Leasing kann allgemein als eine „besondere Vertragsform der Vermietung und Verpachtung von Investitionsgütern“ definiert werden. Eine Legaldefinition für Leasing existiert jedoch im deutschen Recht nicht. Wesentliche Charakteristika des Leasings bilden die allen Leasingverträgen gemeinsame zeitlich begrenzte Nutzungsüberlassung sowie die Finanzierungsfunktion. Die unterschiedlichen Ausgestaltungsmöglichkeiten für Leasingverträge haben teils erhebliche Auswirkungen auf die bilanzielle Behandlung derselben. Trotzdem ist das Leasinggeschäft aus den Bilanzen vieler mittelständischer und großer Firmen nicht mehr wegzudenken. So betrug beispielsweise die Leasingquote der Deutschen Lufthansa AG im Geschäftsjahr 2003 rund 16,2%. Auf gesamtwirtschaftlicher Ebene konnte ein Anstieg der Mobilien-Leasingquote von 22,8% auf 24,2% verzeichnet werden. Auch für das Jahr 2005 wird eine positive Entwicklung erwartet. Diese Zahlen belegen die Notwendigkeit einer kritischen Auseinandersetzung mit den Auswirkungen der Bilanzierung von Leasingverträgen. Vor dem Hintergrund der zunehmenden Internationalisierung der Rechnungslegung - ab dem Geschäftsjahr 2005 müssen alle börsennotierten Konzerne einen Jahresabschluss nach International Financial Reporting Standards (IFRS) aufstellen - gewinnen auch die Leasingvorschriften der internationalen bzw. US-amerikanischen Standards an Bedeutung. Im Rahmen dieser Arbeit soll daher untersucht werden, welche Gemeinsamkeiten und Unterschiede hinsichtlich Ansatz und Bewertung von Mobilienleasingverhältnissen zwischen der deutschen Steuerbilanz im Vergleich zu den IFRS und US-GAAP bestehen. Besondere Beachtung erhalten dabei die erfolgsteuerlichen Konsequenzen der Leasingbilanzierung.
In Kapitel 2 werden zunächst die jeweiligen Ansatz- und Bewertungsvorschriften der einzelnen Bilanzierungssysteme gegenübergestellt und kritisch betrachtet. Kapitel 3 befasst sich mit den Auswirkungen des Leasings auf die Unternehmenssteuern von Leasinggeber und Leasingnehmer. Im vierten Kapitel wird anhand eines ökonomischen Modells untersucht, inwieweit die unterschiedlichen Zurechnungsvorschriften des deutschen Steuerrechts im Vergleich zu den IFRS bzw. US-GAAP sich auf die Vorteilhaftigkeit des Leasings auswirken. Im letzten Kapitel erfolgt abschließend eine Zusammenfassung der Ergebnisse, deren Bedeutung für die Praxis und ein Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der Leasingbilanzierung.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Einleitung
- 2 Bilanzielle Behandlung des Mobilienleasing
- 2.1 Systematisierung von Leasingverträgen nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
- 2.2 Internationale Rechnungslegung versus steuerbilanzielle Gewinnermittlung
- 2.3 Bilanzansatz - Die Zurechnung des Leasingobjekts
- 2.3.1 Die Zurechnung nach deutschem Steuerrecht
- 2.3.1.1 Zum Begriff des wirtschaftlichen Eigentums
- 2.3.1.2 Mobilien-Vollamortisationserlass (full-pay-out-Leasing)
- 2.3.1.3 Mobilien-Teilamortisationserlass (non-full-pay-out-Leasing)
- 2.3.2 IFRS - Die Klassifizierung von Leasingverhältnissen nach IAS 17 „substance over form“
- 2.3.3 US-GAAP - Klassifizierung von Leasinggegenständen nach SFAS 13
- 2.3.4 Vergleichende Darstellung und Beurteilung der Ansatzkriterien nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
- 2.3.1 Die Zurechnung nach deutschem Steuerrecht
- 2.4 Bilanzbewertung
- 2.4.1 Bewertung von Leasingobjekten im Steuerrecht
- 2.4.1.1 Bilanzielle Behandlung bei Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasinggeber
- 2.4.1.2 Bilanzielle Behandlung bei Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasingnehmer
- 2.4.2 Bewertung von Leasingobjekten nach IAS 17
- 2.4.2.1 Bilanzielle Behandlung des Operating-Leasing
- 2.4.2.2 Bilanzielle Behandlung des Finanzierungsleasings
- 2.4.3 Bewertung von Leasingobjekten nach SFAS 13
- 2.4.3.1 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasinggeber
- 2.4.3.2 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasingnehmer
- 2.4.4 Vergleichende Darstellung und Beurteilung der Bilanzbewertung nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
- 2.4.1 Bewertung von Leasingobjekten im Steuerrecht
- 3 Auswirkungen der Leasingbilanzierung auf die Unternehmenssteuern
- 3.1 Einkommensteuer und Körperschaftsteuer
- 3.2 Gewerbeertragsteuer
- 3.2.1 Zurechnung beim Leasinggeber
- 3.2.2 Zurechnung beim Leasingnehmer
- 3.3 Umsatzsteuer
- 3.3.1 Zurechnung beim Leasinggeber
- 3.3.2 Zurechnung beim Leasingnehmer
- 3.4 Leasing und staatliche Investitionsförderung
- 4 Leasingbilanzierung - eine Vorteilhaftigkeitsanalyse
- 4.1 Aufbau der Analyse
- 4.2 Modellannahmen und Berechnungsgrundlagen
- 4.3 Ergebnisse der Berechnungen und kritische Analyse
- 4.3.1 Ergebnisse der betrachteten Fälle
- 4.3.2 Der Einfluss von Gewerbesteuer und Kalkulationszins auf die Einigungspotentiale
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Diplomarbeit untersucht die steuerbilanzielle Behandlung von Mobilienleasing im Vergleich zu den internationalen Rechnungslegungsstandards IFRS und US-GAAP. Ziel ist es, die Unterschiede in der Bilanzierung aufzuzeigen und die Auswirkungen auf die verschiedenen Unternehmenssteuern zu analysieren. Die Arbeit beinhaltet eine Vorteilhaftigkeitsanalyse verschiedener Leasingmodelle.
- Vergleich der Leasingbilanzierung nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
- Auswirkungen auf Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer
- Analyse der Umsatzsteuer im Kontext von Leasing
- Bedeutung des wirtschaftlichen Eigentums bei der Leasingbilanzierung
- Vorteilhaftigkeitsanalyse verschiedener Leasingmodelle
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung führt in das Thema der steuerbilanziellen Behandlung von Mobilienleasing ein und skizziert den Aufbau und die Zielsetzung der Arbeit. Sie erläutert die Relevanz des Themas im Kontext der internationalen Rechnungslegung und der deutschen Steuergesetzgebung.
2 Bilanzielle Behandlung des Mobilienleasing: Dieses Kapitel bietet eine umfassende Analyse der bilanziellen Behandlung von Mobilienleasing nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP. Es systematisiert verschiedene Leasingverträge und vergleicht die Kriterien zur Zurechnung des Leasingobjekts und die unterschiedlichen Bewertungsmethoden. Die Kapitel unterstreichen die Unterschiede im Ansatz zwischen dem „substance over form“-Prinzip der internationalen Standards und der deutschen Rechtsprechung, die stark auf dem wirtschaftlichen Eigentum basiert. Beispiele für die Anwendung der Vollamortisations- und Teilamortisationserlasse werden ausführlich erläutert.
3 Auswirkungen der Leasingbilanzierung auf die Unternehmenssteuern: Dieses Kapitel untersucht detailliert die Auswirkungen der unterschiedlichen Leasingbilanzierungen auf die Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer. Es analysiert die Konsequenzen der unterschiedlichen Zurechnungsmethoden für Leasinggeber und -nehmer. Der Einfluss der Wahl der Bilanzierungsmethode auf die Steuerlast wird anhand von Beispielen verdeutlicht, wobei die Komplexität der Interaktion zwischen Bilanzierung und Besteuerung hervorgehoben wird.
4 Leasingbilanzierung - eine Vorteilhaftigkeitsanalyse: Das Kapitel präsentiert eine analytische Fallstudie, die die Vorteilhaftigkeit verschiedener Leasingmodelle unter Berücksichtigung der jeweiligen steuerlichen Auswirkungen untersucht. Es werden Modellannahmen und Berechnungsgrundlagen definiert, um die Ergebnisse transparent und nachvollziehbar darzustellen. Die Analyse berücksichtigt den Einfluss von Gewerbesteuer und Kalkulationszins auf die Einsparpotentiale und bietet eine kritische Auseinandersetzung mit den Ergebnissen.
Schlüsselwörter
Mobilienleasing, Steuerbilanzierung, IFRS, US-GAAP, Leasingvertrag, wirtschaftliches Eigentum, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Bewertung, Zurechnung, Vorteilhaftigkeitsanalyse, full-pay-out-Leasing, non-full-pay-out-Leasing, IAS 17, SFAS 13.
Häufig gestellte Fragen (FAQ) zur Diplomarbeit: Bilanzielle Behandlung von Mobilienleasing
Was ist der Gegenstand dieser Diplomarbeit?
Die Diplomarbeit untersucht die bilanzielle Behandlung von Mobilienleasingverträgen im Vergleich zwischen deutschem Steuerrecht, International Financial Reporting Standards (IFRS) und US Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP). Sie analysiert die Unterschiede in der Bilanzierung und deren Auswirkungen auf verschiedene Unternehmenssteuern, inklusive einer Vorteilhaftigkeitsanalyse verschiedener Leasingmodelle.
Welche Bilanzierungsmethoden werden verglichen?
Die Arbeit vergleicht die bilanzielle Behandlung von Mobilienleasing nach deutschem Steuerrecht (inkl. Vollamortisations- und Teilamortisationserlass), IFRS (IAS 17) und US-GAAP (SFAS 13). Der Fokus liegt auf der Zurechnung des Leasingobjekts (wirtschaftliches Eigentum) und den verschiedenen Bewertungsmethoden.
Wie werden Leasingverträge nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP klassifiziert?
Die Arbeit systematisiert Leasingverträge nach den jeweiligen rechtlichen Rahmenbedingungen. Das deutsche Steuerrecht konzentriert sich auf den Begriff des wirtschaftlichen Eigentums, während IFRS und US-GAAP das "substance over form"-Prinzip anwenden, wobei die wirtschaftliche Realität des Leasingvertrages im Vordergrund steht. Die Unterschiede in der Klassifizierung (z.B. Operating- vs. Finanzierungsleasing nach IFRS) werden detailliert erläutert.
Welche Steuern werden im Kontext der Leasingbilanzierung betrachtet?
Die Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierungsmethoden auf die Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer werden analysiert. Die Arbeit beleuchtet die Konsequenzen der Zurechnungsmethoden für sowohl Leasinggeber als auch -nehmer und deren Einfluss auf die jeweilige Steuerlast.
Welche Rolle spielt das wirtschaftliche Eigentum bei der Leasingbilanzierung?
Das wirtschaftliche Eigentum spielt im deutschen Steuerrecht eine zentrale Rolle bei der Zurechnung des Leasingobjekts. Die Arbeit erklärt den Begriff des wirtschaftlichen Eigentums und untersucht seine Bedeutung im Vergleich zu den Kriterien nach IFRS und US-GAAP.
Was beinhaltet die Vorteilhaftigkeitsanalyse?
Die Vorteilhaftigkeitsanalyse untersucht verschiedene Leasingmodelle und deren steuerliche Auswirkungen. Sie definiert Modellannahmen und Berechnungsgrundlagen, um die Ergebnisse transparent darzustellen. Der Einfluss von Gewerbesteuer und Kalkulationszins auf die Einsparpotentiale wird ebenfalls berücksichtigt.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Schlüsselwörter sind: Mobilienleasing, Steuerbilanzierung, IFRS, US-GAAP, Leasingvertrag, wirtschaftliches Eigentum, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Bewertung, Zurechnung, Vorteilhaftigkeitsanalyse, full-pay-out-Leasing, non-full-pay-out-Leasing, IAS 17, SFAS 13.
Welche Zielsetzung verfolgt die Diplomarbeit?
Die Arbeit zielt darauf ab, die Unterschiede in der bilanziellen Behandlung von Mobilienleasing nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP aufzuzeigen und die Auswirkungen auf die verschiedenen Unternehmenssteuern zu analysieren. Ein weiterer Schwerpunkt liegt auf der Ermittlung der Vorteilhaftigkeit verschiedener Leasingmodelle.
- Citar trabajo
- Ulrike Doellert (Autor), 2005, Steuerbilanzielle Behandlung von Mobilienleasing im Vergleich zu IFRS und US-GAAP, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/49492
