Leasing bietet eine gute Finanzierungsalternative zum gewöhnlichen Kreditfinanzierungskauf. Bisher konnte der LN, wenn ein Leasingverhältnis bestimmt Kriterien erfüllt hat (Operating Leasing) ein Leasingverhältnis außerbilanziell darstellen. Dies führt dazu, dass oftmals unrichtige Finanzinformationen beim LN ausgewiesen werden. Dadurch ist es schwieriger Bilanzen verschiedener Unternehmen zu vergleichen, da bspw. ein gleicher Sachverhalt in verschiedenen Unternehmen unterschiedlich dargestellt wird. Dies soll die Neuregelung IFRS 16 abschaffen.
Es werden weitreichende und vielfältige Änderungen und Folgen einhergehen. Viele verschiedene Interessengruppen sind von den Folgen der Bilanzierungsreform für Leasingverhältnisse direkt oder indirekt betroffen. Ziel dieser Arbeit ist dem Leser die inhaltlichen Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften und deren damit verbundenen Folgen aufzeigen sowie die Auswirkungen auf Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), Kapitalflussrechnung, Liquidität und wirtschaftlichen Kennzahlen erläutern. Ziel ist es, dem Leser die Neuerungen durch IFRS 16 näher zu bringen. Alle Erklärungen von IAS 17 sowie IFRS 16 sind durch ein Beispiel unterlegt.
Dem Leser soll zudem anhand eines Vergleichs nach HGB, IAS 17 und die Neuregelung IFRS 16 alle inhaltlichen Änderungen aufgezeigt werden.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Problemstellung und Zielsetzung
1.2 Aufbau der Arbeit
2. Theoretische Grundlagen
2.1 Leasing
2.2 Rechnungslegung nach HGB
2.3 Rechnungslegung nach IFRS
3. Bilanzierung der Leasingverhältnisse nach HGB
3.1 Klassifizierung von Leasingverhältnissen
3.2 Ansatz, Ausweis und Bewertung von Leasingverhältnissen
3.2.1 Behandlung des Leasings beim Leasinggeber
3.2.2 Behandlung des Leasings beim Leasingnehmer
3.3 Anhang
4. Bilanzierung der Leasingverhältnisse gemäß IAS 17
4.1 Klassifizierung eines Leasingverhältnisses gemäß IAS 17
4.2 Behandlung des Leasings beim Leasinggeber
4.2.1 Finance Leasing
4.2.2 Operating Leasing
4.3 Behandlung des Leasings beim Leasingnehmer
4.3.1 Finance Leasing
4.3.2 Operating Leasing
4.4 Kritische Würdigung des IAS 17
5. Bilanzierung der Leasingverhältnisse gemäß IFRS 16
5.1 Identifizierung eines Leasingverhältnisses gemäß IFRS 16
5.2 Behandlung des Leasings beim Leasinggeber
5.3 Behandlung des Leasings beim Leasingnehmer
5.3.1 Erstansatz beim Leasingnehmer
5.3.2 Folgebewertung beim Leasingnehmer
5.3.3 Freistellung vom Ansatz und Vereinfachungen
5.3.4 Änderungen eines Leasingverhältnisses
5.3.5 Darstellung und Anhang
5.4 Kritische Würdigung des IFRS 16
6. Vergleich der Leasingbilanzierung sowie deren Auswirkungen
6.1 Vergleich
6.2 Auswirkungen
6.2.1 Auswirkungen auf den Leasinggeber
6.2.2 Auswirkungen auf den Leasingnehmer
6.2.3 Bilanzpolitik
6.2.4 Weitere Auswirkungen auf ein Unternehmen
6.3 Fallbeispiel: Deutsche Post AG
7. Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Bachelorarbeit vergleicht die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach deutschem Handelsrecht (HGB), dem internationalen Standard IAS 17 sowie dem neuen Standard IFRS 16. Ziel ist es, die inhaltlichen Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften zu erläutern und deren Auswirkungen auf die Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), die Kapitalflussrechnung und wesentliche wirtschaftliche Kennzahlen darzustellen.
- Grundlagen des Leasinggeschäfts und dessen Finanzierungsaspekte.
- Gegenüberstellung der Bilanzierungsregeln zwischen HGB, IAS 17 und IFRS 16.
- Analyse der Auswirkungen von IFRS 16 auf Bilanz und Kennzahlen bei Leasingnehmern.
- Darstellung von Gestaltungsspielräumen und bilanzpolitischen Konsequenzen.
- Fallbeispiel der Deutschen Post AG zur praktischen Anwendung der Neuregelungen.
Auszug aus dem Buch
4.1 Klassifizierung eines Leasingverhältnisses gemäß IAS 17
Häufig ist unklar ob ein Leasingverhältnis vorliegt oder nicht. Die Interpretationen von IFRIC 4 sollen diese Unklarheiten entgegenwirken und die Klassifizierung und Einstufung eines Leasingverhältnisses erleichtern.107
Ob ein Vertrag ein Leasingverhältnis beinhaltet, kann durch Prüfung zweier Kriterien erfolgen:
1. Kriterium: Ist der Vermögensgegenstand ein genau bestimmter, spezifizierter Vermögensgegenstand?
2. Kriterium: Wird ein Recht auf Nutzung übertragen?
Um das erste Kriterium zu erfüllen, muss der vorliegende Vermögensgegenstand eindeutig und explizit identifizierbar sein. Dies ist bspw. nicht der Fall, wenn ein Lieferant einseitig das Recht auf Austausch des Vermögensgegenstands besitzt, oder nur verpflichtet ist eine bestimmte Menge des Vermögensgegenstands zu liefern. Hierbei handelt es sich um einen unspezifizierten Vermögensgegenstand. Gewährleistungspflichten des Lieferanten schließen keine Leasingverhältnisse aus.
Um das zweite Kriterium zu erfüllen, muss der LN das Recht besitzen, die Verwendung des Vermögenswertes frei zu bestimmen und dieses zu kontrollieren. Liegen beide Kriterien bei einem Vertrag vor, handelt es sich hierbei um ein Leasingverhältnis.108
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung definiert das Problem der bisherigen Leasingbilanzierung, nennt das Ziel der Arbeit und beschreibt den methodischen Aufbau der Untersuchung.
2. Theoretische Grundlagen: Dieses Kapitel erläutert wichtige theoretische Aspekte über Leasing und die Rechnungslegungsansätze nach HGB und IFRS.
3. Bilanzierung der Leasingverhältnisse nach HGB: Hier wird die Behandlung von Leasingverhältnissen unter Berücksichtigung deutscher Rechtsnormen und der BMF-Erlasse detailliert analysiert.
4. Bilanzierung der Leasingverhältnisse gemäß IAS 17: Dieses Kapitel untersucht die klassische internationale Leasingbilanzierung, die dem all-or-nothing approach folgt.
5. Bilanzierung der Leasingverhältnisse gemäß IFRS 16: Es erfolgt eine tiefgehende Auseinandersetzung mit der Neuregelung IFRS 16, welche den right-of-use approach einführt.
6. Vergleich der Leasingbilanzierung sowie deren Auswirkungen: Die Kapitelinhalte werden synthetisiert, um die Auswirkungen der Umstellung auf IFRS 16 zu quantifizieren und an der Deutschen Post AG zu illustrieren.
7. Zusammenfassung: Abschließend werden die Ergebnisse des Vergleichs und die Auswirkungen der Bilanzierungsreform zusammenfassend bewertet.
Schlüsselwörter
Leasing, Bilanzierung, IFRS 16, IAS 17, HGB, Leasingnehmer, Leasinggeber, Bilanzreform, Nutzungsrecht, Leasingverbindlichkeit, Operating Leasing, Finance Leasing, Bilanzpolitik, Kennzahlen, Deutsche Post AG
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelorarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt den Vergleich der Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach HGB, IAS 17 und der aktuellen Neuregelung durch IFRS 16.
Welche zentralen Themenfelder werden bearbeitet?
Zentrale Themen sind die Klassifizierung von Leasingverhältnissen, der Ansatz und die Bewertung in der Bilanz sowie die Auswirkungen auf Unternehmens-Kennzahlen.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Das Ziel ist es, dem Leser die inhaltlichen Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften durch IFRS 16 näher zu bringen und deren Auswirkungen auf Bilanz und GuV aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine Literatur- und Rechtsanalyse sowie einen methodischen Vergleich der Regelwerke, ergänzt durch Fallbeispiele und Simulationsergebnisse.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung der einzelnen Standards (HGB, IAS 17, IFRS 16) und deren Vergleich sowie die Analyse der Auswirkungen auf Unternehmen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Leasing, IFRS 16, Bilanzierung, Leasingnehmer, Leasinggeber, Bilanzreform, Nutzungsrecht, Leasingverbindlichkeit und Bilanzpolitik.
Wie wirkt sich IFRS 16 auf die Bilanz des Leasingnehmers aus?
Es führt zu einer Bilanzverlängerung, da Vermögenswerte (Nutzungsrechte) und Verbindlichkeiten aus Leasingverhältnissen nun verpflichtend in der Bilanz ausgewiesen werden müssen.
Was ist die zentrale Schlussfolgerung in Bezug auf das Fallbeispiel Deutsche Post AG?
Die Deutsche Post AG verzeichnete durch die Einführung von IFRS 16 eine deutliche Erhöhung der Bilanzsumme sowie eine sinkende Eigenkapitalquote bei gleichzeitig verbessertem operativem Cashflow.
- Citar trabajo
- Manuela Maurer (Autor), 2019, Vergleich der Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß HGB, IAS 17 und IFRS 16 sowie die Auswirkungen auf die Bilanz und wesentliche Kennzahlen, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/469294
