Das IASB hat nach einem zehnjährigen Entwicklungsprozess am 13. Januar 2016 den neuen Standard IFRS 16 zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen veröffentlicht. Hierdurch wurden alle bisher gültigen Regelungen des IAS 17 ersetzt. Die neuen Regelungen sind verpflichtend von betroffenen Unternehmen für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2019 anzuwenden. Sofern bereits der Standard IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden“ angewendet wird, ist eine vorzeitige Anwendung zulässig.
Zielsetzung des neuen Standards ist eine vergleichbare und transparente Darstellung von Leasingverhältnissen in IFRS-Abschlüssen. Zukünftig sind beim Leasingnehmer nahezu alle Leasingverträge in der Bilanz zu erfassen (right-of-use-Ansatz). Die bisher geltende Möglichkeit der bilanzneutralen Erfassung als Operate-Leasing ist mit Einführung der neuen Regelungen nicht mehr anwendbar. Im Gegensatz dazu bleibt die Bilanzierung bei dem Leasinggeber im Vergleich zum bisher geltenden Standard IAS 17 nahezu identisch.
Die sich aus der Einführung des Standards ergebenden Neuerungen haben weitreichende Konsequenzen für den IFRS-Abschluss und verschiedene Bilanzkennzahlen betroffener Unternehmen. Neben der Veränderung im Ansatz besteht eine wesentliche materielle Auswirkung in den zu Beginn des Leasingverhältnisses beim Leasingnehmer höher anfallenden Zinsaufwendungen. Es kommt zu einer degressiven Aufwandsverteilung, einem sogenannten Front-Loading-Effekt. Der Vergleich zum bisherigen Standard IAS 17, die Auswirkungen der Veränderungen sowie zukünftige bilanzpolitische Spielräume für Leasingnehmer bilden den Schwerpunkt dieser Arbeit.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Entstehung des Front-Loading-Effekt als Auswirkung von IFRS 16
2.1 Überblick der bisherigen Leasingbilanzierung nach IAS 17
2.2 Wesentliche Änderungen durch IFRS 16
2.3 Vergleich der Ansatzvorschriften von IAS 17 mit IFRS 16
3. Materielle Auswirkungen der Neuerungen des IFRS 16 anhand eines Fallbeispiels
3.1 Bisheriges Operate-Leasing nach IAS 17
3.2 Zukünftige Leasingbilanzierung nach IFRS 16
3.3 Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung des Leasingnehmers
3.4 Auswirkungen auf Abschlusskennzahlen des Leasingnehmers
4. Zukünftige bilanzpolitische Spielräume für Leasingnehmer
5. Schlussbetrachtung, Ausblick und Praxisbezug
Anhang
I. Diskontierung der Zahlungsreihe
II. Entwicklung des Nutzungsrechts und der Leasingverbindlichkeit
III. Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung
IV. Auswirkungen auf die Ergebnisstruktur
V. Praxisbeispiel Anhang der MEDICLIN AG
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit verfolgt das Ziel, die Auswirkungen des neuen Leasingstandards IFRS 16 auf die Bilanzierung und Kennzahlen von Unternehmen zu analysieren, insbesondere im direkten Vergleich zum Vorgängerstandard IAS 17, wobei ein besonderer Schwerpunkt auf der degressiven Aufwandsverteilung liegt.
- Vergleich der Leasingbilanzierung nach IAS 17 und IFRS 16
- Analyse des Front-Loading-Effekts
- Materielle Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung
- Veränderungen der Abschlusskennzahlen beim Leasingnehmer
- Bilanzpolitische Gestaltungsspielräume nach Einführung des neuen Standards
Auszug aus dem Buch
3. Materielle Auswirkungen der Neuerungen des IFRS 16 anhand eines Fallbeispiels
Die abweichend von der bisherigen Praxis des IAS 17 einheitliche Bilanzierung durch den Leasingnehmer bei allen Leasingverhältnissen und die hieraus folgende degressive Aufwandsverteilung nach IFRS 16 hat unterschiedliche Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung der betroffenen Unternehmen.
Zur Veranschaulichung dieses Front-Loading-Effekts beim Leasingnehmer dient folgendes Beispiel:
Ein Leasingnehmer schließt zu Beginn von t1 einen Leasingvertrag über die Nutzung eines Sattelzugs mit einer jährlichen, zum Jahresende fälligen Leasingrate in Höhe von EUR 30.000 ab. Die Vertragslaufzeit beträgt vier und die wirtschaftliche Nutzungsdauer fünf Jahre. Der zugrundeliegende Zinssatz beträgt 4,5% p.a. Es wird davon ausgegangen, dass das Leasingverhältnis nach IAS 17 bisher bilanzneutral als Operate-Leasing zu klassifizieren war.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Einführung in den Standard IFRS 16 und Darstellung der Relevanz der Untersuchung der Auswirkungen auf IFRS-Abschlüsse.
2. Entstehung des Front-Loading-Effekt als Auswirkung von IFRS 16: Erläuterung der bisherigen Bilanzierung unter IAS 17 sowie der wesentlichen Änderungen und neuen Anforderungen durch IFRS 16.
3. Materielle Auswirkungen der Neuerungen des IFRS 16 anhand eines Fallbeispiels: Detaillierte Analyse der finanziellen Effekte anhand eines Leasingbeispiels, inklusive Auswirkungen auf GuV und Kennzahlen.
4. Zukünftige bilanzpolitische Spielräume für Leasingnehmer: Untersuchung von Möglichkeiten zur Vertragsgestaltung und Sachverhaltsabbildung unter dem neuen Standard.
5. Schlussbetrachtung, Ausblick und Praxisbezug: Zusammenfassung der Ergebnisse und Einschätzung der zukünftigen Entwicklung von Leasingmodellen.
Schlüsselwörter
IFRS 16, IAS 17, Leasingbilanzierung, Front-Loading-Effekt, Bilanzierung, Leasingnehmer, Nutzungsrecht, Leasingverbindlichkeit, Gewinn- und Verlustrechnung, Bilanzkennzahlen, Eigenkapitalquote, Finanzierung, Betriebsergebnis, Abschreibung, Zinsaufwand.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Auswirkungen des neuen Rechnungslegungsstandards IFRS 16 auf die Leasingbilanzierung im Vergleich zum bisherigen Standard IAS 17.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind der Übergang zum Right-of-use-Ansatz, der resultierende Front-Loading-Effekt sowie die Auswirkungen auf Bilanzkennzahlen und die Gewinn- und Verlustrechnung.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, die materiellen Konsequenzen der durch IFRS 16 veränderten Bilanzierungsmethodik aufzuzeigen und die daraus resultierenden neuen bilanzpolitischen Spielräume zu erläutern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine deskriptive Analyse sowie ein konkretes Fallbeispiel eines Leasingnehmers zur Veranschaulichung der mathematischen und bilanziellen Auswirkungen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die Entstehung des Front-Loading-Effekts, dessen Auswirkungen auf die Erfolgsrechnung und Kennzahlen sowie die Möglichkeiten der bilanzpolitischen Gestaltung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind IFRS 16, Leasingbilanzierung, Front-Loading-Effekt, Nutzungsrecht und Leasingverbindlichkeit.
Wie unterscheidet sich die Bilanzierung des Zinsaufwands im Vergleich zu IAS 17?
Unter IFRS 16 ergibt sich durch das sinkende Leasing-Nutzungsrecht ein periodisch abnehmender Zinsaufwand, während unter IAS 17 beim Operate-Leasing konstante Zahlungen als Mietaufwand anfielen.
Warum steigen die Eigenkapitalquote und der Verschuldungsgrad nach IFRS 16?
Durch die Bilanzverlängerung (Aktivierung des Nutzungsrechts und Passivierung der Leasingverbindlichkeit) erhöht sich das Fremdkapital, wodurch die Eigenkapitalquote sinkt und der Verschuldungsgrad steigt.
Was ist mit dem "Front-Loading-Effekt" gemeint?
Dies beschreibt eine degressive Aufwandsverteilung, bei der aufgrund des Zinsanteils in den ersten Jahren der Laufzeit höhere Gesamtaufwendungen anfallen als in den Folgejahren.
- Citar trabajo
- Florian Mack (Autor), 2018, Der Front-Loading-Effekt bei der Leasingbilanzierung nach IFRS 16. Ein Vergleich mit IAS 17, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/428651
