Leasing kann allgemein als eine „besondere Vertragsform der Vermietung und Verpachtung von Investitionsgütern“ definiert werden. Eine Legaldefinition für Leasing existiert jedoch im deutschen Recht nicht. Wesentliche Charakteristika des Leasings bilden die allen Leasingverträgen gemeinsame zeitlich begrenzte Nutzungsüberlassung sowie die Finanzierungsfunktion. Die unterschiedlichen Ausgestaltungsmöglichkeiten für Leasingverträge haben teils erhebliche Auswirkungen auf die bilanzielle Behandlung derselben. Trotzdem ist das Leasinggeschäft aus den Bilanzen vieler mittelständischer und großer Firmen nicht mehr wegzudenken. So betrug beispielsweise die Leasingquote der Deutschen Lufthansa AG im Geschäftsjahr 2003 rund 16,2%. Auf gesamtwirtschaftlicher Ebene konnte ein Anstieg der Mobilien-Leasingquote von 22,8% auf 24,2% verzeichnet werden. Auch für das Jahr 2005 wird eine positive Entwicklung erwartet. Diese Zahlen belegen die Notwendigkeit einer kritischen Auseinandersetzung mit den Auswirkungen der Bilanzierung von Leasingverträgen. Vor dem Hintergrund der zunehmenden Internationalisierung der Rechnungslegung - ab dem Geschäftsjahr 2005 müssen alle börsennotierten Konzerne einen Jahresabschluss nach International Financial Reporting Standards (IFRS) aufstellen - gewinnen auch die Leasingvorschriften der internationalen bzw. US-amerikanischen Standards an Bedeutung. Im Rahmen dieser Arbeit soll daher untersucht werden, welche Gemeinsamkeiten und Unterschiede hinsichtlich Ansatz und Bewertung von Mobilienleasingverhältnissen zwischen der deutschen Steuerbilanz im Vergleich zu den IFRS und US-GAAP bestehen. Besondere Beachtung erhalten dabei die erfolgsteuerlichen Konsequenzen der Leasingbilanzierung.
In Kapitel 2 werden zunächst die jeweiligen Ansatz- und Bewertungsvorschriften der einzelnen Bilanzierungssysteme gegenübergestellt und kritisch betrachtet. Kapitel 3 befasst sich mit den Auswirkungen des Leasings auf die Unternehmenssteuern von Leasinggeber und Leasingnehmer. Im vierten Kapitel wird anhand eines ökonomischen Modells untersucht, inwieweit die unterschiedlichen Zurechnungsvorschriften des deutschen Steuerrechts im Vergleich zu den IFRS bzw. US-GAAP sich auf die Vorteilhaftigkeit des Leasings auswirken. Im letzten Kapitel erfolgt abschließend eine Zusammenfassung der Ergebnisse, deren Bedeutung für die Praxis und ein Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der Leasingbilanzierung.
Auf einen Blick
- Note: 1,7
- Fallbeispiele zu einer Fertigungsanlage und einem PKW
- 80 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Bilanzielle Behandlung des Mobilienleasing
2.1 Systematisierung von Leasingverträgen nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
2.2 Internationale Rechnungslegung versus steuerbilanzielle Gewinnermittlung
2.3 Bilanzansatz – Die Zurechnung des Leasingobjekts
2.3.1 Die Zurechnung nach deutschem Steuerrecht
2.3.1.1 Zum Begriff des wirtschaftlichen Eigentums
2.3.1.2 Mobilien-Vollamortisationserlass (full-pay-out-Leasing)
2.3.1.3 Mobilien-Teilamortisationserlass (non-full-pay-out-Leasing)
2.3.2 IFRS - Die Klassifizierung von Leasingverhältnissen nach IAS 17 – „substance over form“
2.3.3 US-GAAP - Klassifizierung von Leasinggegenständen nach SFAS 13
2.3.4 Vergleichende Darstellung und Beurteilung der Ansatzkriterien nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
2.4 Bilanzbewertung
2.4.1 Bewertung von Leasingobjekten im Steuerrecht
2.4.1.1 Bilanzielle Behandlung bei Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasinggeber
2.4.1.2 Bilanzielle Behandlung bei Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasingnehmer
2.4.2 Bewertung von Leasingobjekten nach IAS 17
2.4.2.1 Bilanzielle Behandlung des Operating-Leasing
2.4.2.2 Bilanzielle Behandlung des Finanzierungsleasings
2.4.3 Bewertung von Leasingobjekten nach SFAS 13
2.4.3.1 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasinggeber
2.4.3.2 Bilanzierung bei Zurechnung zum Leasingnehmer
2.4.4 Vergleichende Darstellung und Beurteilung der Bilanzbewertung nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP
3 Auswirkungen der Leasingbilanzierung auf die Unternehmenssteuern
3.1 Einkommensteuer und Körperschaftsteuer
3.2 Gewerbeertragsteuer
3.2.1 Zurechnung beim Leasinggeber
3.2.2 Zurechnung beim Leasingnehmer
3.3 Umsatzsteuer
3.3.1 Zurechnung beim Leasinggeber
3.3.2 Zurechnung beim Leasingnehmer
3.4 Leasing und staatliche Investitionsförderung
4 Leasingbilanzierung – eine Vorteilhaftigkeitsanalyse
4.1 Aufbau der Analyse
4.2 Modellannahmen und Berechnungsgrundlagen
4.3 Ergebnisse der Berechnungen und kritische Analyse
4.3.1 Ergebnisse der betrachteten Fälle
4.3.2 Der Einfluss von Gewerbesteuer und Kalkulationszins auf die Einigungspotentiale
5 Schlussbetrachtung und Ausblick
Essay
Zielsetzung und Themen
Die Diplomarbeit untersucht anhand des Rechts- und Rechnungslegungsstands von 2005, welche Gemeinsamkeiten und Unterschiede bei Ansatz und Bewertung von Mobilienleasing nach deutschem Steuerrecht, IFRS und US-GAAP bestehen. Besonderes Augenmerk gilt den steuerlichen Folgen und der Frage, wie unterschiedliche Zurechnungen die Vorteilhaftigkeit von Leasingverträgen beeinflussen.
- Vertragsformen und wirtschaftliches Eigentum
- Leasingerlasse sowie die Standards IAS 17 und SFAS 13
- Zurechnung und Bewertung bei Leasinggeber und Leasingnehmer
- Auswirkungen auf Unternehmenssteuern und Investitionsförderung
- Kapitalwertmodell mit zwei Fallbeispielen und kritischen Leasingraten
Auszug aus dem Buch
2.2 Internationale Rechnungslegung versus steuerbilanzielle Gewinnermittlung
Ein Vergleich steuerbilanzieller Sachverhalte mit handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften setzt zunächst eine Auseinandersetzung mit den unterschiedlichen Zielen, die diese Systeme verfolgen, voraus. Der primäre Zweck der Steuerbilanz ist die Ermittlung gewinnabhängiger Zahlungen, um eine möglichst gleichmäßige Besteuerung zu gewährleisten. Demgegenüber steht in den internationalen bzw. US-amerikanischen Vorschriften die Informationsfunktion im Vordergrund. Hauptaufgabe der IFRS ist gemäß Rahmenkonzept 12 und IAS 1.13 die Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des bilanzierenden Unternehmens. Einen weiteren wichtigen Unterschied stellen die angesprochenen Adressaten dar: Bei der Steuerbilanz ist der Staat Empfänger der Zahlungen, während die IFRS-Rechnungslegung primär an den Bedürfnissen der Investoren ausgerichtet ist. Schon diese beiden Aspekte verdeutlichen, dass es wesentliche Unterschiede zwischen der Steuerbilanz auf der einen Seite und den internationalen Rechnungslegungsvorschriften auf der anderen Seite gibt.
Im Hinblick auf die aktuelle Entwicklung hin zu der Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards auch im Einzelabschluss stellt sich darüber hinaus die Frage nach der Zukunft des Maßgeblichkeitsprinzips. Gegenwärtig stehen vier denkbare Konzeptionen für die künftige steuerliche Gewinnermittlung zur Debatte: Das Reduktionsmodell, bei dem die bisherigen handelsrechtlichen Grundsätze im Einzelabschluss beibehalten werden; das Modell der HGB-Kapitalerhaltungsbilanz, bei dem eine IFRS-Aufstellung für den Einzelabschluss zwar möglich ist, aber für steuerliche Zwecke weiterhin die HGB-Bilanz zugrunde gelegt wird; das Modell der IAS-Maßgeblichkeit sowie das so genannte Trennungs- oder Abkopplungsmodell, welches eine eigene steuerliche Gewinnermittlung vorsieht. Herzig lehnt ein Festhalten am Maßgeblichkeitsprinzip bei Übernahme der IFRS grundsätzlich ab und befürwortet die Entwicklung einer eigenständigen steuerlichen Gewinnermittlung im Rahmen des Abkopplungsmodells. Zu dem gleichen Ergebnis kommt Gröning in Bezug auf die US-GAAP. Aufgrund der ohnehin schon existierenden Vielzahl der Abweichungen der Handels- von der Steuerbilanz dürfte das mittelfristig die beste Lösung sein.
Auch für das Leasinggeschäft ist somit zu prüfen, ob die Bilanzierungsvorschriften der IFRS und US-GAAP mit den Vorschriften des Steuerrechts konform gehen oder ob sich für die bilanzierenden Unternehmen massive Veränderungen ergeben, wenn sie ihre externe Rechnungslegung umstellen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Autorin erläutert die Bedeutung des Mobilienleasings und formuliert die Fragestellung sowie die Abgrenzung der Untersuchung.
2 Bilanzielle Behandlung des Mobilienleasing: Das Kapitel stellt Vertragsformen, Zurechnungskriterien und Bewertungsregeln nach deutschem Steuerrecht, IAS 17 und SFAS 13 gegenüber.
3 Auswirkungen der Leasingbilanzierung auf die Unternehmenssteuern: Behandelt werden Einkommen- und Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer und staatliche Investitionsförderung.
4 Leasingbilanzierung – eine Vorteilhaftigkeitsanalyse: Ein Kapitalwertmodell untersucht zwei Fälle unterschiedlicher Zurechnung und betrachtet kritische Leasingraten sowie Einigungspotentiale unter verschiedenen steuerlichen Annahmen.
5 Schlussbetrachtung und Ausblick: Die Autorin fasst ihre Untersuchung zusammen und diskutiert Perspektiven der steuerlichen Gewinnermittlung und internationalen Leasingbilanzierung.
Essay: Ein kurzer englischsprachiger Überblick fasst Fragestellung, Modell und Ergebnisse zusammen.
Schlüsselwörter
Mobilienleasing, Steuerbilanz, IFRS, US-GAAP, IAS 17, SFAS 13, wirtschaftliches Eigentum, Leasingerlasse, Bilanzansatz, Bilanzbewertung, Unternehmenssteuern, Kapitalwert, kritische Leasingrate, Einigungspotential
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Sie vergleicht die Bilanzierung von Mobilienleasing nach deutschem Steuerrecht mit den damals geltenden internationalen und US-amerikanischen Rechnungslegungsvorschriften.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Zurechnung und Bewertung von Leasingobjekten, steuerliche Auswirkungen sowie die wirtschaftliche Vorteilhaftigkeit unterschiedlicher Vertragsgestaltungen.
Welche Forschungsfrage verfolgt die Autorin?
Sie fragt nach Gemeinsamkeiten und Unterschieden der drei Regelungssysteme und untersucht, wie abweichende Zurechnungen und Besteuerung die Vorteilhaftigkeit des Leasings beeinflussen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit verbindet einen vergleichenden Literatur- und Normenvergleich mit einem ökonomischen Kapitalwertmodell und beispielhaften Berechnungen.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil erläutert Leasingvertragsformen, Ansatz- und Bewertungsregeln sowie deren Folgen für Steuern und Investitionsförderung. Anschließend werden zwei Fälle mithilfe kritischer Leasingraten analysiert.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören wirtschaftliches Eigentum, Leasingerlasse, IAS 17, SFAS 13, Bilanzbewertung, Kapitalwert und Einigungspotential.
Welche Fallbeispiele werden untersucht?
Die Modellrechnung betrachtet das Leasing einer Fertigungsanlage und eines PKW. Die Beispiele sind so angelegt, dass die Rechnungslegungssysteme jeweils zu unterschiedlichen Zurechnungen gelangen.
Welche Rolle spielt die Gewerbesteuer im Modell?
Die Analyse berücksichtigt unter anderem die Hinzurechnung von Dauerschuldzinsen und untersucht, wie unterschiedliche Gewerbesteuerhebesätze und Kalkulationszinsen kritische Leasingraten beeinflussen.
Auf welchen Stand der Rechnungslegung bezieht sich die Untersuchung?
Die Diplomarbeit wurde 2005 eingereicht und behandelt insbesondere IAS 17 und SFAS 13 sowie das damals zugrunde gelegte deutsche Steuerrecht.
- Citar trabajo
- Ulrike Doellert (Autor), 2005, Steuerbilanzielle Behandlung von Mobilienleasing im Vergleich zu IFRS und US-GAAP, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/49492
