Inhaltsverzeichnis
Anhangsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
1. Problemstellung und Gang der Arbeit
2. Die bilanzielle Behandlung von Pensions- und Tantiemerückstellungen
2.1 Ansatz dem Grunde nach
2.2 Ansatz der Höhe nach
2.2.1 Besonderheiten im Bereich der Pensionsrückstellungen
3. Der Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung bezogen auf Tantiemevereinbarungen und Pensionszusagen
3.1 Steuerliche Behandlung von Tantiemevereinbarungen
3.1.1 Anerkennung von Gewinntantiemen dem Grunde nach
3.1.2 Anerkennung von Gewinntantiemen der Höhe nach
3.1.2.1 Gewinntantiemen
3.1.2.2 Nur-Gewinntantieme
3.1.3 Anerkennung von Umsatztantiemen
3.2 Steuerliche Behandlung von Pensionszusagen
3.2.1 Angemessenheit
3.2.2 Erdienbarkeit
3.2.3 Ernsthaftigkeit
3.2.4 Finanzierbarkeit
4. Behandlung von Tantieme-/Pensionsrückstellungen bei vGA
4.1 Behandlung der Zuführung zu den Rückstellungen als Aufwand oder Ergebnisverwendung?
4.2 §8 Abs.3 S.2. KStG – Hinzurechnung innerhalb oder außerhalb der Bilanz?
4.2.1 Die Bedeutung der Frage
4.2.2 Das BFH-Urteil vom 29.6.1994 – I R 11/94
4.2.3 Pro und Contra außerbilanzielle Hinzurechnung
4.2.3 Das BMF-Schreiben vom 28.5.2002 - IV A 2-S 2742-32/02
4.2.4 Das Wertberichtigungsverfahren als innerbilanzielles Behandlungsmodell
5. Fazit
Anhang
Literaturverzeichnis
Rechtsquellenverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1. PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER ARBEIT
2. DIE BILANZIELLE BEHANDLUNG VON PENSIO NS- UND TANTIEMERÜCKSTELLUNGEN
2.1 ANSATZ DEM GRUNDE NACH
2.2 ANSATZ DER HÖHE NACH
2.2.1 Besonderheiten im Bereich der Pensionsrückstellungen
3. DER BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHÜTTUNG BEZOGEN AUF TANTIEMEVEREINBARUNGEN UND PENSIONSZUSAGEN
3.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON TANTIEMEVEREINBARUNGEN
3.1.1 Anerkennung von Gewinntantiemen dem Grunde nach
3.1.2 Anerkennung von Gewinntantiemen der Höhe nach
3.1.2.1 Gewinntantiemen
3.1.2.2 Nur-Gewinntantieme
3.1.3 Anerkennung von Umsatztantiemen
3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON PENSIONSZUSAGEN
3.2.1 Angemessenheit
3.2.2 Erdienbarkeit
3.2.3 Ernsthaftigkeit
3.2.4 Finanzierbarkeit
4. BEHANDLUNG VON TANTIEME-/PENSIONSRÜCKSTELLUNGEN BEI VGA
4.1 BEHANDLUNG DER ZUFÜHRUNG ZU DEN RÜCKSTELLUNGEN ALS AUFWAND ODER ERGEBNISVERWENDUNG?
4.2 §8 ABS.3 S.2. KSTG– HINZURECHNUNG INNERHALB ODER AUßERHALB DER BILANZ?
4.2.1 Die Bedeutung der Frage
4.2.2 Das BFH-Urteil vom 29.6.1994 – I R 11/94
4.2.3 Pro und Contra außerbilanzielle Hinzurechnung
4.2.3 Das BMF-Schreiben vom 28.5.2002 - IV A 2-S 2742-32/02
4.2.4 Das Wertberichtigungsverfahren als innerbilanzielles Behandlungsmodell
5. FAZIT
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die bilanzielle Behandlung von Pensions- und Tantiemerückstellungen im Kontext einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) und analysiert, wie diese Zuführungen steuerlich korrekt zu erfassen sind, insbesondere im Hinblick auf die Hinzurechnungsregelung des § 8 Abs. 3 S. 2 KStG.
- Bilanzierungsgrundsätze für Pensions- und Tantiemezusagen
- Kriterien für die Anerkennung variabler Gehaltsbestandteile als vGA
- Unterscheidung zwischen Aufwand und Ergebnisverwendung bei vGA-Sachverhalten
- Diskussion zur Hinzurechnung innerhalb oder außerhalb der Steuerbilanz
- Umsetzung des BFH-Urteils vom 29.06.1994 durch die Finanzverwaltung
Auszug aus dem Buch
3.2.1 Angemessenheit
Ehemals begnügte sich die Finanzverwaltung bei der Beurteilung der Frage, ob eine Pensionszusage evtl. als vGA zu behandeln sei damit, den Pensionsanspruch in die Angemessenheitsprüfung der Gesamtbezüge einzubeziehen. Ausgangsgröße war dabei die sogenannte „fiktive Netto Prämie“. Diese entspricht dem Betrag, der hypothetisch netto an eine Lebensversicherung zu zahlen wäre, um die gleiche Leistung wie aus dem Pensionsanspruch zu erhalten. Bezüglich der Angemessenheit der Gesamtbezüge wird wiederum (vgl. 3.1.2.1) auf den Fremdvergleich sowie auf innerbetrieblich Merkmale abgestellt. Dabei sind die Gesamtbezüge zum einen den Bezügen von Geschäftsführern mit entsprechender Leistung in anderen Betrieben gegenüberzustellen und zum anderen mit den Vergütungen von Nicht-Gesellschafter-Geschäftsführern im eigenen Unternehmen zu vergleichen - falls vorhanden. Dies Vorgehensweise hatte für die Finanzämter den Vorteil, dass es die erforderliche Kürzung der Gesamtbezüge aus Gründen der vGA bei den bereits zugeflossenen Leistungen (z.B. Gehalt) vornehmen konnte und somit keine Korrektur der Pensionsrückstellungen in der Bilanz notwendig war.
Zusammenfassung der Kapitel
1. PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER ARBEIT: Einführung in die Thematik der vGA sowie Erläuterung der Relevanz und des Aufbaus der Untersuchung.
2. DIE BILANZIELLE BEHANDLUNG VON PENSIO NS- UND TANTIEMERÜCKSTELLUNGEN: Erörterung der Grundsätze zur Passivierung von Pensions- und Tantiemezusagen in Handels- und Steuerbilanz.
3. DER BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHÜTTUNG BEZOGEN AUF TANTIEMEVEREINBARUNGEN UND PENSIONSZUSAGEN: Analyse der steuerlichen Anerkennungsvoraussetzungen für Tantiemevereinbarungen und Pensionszusagen unter Berücksichtigung des Fremdvergleichsgrundsatzes.
4. BEHANDLUNG VON TANTIEME-/PENSIONSRÜCKSTELLUNGEN BEI VGA: Untersuchung der Buchungsfragen sowie der Hinzurechnungsmodalitäten nach § 8 Abs. 3 S. 2 KStG bei vGA-Sachverhalten.
5. FAZIT: Zusammenfassende Betrachtung der Problematik und Ausblick auf die praktische Handhabung durch BFH und Finanzverwaltung.
Schlüsselwörter
Verdeckte Gewinnausschüttung, vGA, Pensionsrückstellungen, Tantiemerückstellungen, Körperschaftsteuergesetz, KStG, Steuerbilanz, Handelsbilanz, Fremdvergleich, Gesellschafter-Geschäftsführer, Hinzurechnung, Ergebnisverwendung, Betriebsausgabe, Bilanzzusammenhang, Maßgeblichkeitsprinzip.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der steuerlichen und bilanziellen Behandlung von Rückstellungen für Pensionen und Tantiemen bei Gesellschafter-Geschäftsführern, insbesondere für den Fall, dass diese als verdeckte Gewinnausschüttung eingestuft werden.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Schwerpunkte liegen bei der Bilanzierung von Verbindlichkeiten, den Kriterien für die steuerliche Anerkennung von Geschäftsführerbezügen sowie der Frage der Hinzurechnung von vGA bei der Einkommensermittlung.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Klärung, wie die Zuführung zu Rückstellungen in Fällen einer vGA zu verbuchen ist und ob eine Hinzurechnung zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen innerhalb oder außerhalb der Bilanz erfolgen muss.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Auswertung der aktuellen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH), der Finanzverwaltung (BMF-Schreiben) sowie der einschlägigen steuerrechtlichen Fachliteratur.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Anforderungen an Tantiemevereinbarungen und Pensionszusagen (z.B. Angemessenheit, Erdienbarkeit) sowie die spezifischen bilanziellen Auswirkungen und Korrekturmöglichkeiten bei vorliegender vGA.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind verdeckte Gewinnausschüttung (vGA), Pensionsrückstellungen, Tantiemen, KStG, Fremdvergleich sowie die steuerbilanzielle Hinzurechnung.
Wie unterscheidet sich die Behandlung von Gewinn- und Umsatztantiemen?
Gewinntantiemen werden unter gewissen Voraussetzungen dem Grunde nach anerkannt, während Umsatztantiemen aufgrund ihrer Ergebnisunabhängigkeit nur in seltenen Ausnahmefällen steuerlich akzeptiert werden.
Welche Rolle spielt das BMF-Schreiben vom 28.5.2002?
Es dient als wichtige Orientierungshilfe, da es die vom BFH geforderte außerbilanzielle Hinzurechnung präzisiert und ein Verfahren zur Dokumentation mittels Teilbeträgen einführt, um Doppelbesteuerungen zu vermeiden.
Was bedeutet das Erdienbarkeitskriterium bei Pensionszusagen?
Es verlangt, dass zwischen der Erteilung der Zusage und dem voraussichtlichen Eintritt in den Ruhestand ein angemessener Zeitraum (meist zehn Jahre) liegt, um die Zusage als betrieblich veranlasst und nicht als vGA einzustufen.
- Quote paper
- Armin Birngruber (Author), 2002, Bilanzielle Behandlung von Pensionsrückstellungen / Tantiemerückstellungen aus verdeckter Gewinnausschüttung bei Bildung und Auflösung und deren Gewinnauswirkung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/44218
