohns die Grundsätze zu beachten, die bei der ertragsteuerlichen Behandlung der verdeckten Gewinnausschüttung angewendet werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert den Anlass der Arbeit vor dem Hintergrund der Erbschaftsteuerreform 2016 und definiert den Fokus auf die Steuerplanung bei Unternehmensnachfolgen unterhalb der Großerwerbsschwelle.
2 Grundlagen: Das Kapitel vermittelt die wesentlichen Kenntnisse zur Systematik der Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie zu den Besonderheiten der lebzeitigen Unternehmensnachfolge.
3 Fallstudie zum neuen Erbschaftsteuerrecht: Hier wird der für die Analyse zugrunde liegende quantitative Ist-Zustand anhand einer Fallstudie ermittelt.
4 Analyse zur Steuerbelastung – altes versus neues Recht: Es erfolgt ein direkter Steuerbelastungsvergleich der Fallstudie zwischen der Rechtslage vor und nach der Reform.
5 Gestaltungen im Rahmen der Bewertung: Dieses Kapitel untersucht Methoden zur Reduzierung des Unternehmenswerts durch das vereinfachte Ertragswertverfahren und das IDW S 1-Verfahren.
6 Gestaltungen im Rahmen der Begünstigungsebene: Hier werden Strategien vorgestellt, um Verwaltungsvermögen durch Umschichtung oder Poolvereinbarungen in begünstigtes Vermögen zu wandeln.
7 Gestaltungen im Rahmen der persönlichen Freibeträge: Dieses Kapitel widmet sich der steuerlichen Optimierung durch Ausnutzung von Zehnjahreszeiträumen, Kettenschenkungen und die Anpassung von Verwandtschaftsverhältnissen.
8 Zusammenfassung: Das abschließende Kapitel fasst die zentralen Erkenntnisse der Arbeit zusammen und bewertet die vorgestellten Gestaltungsmodelle kritisch.
Schlüsselwörter
Erbschaftsteuer, Schenkungsteuer, Unternehmensnachfolge, Bewertung, Vereinfachtes Ertragswertverfahren, IDW S 1, Begünstigungsebene, Verwaltungsvermögen, Finanzmittel, Freibeträge, Zehnjahreszeitraum, Kettenschenkung, Steueroptimierung, Betriebsvermögen, Gestaltungsmissbrauch
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Projektarbeit analysiert, wie Unternehmen, die unter der Schwelle für sogenannte Großerwerbe liegen, bei der lebzeitigen Unternehmensnachfolge erbschaftsteuerlich optimiert übertragen werden können.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die Untersuchung konzentriert sich auf drei Hauptbereiche: die steuerliche Bewertung des Unternehmens, die Optimierung des begünstigten Vermögens auf der Begünstigungsebene sowie die Ausnutzung persönlicher Freibeträge.
Welches primäre Ziel verfolgt die Arbeit?
Das Ziel ist die Erarbeitung von Gestaltungsmodellen, die zu einer Reduzierung der Erbschaftsteuerbelastung bei der lebzeitigen Unternehmensnachfolge führen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine fallstudienbasierte quantitative Analyse. Auf Basis eines konkreten Sachverhalts werden verschiedene Steuersparmodelle modelliert und ihre vorteilhafte Auswirkung berechnet.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil behandelt praxisorientierte Gestaltungsoptionen: angefangen bei der Bewertung nach verschiedenen Verfahren, über die Umwandlung von schädlichem Verwaltungsvermögen in begünstigte Finanzmittel bis hin zur Kettenschenkung zur optimalen Freibetragsausnutzung.
Welche Begriffe charakterisieren diese Arbeit am besten?
Die Arbeit lässt sich durch Schlüsselwörter wie Erbschaftsteuer, Unternehmensnachfolge, Begünstigungsebene, Bewertungsmethoden, Kettenschenkung und Steueroptimierung charakterisieren.
Was ist das Ergebnis der Analyse zum IDW S 1-Verfahren im Vergleich?
Das IDW S 1-Verfahren kann, insbesondere bei in der Zukunft sinkenden Ertragserwartungen, zu einem niedrigeren Unternehmenswert und damit zu einer geringeren Steuerlast führen als das vereinfachte Ertragswertverfahren, ist jedoch mit höheren Gutachterkosten verbunden.
Wie wirkt sich die Kettenschenkung in den Fallbeispielen aus?
Die Kettenschenkung ermöglicht durch die Nutzung mehrerer Freibeträge und die Verteilung auf verschiedene Erwerber eine deutliche Reduzierung der Erbschaftsteuerbelastung im Vergleich zur direkten Übertragung an eine einzelne Person.
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- Philipp Glatz (Autor), 2017, Eine Analyse zu Gestaltungsmöglichkeiten bei der lebzeitigen Unternehmensnachfolge, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/412502
