Ziel der Arbeit ist es, bilanzpolitische Gestaltungsspielräume in IFRS 16 aus der Perspektive des Leasingnehmers zu analysieren. Nachfolgend wird zunächst die Leasingbilanzierung nach IFRS 16 beim Leasingnehmer dargestellt, bevor eine Erläuterung der Bilanzpolitik erfolgt. Anschließend werden ausgewählte leasingspezifische Gestaltungsmöglichkeiten im Hinblick auf Ansatz und Bewertung von Leasingverhältnissen identifiziert und kritisch diskutiert. Dabei soll insbesondere untersucht werden, ob das Vorhaben des IFRS 16, Off-Balance-Sheet-Gestaltungen beim Leasingnehmer abzuschaffen, erreicht wird.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen
2.1 Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 16 beim Leasingnehmer
2.1.1 Identifizierung eines Leasingverhältnisses
2.1.2 Ansatz
2.1.3 Bewertung
2.2 Bilanzpolitik
3 Möglichkeiten der Bilanzpolitik beim Leasingnehmer durch leasingspezifische Gestaltungsspielräume
3.1 Bilanzpolitik beim Ansatz
3.2 Bilanzpolitik bei der Bewertung
4 Fazit
Zielsetzung & Themen
Das Hauptziel der Arbeit besteht darin, die bilanzpolitischen Gestaltungsspielräume innerhalb des Standards IFRS 16 aus der Perspektive des Leasingnehmers zu analysieren und kritisch zu diskutieren, insbesondere im Hinblick auf das Ziel der Off-Balance-Sheet-Vermeidung.
- Grundlagen der Leasingbilanzierung nach IFRS 16
- Abgrenzung von Leasing- und Dienstleistungsverhältnissen
- Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten beim Ansatz von Leasingverhältnissen
- Einfluss von leasingspezifischen Gestaltungsspielräumen auf die Bewertung
- Kritische Analyse der Off-Balance-Sheet-Bilanzierung unter IFRS 16
Auszug aus dem Buch
2.1.1 Identifizierung eines Leasingverhältnisses
Nach IFRS 16 sind künftig beim Leasingnehmer grundsätzlich alle Leasingverhältnisse zu bilanzieren. Aus diesem Grund kommt der Leasingdefinition eine höhere praktische Bedeutung zu, da nach den Definitionskriterien des Leasingverhältnisses zu beurteilen ist, welche schwebenden Geschäfte als Leasingverhältnisse bilanzwirksam abzubilden sind. Ein Leasingverhältnis wird in IFRS 16.9 als Vertrag definiert, der das Recht überträgt, die Nutzung eines identifizierten Vermögenswerts über einen Zeitraum für eine Gegenleistung zu kontrollieren. Mithin bedarf es eines im Vertrag identifizierten Vermögenswerts und der Übertragung des Rechts auf Kontrolle der Nutzung dieses Vermögenswerts. Die Beurteilung, ob ein Vertrag ein Leasingverhältnis beinhaltet, hat bei Beginn des Leasingverhältnisses zu erfolgen.
Das Kriterium des identifizierten Vermögenswerts ist erfüllt, sofern der Vermögenswert explizit oder implizit im Vertrag bestimmt wird. Ein Teil eines Vermögenswerts ist ein identifizierbarer Vermögenswert, wenn dieser von dem übergeordneten Vermögenswert physisch abgrenzbar ist (beispielsweise ein Stockwerk eines Gebäudes). Ein nicht physisch abgrenzbarer Teil eines Vermögenswerts kann kein identifizierbarer Vermögenswert sein, außer dem Leasingnehmer wird dadurch das Recht übertragen, im Wesentlichen alle wirtschaftlichen Vorteile aus der Nutzung des übergeordneten Vermögenswerts zu erlangen. Zur Erhaltung des Werts und der Funktion eines Vermögenswerts werden dem Leasinggeber häufig vertraglich Austauschrechte zugesprochen. Solche Austauschrechte schränken das Recht des Leasingnehmers, die Nutzung des Vermögenswerts zu kontrollieren, nicht ein. Verfügt der Leasinggeber hingegen über das substanzielle Recht, den Leasinggegenstand auszutauschen, liegt kein identifizierbarer Vermögenswert und mithin kein Leasingverhältnis vor.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Problematik der Leasingbilanzierung unter IFRS 16 ein und erläutert die Zielsetzung der Arbeit bezüglich der Analyse bilanzpolitischer Spielräume.
2 Grundlagen: Dieses Kapitel erläutert die Kriterien zur Identifizierung eines Leasingverhältnisses sowie die grundsätzliche bilanzielle Behandlung von Ansatz und Bewertung nach IFRS 16 und definiert den Begriff der Bilanzpolitik.
3 Möglichkeiten der Bilanzpolitik beim Leasingnehmer durch leasingspezifische Gestaltungsspielräume: In diesem Hauptteil werden spezifische Gestaltungsmaßnahmen beim Ansatz und bei der Bewertung von Leasingverhältnissen analysiert, die dem Leasingnehmer dazu dienen können, Bilanzrelationen zu beeinflussen.
4 Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und bewertet die Möglichkeiten zur Off-Balance-Sheet-Bilanzierung sowie die Auswirkungen auf die Leasingnehmerperspektive.
Schlüsselwörter
IFRS 16, Leasingbilanzierung, Leasingnehmer, Bilanzpolitik, Right-of-Use-Ansatz, Off-Balance-Sheet, Leasingverhältnis, Dienstleistungsverhältnis, Identifizierter Vermögenswert, Gestaltungsspielräume, Leasingverbindlichkeit, Nutzungsrecht, Bewertung, Ansatzwahlrecht, Wirtschaftliche Vorteile
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser wissenschaftlichen Arbeit grundlegend?
Die Arbeit befasst sich mit der Bilanzierung von Leasingverhältnissen beim Leasingnehmer gemäß dem Standard IFRS 16 und untersucht dabei, welche bilanzpolitischen Gestaltungsspielräume Unternehmen nutzen können.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Zentral sind die Abgrenzung zwischen Leasing- und Dienstleistungsverhältnissen, die Ausnutzung von Ansatzwahlrechten sowie die Gestaltung der Bewertungsparameter wie Vertragslaufzeiten und Leasingraten.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage dieser Arbeit?
Ziel ist es zu analysieren, ob und wie bilanzpolitische Maßnahmen unter IFRS 16 weiterhin dazu genutzt werden können, Leasingverhältnisse außerhalb der Bilanz abzubilden (Off-Balance-Sheet-Gestaltungen).
Welche wissenschaftliche Methode wird in der Arbeit verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse der einschlägigen Standards, Fachbeiträge und Kommentierungen zur IFRS-Rechnungslegung sowie einer kritischen juristischen und ökonomischen Würdigung der Sachverhalte.
Was wird im Hauptteil der Arbeit detailliert behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Analyse der bilanzpolitischen Möglichkeiten beim Ansatz, insbesondere die Definition des identifizierten Vermögenswerts und des Rechts zur Kontrolle, sowie in die Möglichkeiten zur Beeinflussung der Bewertung durch variable Leasingraten und Laufzeitgestaltungen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren diese Arbeit am besten?
Die zentralen Begriffe sind IFRS 16, Bilanzpolitik, Leasingnehmer, Right-of-Use-Ansatz, Off-Balance-Sheet-Bilanzierung und die Identifizierung von Leasingverhältnissen.
Wie beeinflussen Austauschrechte des Leasinggebers die Bilanzierung nach IFRS 16?
Wenn ein Leasinggeber ein substanzielles Recht besitzt, den Leasinggegenstand auszutauschen, liegt nach IFRS 16 kein identifizierbarer Vermögenswert vor, wodurch das Vertragsverhältnis als Dienstleistungsverhältnis klassifiziert werden kann, was wiederum die Bilanzwirksamkeit beeinflusst.
Welche Rolle spielt die "Geringwertigkeit" bei der Bilanzierung von Leasingverhältnissen?
Für Vermögenswerte von geringem Wert räumt der Standard dem Leasingnehmer ein Ansatzwahlrecht ein, welches als bilanzpolitisches Instrument genutzt werden kann, um Leasingverhältnisse nicht in der Bilanz erfassen zu müssen.
Warum wird versucht, Leasingraten als nutzungs- oder erfolgsabhängig zu gestalten?
Da in die Leasingverbindlichkeit nur fixe Zahlungen einfließen, bietet die Umstellung auf variable Leasingraten die Möglichkeit, den Bilanzansatz der Leasingverbindlichkeit gering zu halten.
Was sind die wesentlichen Erkenntnisse des Fazits?
Das Fazit kommt zu dem Schluss, dass die Off-Balance-Sheet-Bilanzierung zwar erschwert, aber durch geschickte Vertragsgestaltung weiterhin möglich bleibt, wobei der Leasingnehmer jedoch ökonomische Einschränkungen bei der Kontrolle über das Leasingobjekt in Kauf nehmen muss.
- Citation du texte
- Anonym (Auteur), 2017, Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 16, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/448781
