Die betriebliche Altersvorsorge (bAV), als freiwillige soziale Maßnahme, gewinnt für Arbeitnehmer immer mehr an Bedeutung. Ein Verlass auf die gesetzliche Rente ist nicht mehr gegeben und reicht für den heutigen Lebensstandard oft nicht aus. Deshalb greifen Arbeitnehmer vermehrt auf das Modell der betrieblichen Altersvorsorge zurück die als private Eigenvorsorge anzuerkennen ist. Die stark abnehmende staatliche Rente soll dadurch aufgestockt werden.
Dabei stehen dem Arbeitnehmer fünf Fördersysteme für die Durchführung der betrieblichen Altersvorsorgen zur Auswahl. Diese werden in eine unmittelbare und mittelbare Versorgungszusage unterteilt. Wobei nur die mittelbare Versorgungszusage eine Pensionsrückstellung mit einem Wahlrecht auslöst.
Die Pensionsrückstellungen zählen kategorisch zu den Rückstellungen und führen in Unternehmen zu einer Belastung. Das Kapital ist gebunden und steht an sich nicht zur freien Verfügung. In der Bilanz wird der Posten auf Seiten der Passiva als kurz- bzw. langfristige Verbindlichkeit ausgewiesen. Handels- und steuerrechtlich werden zur Bewertung der Pensionsrückstellung unterschiedliche Parameter herangezogen. Im Steuerrecht beträgt der Zinssatz 6 % unabhängig von Marktzinssätzen. Handelsrechtlich wird für die Berechnung der durchschnittliche Marktzinssatz der letzten 10 Jahre angesetzt. Aufgrund der aktuellen Niedrigzinslage, ist die einst lukrative betriebliche Altersvorsorge für Unternehmen eine Belastung. Für Unternehmen bedeutet dies, die zugesagten Pensionen aus eigenen finanziellen Mitteln aufzustocken um dem Niedrigzins entgegenzuwirken.
Der Fokus dieser Abschlussarbeit liegt auf der Darstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen Vorschriften und Besonderheiten bei der Bildung von Pensionsrückstellungen und deren Auswirkungen. Weiter werden die unter-schiedlichen Bilanzierungsvorschriften gegenübergestellt. Ebenso wird die ge-änderte Bewertungsvorschrift für die Behandlung von Pensionsrückstellung durch das Inkrafttreten des Bilanzmodernisierungsgesetzes (BilMoG) im Jahr 2009 betrachtet und die Auswirkung durch die Änderung der Wohnimmobilienkreditrichtline 2014/17/EU in 2016, um die Niedrigzinslage gesetzlich zu verbessern, erläutert.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Definitionen
2.1 Rückstellung und Pensionsrückstellung
2.2 Betriebliche Altersvorsorge
3 Die fünf Durchführungswege der betrieblichen Altersvorsorge
3.1 Mittelbare Zusagen
3.1.1 Pensionskasse
3.1.2 Pensionsfonds
3.1.2.1 Der Pensions-Sicherungsverein auf Gegenseitigkeit
3.1.3 Unterstützungskasse
3.1.4 Direktversicherung
3.2 Unmittelbare Versorgungszusage
3.3 Prognose der betrieblichen Altersvorsorge
4 Grundlage der Versicherungsmathematik
5 Rechnungsgrundlagen
6 Handelsrechtliche Behandlung von Pensionsrückstellungen
6.1 Ansatz von Pensionsrückstellungen
6.2 Ausweis von Pensionsrückstellungen
6.2.1 Ausweis in der Bilanz
6.2.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung
6.2.3 Ausweis im Anhang
6.3 Bewertung von unmittelbaren Pensionsrückstellungen
6.3.1 Das Teilwertverfahren – Verdeutlichung an einem Berechnungsbeispiel
6.3.2 Das Gegenwartswertverfahren – Verdeutlichung an einem Berechnungsbeispiel
6.4 Bewertung von mittelbaren Pensionsrückstellungen
6.5 Auflösung von Pensionsrückstellungen
6.6 Pensionsverpflichtungen mit Deckungsvermögen
7 Gesetzesänderung 2016 zur Bewertung von Pensionsrückstellungen
8 Steuerrechtliche Behandlung von Pensionsrückstellungen
8.1 Das Maßgeblichkeitsprinzip – Auswirkung auf die Steuerbilanz
8.2 Bilanzmodernisierungsgesetz
8.3 Steuerliche Voraussetzung für die Bildung von unmittelbaren Pensionsrückstellungen
8.3.1 Sachliche Voraussetzung
8.3.1.1 Rechtlicher Anspruch
8.3.1.2 Widerrufsvorbehalt
8.3.1.3 Schriftformerfordernis
8.4 Bewertung von unmittelbaren Pensionsrückstellungen – Verdeutlichung an einem Berechnungsbeispiel
8.5 Bewertung von mittelbaren Pensionsrückstellungen
8.5.1 Zuwendung Pensionskasse
8.5.2 Zuwendung Pensionsfonds
8.5.3 Zuwendung Unterstützungskasse
8.5.4 Zuwendung Direktversicherung
8.6 Auflösung der steuerlichen Pensionsrückstellung
9 Latente Steuern
10 Einschätzung der Pensionsrückstellung in der Handels- und Steuerbilanz
11 Zusammenfassung und Ausblick
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Abschlussarbeit analysiert die handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Vorschriften bei der Bildung von Pensionsrückstellungen sowie deren Auswirkungen auf Unternehmen in Zeiten niedriger Zinsen. Dabei wird untersucht, wie unterschiedliche Bilanzierungsvorschriften zu divergierten Ergebnissen führen können und welche Anpassungen durch das Bilanzmodernisierungsgesetz (BilMoG) sowie neuere Gesetzesänderungen vorgenommen wurden.
- Grundlagen der betrieblichen Altersvorsorge und deren Durchführungswege
- Vergleich der handels- und steuerrechtlichen Bilanzierung von Pensionsrückstellungen
- Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren (Teilwert- und Gegenwartswertverfahren)
- Auswirkungen der Niedrigzinsphase auf die Unternehmensbelastung
- Analyse der gesetzlichen Änderungen zur Zinsbewertung (u.a. 10-Jahres-Durchschnittszinssatz)
Auszug aus dem Buch
6.3.1 Das Teilwertverfahren – Verdeutlichung an einem Berechnungsbeispiel
Die Verteilung des Pensionsaufwandes erfolgt von Diensteintritt bis zum Eintritt des Versorgungsfalls. Es wird davon ausgegangen, dass der Arbeitnehmer ab Diensteintritt den Pensionsanspruch verdient. Der Rückstellungsbetrag wird jährlich um den Zuführungsbetrag erhöht. Der Zuführungsbetrag ist die Differenz der Teilwerte aus dem aktuellen Geschäftsjahr und dem vorangegangenen Geschäftsjahr.66
Werden die Ansprüche geändert z. B. aufgrund von Gehaltsveränderung, sind die Rückstellungen sowie die Zuführungsraten, die zukünftig berücksichtigt werden anzupassen. D. h. steigt der Anspruch, steigt auch die Rückstellung. Damit wird unterstellt, dass die Erhöhung bei Abschluss der Zusage bestand.67
Nachfolgend ein Berechnungsbeispiel in Anlehnung an: Baetge, J., Kirsch, H.-J., Thiele S.: Übungsbuch Bilanzen und Bilanzanalyse, 4. Aufl., Düsseldorf: IDW Verlag GmbH 2010, S. 269ff.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Bedeutung der betrieblichen Altersvorsorge als ergänzende Vorsorgemaßnahme ein und skizziert die Problematik hoher Pensionslasten aufgrund des aktuellen Niedrigzinsumfelds.
2 Definitionen: Hier werden die theoretischen Grundlagen zu Rückstellungen und betrieblichen Pensionszusagen erörtert, wobei insbesondere die Ziele der Rückstellungsbildung hervorgehoben werden.
3 Die fünf Durchführungswege der betrieblichen Altersvorsorge: Dieses Kapitel gibt einen detaillierten Überblick über die verschiedenen Formen der betrieblichen Altersvorsorge, differenziert in unmittelbare und mittelbare Versorgungszusagen.
4 Grundlage der Versicherungsmathematik: Die Autoren erläutern hier die versicherungsmathematischen Prinzipien, die notwendig sind, um biologische Risiken wie Tod oder Invalidität in die Bewertung einzubeziehen.
5 Rechnungsgrundlagen: Hier werden die technischen Parameter und biometrischen Grundwerte (z. B. Sterbewahrscheinlichkeiten) definiert, die für die Bewertung von Versorgungsverpflichtungen entscheidend sind.
6 Handelsrechtliche Behandlung von Pensionsrückstellungen: Dieses umfangreiche Kapitel behandelt die Ansätze, den Bilanzausweis sowie die verschiedenen Bewertungsverfahren nach handelsrechtlichen Vorschriften.
7 Gesetzesänderung 2016 zur Bewertung von Pensionsrückstellungen: Hier werden die Auswirkungen der Anpassung des Diskontierungszinssatzes auf Basis der 10-jährigen Zinsdurchschnitte auf die Unternehmensbilanzen diskutiert.
8 Steuerrechtliche Behandlung von Pensionsrückstellungen: Dieses Kapitel stellt die steuerlichen Anforderungen gem. § 6a EStG dar und grenzt diese von den handelsrechtlichen Vorschriften ab.
9 Latente Steuern: Hier wird erläutert, wie steuerliche und handelsrechtliche Abweichungen bei der Bewertung von Rückstellungen zu latenten Steuern führen können.
10 Einschätzung der Pensionsrückstellung in der Handels- und Steuerbilanz: Abschließend erfolgt eine kritische Einschätzung der Belastungswirkung von Pensionsrückstellungen auf die Unternehmensfinanzen vor dem Hintergrund der Niedrigzinsphase.
11 Zusammenfassung und Ausblick: Das Kapitel fasst die zentralen Ergebnisse der Arbeit zusammen und gibt einen Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der betrieblichen Altersvorsorge in Deutschland.
Schlüsselwörter
Pensionsrückstellungen, betriebliche Altersvorsorge, Bilanzierung, Handelsrecht, Steuerrecht, Teilwertverfahren, Gegenwartswertverfahren, BilMoG, Niedrigzinsphase, Rechnungszins, Diskontierung, Deckungsvermögen, Versicherungsmathematik, Pensionszusage, Verbindlichkeiten
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit beschäftigt sich mit der Bildung und Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Unternehmen, wobei der Fokus auf dem Vergleich zwischen den handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Vorschriften liegt.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Durchführungswege der betrieblichen Altersvorsorge, die mathematischen Methoden zur Bewertung von Rentenverpflichtungen sowie die gesetzlichen Rahmenbedingungen durch BilMoG und die Zinsänderungen seit 2016.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, einen fundierten Überblick über die komplexen Bewertungsunterschiede in der Handels- und Steuerbilanz zu geben und aufzuzeigen, wie das Niedrigzinsumfeld Unternehmen finanziell belastet.
Welche wissenschaftlichen Methoden werden verwendet?
Die Autorin nutzt eine Literaturanalyse in Kombination mit praktischen Berechnungsbeispielen, um die mathematischen Auswirkungen verschiedener Bewertungsverfahren wie das Teilwertverfahren zu verdeutlichen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine detaillierte Gegenüberstellung der Bilanzierungsvorschriften, erläutert die versicherungsmathematischen Grundlagen und analysiert die gesetzlichen Neuerungen bei der Abzinsung von Rückstellungen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Pensionsrückstellungen, Bilanzierung, Niedrigzinsphase, Teilwertverfahren und Handels- bzw. Steuerrecht.
Wie wirken sich die Zinsänderungen aus dem Jahr 2016 auf die Rückstellungen aus?
Die Gesetzesänderung führte zu einer Umstellung der Diskontierung auf einen 10-jährigen Zinsdurchschnitt, was die kurzfristige Gewinnbelastung für viele Unternehmen reduziert hat.
Warum ist die Unterscheidung zwischen unmittelbaren und mittelbaren Zusagen so wichtig?
Die Art der Zusage bestimmt maßgeblich, ob eine Pensionsrückstellung im Unternehmen gebildet werden muss (unmittelbar) oder ob ein externer Träger die Verpflichtung übernimmt (mittelbar), was zu unterschiedlichen Auswirkungen auf die Bilanz führt.
- Citation du texte
- Evelien Sauter (Auteur), 2017, Bildung von Pensionsrückstellungen im Handels- und Steuerrecht, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/423889
