Inhaltsverzeichnis
Kapitel 1
Einleitung 4
1.1 Bedeutung der betrieblichen Altersvorsorge
1.2 Vorgehensweise und Zielsetzung
Kapitel 2
Überblick über die verschiedenen Gestaltungsformen der betrieblichen Altersvorsorge
2.1 Grundsätzliches zum System der betrieblichen Altersvorsorge
2.1.1 Unverfallbare Anwartschaft
2.1.2 Anpassungsverpflichtung des Arbeitgebers
2.1.3 Insolvenzsicherung
2.2 Direktzusage
2.2.1 Allgemeines
2.2.2 Rückdeckungsversicherung
2.3 Direktversicherung
2.3.1 Allgemeines
2.3.2 Mindest-Risikoschutz
2. Pensionskasse
2.5 Unterstützungskasse
2.5.1 Allgemeines
2.5.2 Ausschluss des Rechtsanspruchs
2.5.3 Typen von Unterstützungskassen
2.6 Pensionsfonds
2.7 Zusammenfassung
Kapitel 3
Bilanzielle und steuerliche Behandlung
3.1 Direktzusage
3.1.1 Passivierungspflicht
3.1.2 Passivierungswahlrecht
3.1.3 Zuführung zu Pensionsrückstellungen und Nachholung von Fehlbeträgen
3.1. Auflösung von Pensionsrückstellungen
3.1.5 Rückgedeckte Direktzusage
3.2 Direktversicherung
3.2.1 Zulässige Direktversicherungsarten
3.2.2 Betriebsausgabenabzug
3.2.3 Steuerliche Anerkennung
3.2.4 Lohnsteuerliche Behandlung
3.3 Pensionskasse
3.3.1 Betriebsausgabenabzug und Rückstellungsbildung
3.3.2 Lohnsteuerliche Behandlung
3.4 Unterstützungskasse
3.4.1 Betriebsausgabenabzug (Kapitaldeckungsverfahren)
3.4.2 Steuerliche Höchstbeträge
3.4.3 Rückgedeckte Unterstützungskasse (Anwartschaftsdeckungsverfahren)
3.4.4 Rückstellungsbildung und Rechnungsabgrenzung
3.4.5 Lohnsteuerliche Behandlung
3.5 Pensionsfonds
3.5.1 Betriebsausgabenabzug
3.5.2 Lohnsteuerliche Behandlung
3.6 Insolvenzsicherungsbeiträge
Kapitel 4
Überversorgung und verdeckte Gewinnausschüttung
4.1 Der Fremdvergleich des Gesellschafter-Geschäftsführers
4.2 Ernsthaftigkeit der Pensionszusage
4.3 Erdienbarkeit der Pensionszusage
4.4 Finanzierbarkeit der Pensionszusage
4.5 Angemessenheit der Pensionszusage
4.6 Überblick über Rechtsfolgen einer steuerlichen Nicht-Anerkennung
Kapitel 5
Schluss
Literaturverzeichnis
Quellenverzeichnis
Verzeichnis der Rechtsprechung
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen
Internetadressen
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Bedeutung der betrieblichen Altersvorsorge
1.2 Vorgehensweise und Zielsetzung
2 Überblick über die verschiedenen Gestaltungsformen der betrieblichen Altersvorsorge
2.1 Grundsätzliches zum System der betrieblichen Altersvorsorge
2.1.1 Unverfallbare Anwartschaft
2.1.2 Anpassungsverpflichtung des Arbeitgebers
2.1.3 Insolvenzsicherung
2.2 Direktzusage
2.2.1 Allgemeines
2.2.2 Rückdeckungsversicherung
2.3 Direktversicherung
2.3.1 Allgemeines
2.3.2 Mindest-Risikoschutz
2.4 Pensionskasse
2.5 Unterstützungskasse
2.5.1 Allgemeines
2.5.2 Ausschluss des Rechtsanspruchs
2.5.3 Typen von Unterstützungskassen
2.6 Pensionsfonds
2.7 Zusammenfassung
3 Bilanzielle und steuerliche Behandlung
3.1 Direktzusage
3.1.1 Passivierungspflicht
3.1.2 Passivierungswahlrecht
3.1.3 Zuführung zu Pensionsrückstellungen und Nachholung von Fehlbeträgen
3.1.4 Auflösung von Pensionsrückstellungen
3.1.5 Rückgedeckte Direktzusage
3.2 Direktversicherung
3.2.1 Zulässige Direktversicherungsarten
3.2.2 Betriebsausgabenabzug
3.2.3 Steuerliche Anerkennung
3.2.4 Lohnsteuerliche Behandlung
3.3 Pensionskasse
3.3.1 Betriebsausgabenabzug und Rückstellungsbildung
3.3.2 Lohnsteuerliche Behandlung
3.4 Unterstützungskasse
3.4.1 Betriebsausgabenabzug (Kapitaldeckungsverfahren)
3.4.2 Steuerliche Höchstbeträge
3.4.3 Rückgedeckte Unterstützungskasse (Anwartschaftsdeckungsverfahren)
3.4.4 Rückstellungsbildung und Rechnungsabgrenzung
3.4.5 Lohnsteuerliche Behandlung
3.5 Pensionsfonds
3.5.1 Betriebsausgabenabzug
3.5.2 Lohnsteuerliche Behandlung
3.6 Insolvenzsicherungsbeiträge
4 Überversorgung und verdeckte Gewinnausschüttung
4.1 Der Fremdvergleich des Gesellschafter-Geschäftsführers
4.2 Ernsthaftigkeit der Pensionszusage
4.3 Erdienbarkeit der Pensionszusage
4.4 Finanzierbarkeit der Pensionszusage
4.5 Angemessenheit der Pensionszusage
4.6 Überblick über Rechtsfolgen einer steuerlichen Nicht-Anerkennung
5 Schluss
Zielsetzung & Themen
Ziel der Arbeit ist es, die handels- und steuerrechtliche Behandlung der betrieblichen Altersvorsorge (bAV) aus Sicht des Arbeitgebers umfassend zu analysieren und die Konsequenzen der verschiedenen Durchführungswege darzulegen.
- Analyse der verschiedenen Gestaltungsformen der betrieblichen Altersvorsorge
- Untersuchung der bilanziellen und steuerlichen Behandlung von Pensionszusagen
- Betrachtung von Überversorgung und verdeckter Gewinnausschüttung
- Einfluss der Rechnungslegung auf Rating und Kreditwürdigkeit
Auszug aus dem Buch
2.2.1 Allgemeines
Die innerbetriebliche Versorgungszusage, manchmal unmittelbare Versorgungszusage, Pensionszusage oder, wie auch im Folgenden Direktzusage genannt, ist der, am frühesten entwickelte und am weitesten verbreitete aller Durchführungswege der bAV. Es handelt sich dabei um die einzige Versorgungsform, bei der der AG selbst als Versorgungsträger auftritt und der AN nach Eintreten des Versorgungsfalls einen (von Rechts wegen und einklagbaren) Rechtsanspruch gegen selbigen hat, wobei die Erfüllung der Versorgungszusage in Form einer Kapitalauszahlung oder als lebenslange Rente gestaltet werden kann und durch die gesetzl. Insolvenzsicherung abgesichert ist.
Zu beachten ist, dass für die Direktzusage durch den Gesetzgeber die Versorgung in Form einer Beitragszusage mit Mindestleistung nicht vorgesehen wurde (vgl. § 1 Abs. 2 Nr. 2 BetrAVG).
Der maßgebende Grund für eine Entscheidung des AG hinsichtlich des Durchführungsweges zugunsten einer Direktzusage besteht in ihrer effektiven Selbstfinanzierung, d.h. es fließen keine Mittel aus dem Unternehmen ab, die Finanzierung erfolgt über die Bildung einer Rückstellung schon während der Zeit der Anwartschaft auf die Versorgungsleistungen (sog. Anwartschaftsdeckungsverfahren, vgl. Kapitel 3.1ff.), weshalb sich hier eine Stundung der Ertragssteuerbelastung ergibt. Dies bedeutet zwar keine Steuerersparnis, hat aber eine beträchtliche Entspannung der Liquiditätssituation des Unternehmens und dementsprechend die Möglichkeit der Ausnutzung von Zinsvorteilen mit den lediglich formal aufgewendeten Rückstellungsbeträgen zur Folge. Für Kleinbetriebe oder Freiberufler, die keine Steuerbilanz erstellen, empfiehlt sich eine solche Zusage im Gegensatz zu den anderen vier Durchführungswegen aus diesem Grunde freilich nicht, da diese die Vorteile der Rückstellungsbildung nicht in Anspruch nehmen können. Gleiches gilt für Betriebe mit einer überdurchschnittlich jungen Belegschaft, da die Rückstellung vom Gesetzgeber an ein steuerliches Mindestalter geknüpft wurde (28. Lebensjahr, vgl. hierzu Kapitel 3.1.1).
Zusammenfassung der Kapitel
Kapitel 1: Einleitung: Erläuterung der Bedeutung der betrieblichen Altersvorsorge vor dem Hintergrund des demografischen Wandels und die Zielsetzung der Arbeit.
Kapitel 2: Überblick über die verschiedenen Gestaltungsformen der betrieblichen Altersvorsorge: Detaillierte Vorstellung der fünf Durchführungswege und ihrer Merkmale.
Kapitel 3: Bilanzielle und steuerliche Behandlung: Umfassende Untersuchung der handels- und steuerbilanziellen Auswirkungen der verschiedenen Durchführungswege.
Kapitel 4: Überversorgung und verdeckte Gewinnausschüttung: Analyse der steuerrechtlichen Voraussetzungen für die Anerkennung von Pensionszusagen, insbesondere für Gesellschafter-Geschäftsführer.
Kapitel 5: Schluss: Fazit zu den Herausforderungen der bAV unter Berücksichtigung von Basel II und internationaler Rechnungslegung.
Schlüsselwörter
betriebliche Altersvorsorge, bAV, Direktzusage, Pensionsrückstellungen, Steuerrecht, Handelsrecht, betriebliche Sozialleistungen, Gesellschafter-Geschäftsführer, verdeckte Gewinnausschüttung, Insolvenzsicherung, Anwartschaftsdeckungsverfahren, Betriebsausgabenabzug, Entgeltumwandlung, Rechnungslegung, Rating
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die betriebliche Altersvorsorge aus Arbeitgebersicht, insbesondere die rechtliche Gestaltung und die handels- sowie steuerrechtlichen Konsequenzen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die verschiedenen Durchführungswege, deren Bilanzierung und die steuerlichen Voraussetzungen für die Anerkennung der Leistungen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das primäre Ziel ist es, dem Leser einen umfassenden Überblick über die Behandlung der bAV in der deutschen Rechnungslegung zu verschaffen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine detaillierte Literatur- und Rechtsquellenanalyse der aktuellen Gesetzgebung sowie der einschlägigen Rechtsprechung.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil widmet sich intensiv der bilanziellen und steuerlichen Behandlung für jeden der fünf Durchführungswege unter besonderer Berücksichtigung der Direktzusage.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den wichtigsten Begriffen gehören Direktzusage, Pensionsrückstellung, Steuerrecht, verdeckte Gewinnausschüttung und Bilanzierung.
Warum ist die Direktzusage für den Arbeitgeber besonders bedeutend?
Sie bietet den größten Spielraum für Gestaltungsmöglichkeiten und ermöglicht eine effektive Selbstfinanzierung durch Rückstellungsbildung, weshalb sie die am weitesten verbreitete Form darstellt.
Wie beeinflussen Basel II und Ratings die betriebliche Altersvorsorge?
Die durch die Rückstellungsbildung beeinflussten Bilanzkennzahlen können die Bonitätseinstufung durch Banken negativ beeinflussen, was die Auslagerung von Pensionsverpflichtungen an externe Träger attraktiv macht.
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- Stephan Diete (Author), 2006, Die Behandlung der betrieblichen Altersvorsorge nach Handelsrecht und Steuerrecht, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/52267
