In dieser Arbeit wird ein Grundüberblick über die Bilanzierung von Leasinggegenständen gemäß den Vorschriften von IAS 17 dargestellt. Es handelt sich dabei um den heutigen Stand, der nach wie vor diskussionswürdig ist.
Anders als in Deutschland, wo es kaum Diskussionen zu diesem Thema gibt, war die Leasingbilanzierung nach US-GAAP und IAS immer wieder der Kritik ausgesetzt. Grund hierfür ist die mangelnde Abgrenzung zwischen operating und finance Leasing.
Ein Vorstoß zur Neugestaltung der Vorschriften erfolgte 1996. Die internationale Arbeitsgruppe ( G4+1 Group), unter Vorsitz des Australiers McGregor, veröffentlichte einen Reformvorschlag unter dem Titel: „ Accounting for Lease: A new Approach“ . Dort wurde vorgeschlagen, die Unterscheidung zwischen Finanzierungsleasing und Operating-Leasing abzuschaffen und statt dessen eine Unterteilung der verschiedenen Leasingverhältnisse aufgrund ihrer Fristigkeit vorzunehmen. Ferner solle der Leasingnehmer lediglich ein Nutzungsrecht und die damit verbundenen Zahlungsverpflichtungen bilanzieren. Der Leasinggeber indes solle die Forderung ( Barwert künftiger Zahlungen), sowie den voraussichtlichen Zeitwert nach Ablauf der Nutzungsdauer, aktivieren.
Dieser Vorschlag wurde zunächst heftig kritisiert, es folgte jedoch 1999 eine weitere Veröffentlichung der G4+1 Group, in der sie den ursprünglichen Vorschlag von Herrn McGregor weiterentwickelten.
Aus dem neuen Positionspapier geht hervor, dass ein Leasingstandart für bestimmte, komplexe Situationen ( Restwertgarantie, Optionen, bedingte Leasingraten) genauer definiert werden sollen. Weiter sollen deutlichere Offenlegungspflichten für Leasinggeber ausgestaltet werden .
Es bleibt somit abzuwarten, ob und wann weitere Änderungen in Kraft treten werden.
Inhaltsverzeichnis
1. Einführung
2. Grundlagen
3. Anwendungsbereich
3.1. Finanzierungsleasing
3.2. Operating-Leasing
4.1. Bewertung von Finanzierungsleasing
4.1.1. Leasingnehmer
4.1.2. Leasinggeber
4.2. Bewertung von Operating-Leasing
4.2.1. Leasingnehmer
4.2.2. Leasinggeber
5.1. Folgebewertung von Finanzierungsleasing
5.1.1. Leasingnehmer
5.1.2. Leasinggeber
5.2. Folgebewertung von Operating-Leasing
5.2.1. Leasingnehmer
5.2.2. Leasinggeber
6.1. Angabepflichten bei Finanzierungsleasing
6.1.1. Leasingnehmer
6.1.2. Leasinggeber
6.2. Angabepflichten bei Operating-Leasing
6.2.1. Leasingnehmer
6.2.2. Leasinggeber
7. Spezielle Leasingverhältnisse
7.1. Leverage-Leasingverhältnisse
7.2. Hersteller- oder Händlerleasing
7.3. sale-and-lease-back-Vereinbarungen
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit bietet einen systematischen Überblick über die Bilanzierung von Leasinggegenständen gemäß den Vorschriften des IAS 17. Dabei wird analysiert, wie Leasingnehmer und Leasinggeber Leasingverhältnisse in ihren Abschlüssen erfassen, bewerten und welche spezifischen Angabepflichten dabei zu beachten sind.
- Unterscheidung und Abgrenzung von Finanzierungs- und Operating-Leasing
- Erst- und Folgebewertung von Leasinggegenständen und Verbindlichkeiten
- Umfangreiche Darstellung der Offenlegungspflichten im Anhang
- Besonderheiten bei speziellen Leasingverhältnissen wie dem Leverage-Leasing
- Bilanzielle Behandlung von Sale-and-lease-back-Transaktionen
Auszug aus dem Buch
3.1. Finanzierungsleasing
Als Finanzierungsleasing werden alle Leasingvereinbarungen verstanden, bei dem alle Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer übergehen. Hier geht zwar das rechtliche Eigentum, wie etwa beim Kauf, nicht über, jedoch wird der Leasinggegenstand wirtschaftlich dem Leasingnehmer übertragen. Er hat diesen folglich zu bilanzieren ( IAS 17.8)
Risiken bestehen in Form von Verlustmöglichkeiten auf Grund ungenutzen Kapazitäten oder auf Grund von technischer Veralterung. Als Chancen werden die Möglichkeiten bezeichnet, durch den wirtschaftlichen Einsatz des Leasingobjektes einen möglichst hohen Gewinn zu erzielen.
Indikatoren für ein Finanzierungsleasing sind ( IAS 17.10 a-e):
• Das rechtliche Eigentum an dem Leasinggegenstand geht nach der vereinbarten Vertragslaufzeit an den Leasingnehmer über.
• Der Leasingnehmer hat eine Kaufoption auf den Vermögensgegenstand, wobei der Kaufpreis deutlich unter dem beizulegenden Zeitwert liegt.
• Zu Beginn des Leasingvertrages entspricht der Barwert der Leasingzahlungen mindestens dem beizulegenden Zeitwert des Leasingobjektes ( s. g. Barwerttest).
• Die Laufzeit des Leasingverhältnisses umfasste den überwiegenden Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Leasingobjektes ( s. g. Mietzeittest)
• Der Leasinggegenstand ist so beschaffen (konstruiert) das er ohne wesentliche Veränderungen nur vom Leasingnehmer genutzt werden kann.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einführung: Die Einleitung erläutert die Bedeutung der Leasingbilanzierung nach IAS 17 und diskutiert den historischen Reformbedarf durch die G4+1 Group.
2. Grundlagen: Hier wird der Begriff des Leasings als moderne Finanzierungsform definiert und seine zunehmende wirtschaftliche Relevanz hervorgehoben.
3. Anwendungsbereich: Das Kapitel grenzt den Geltungsbereich des IAS 17 ab und unterscheidet grundlegend zwischen Finanzierungs- und Operating-Leasing.
4.1. Bewertung von Finanzierungsleasing: Die Erstbewertung bei Leasingnehmer und Leasinggeber wird detailliert erläutert, wobei insbesondere die Aktivierung des Leasingobjekts und die Passivierung der Verbindlichkeit im Fokus stehen.
4.2. Bewertung von Operating-Leasing: Dieses Kapitel behandelt die Vereinfachungen bei der Bilanzierung des Operating-Leasings, bei dem Leasingraten in der Regel erfolgswirksam als Aufwand verbucht werden.
5.1. Folgebewertung von Finanzierungsleasing: Es wird beschrieben, wie Abschreibungen, Zinsaufwand und Tilgung über die Laufzeit des Vertrags periodengerecht erfasst werden.
5.2. Folgebewertung von Operating-Leasing: Die Folgebewertung beim Operating-Leasing stellt die periodengerechte Verteilung der Leasingraten sicher, unabhängig vom tatsächlichen Zahlungsfluss.
6.1. Angabepflichten bei Finanzierungsleasing: Detaillierte Darstellung der umfangreichen Pflichtangaben im Anhang zur Erhöhung der Transparenz für externe Bilanzadressaten.
6.2. Angabepflichten bei Operating-Leasing: Erläuterung der spezifischen Offenlegungsvorschriften für Operating-Leasingverträge beim Leasingnehmer und Leasinggeber.
7. Spezielle Leasingverhältnisse: Abschließend werden Besonderheiten bei komplexen Konstruktionen wie Leverage-Leasing, Herstellerleasing und Sale-and-lease-back-Vereinbarungen erörtert.
Schlüsselwörter
IAS 17, Leasing, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Leasingnehmer, Leasinggeber, Bilanzierung, Erstbewertung, Folgebewertung, Angabepflichten, Barwerttest, Mietzeittest, Sale-and-lease-back, Leverage-Leasing, Rechnungslegung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die bilanziellen Anforderungen an Leasinggeschäfte nach den internationalen Rechnungslegungsstandards IAS 17.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen umfassen die Klassifizierung, Erst- und Folgebewertung sowie die Anhangsangaben für Finanzierungs- und Operating-Leasing.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist ein systematischer Überblick über die korrekte Abbildung von Leasingverhältnissen in der Bilanz von Leasingnehmer und Leasinggeber.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Analyse des IAS 17 sowie der einschlägigen Fachliteratur und weiterführender Interpretationen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Bewertung der verschiedenen Leasingarten, die periodische Folgebewertung sowie die regulatorischen Anforderungen an die Offenlegung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wesentlichen Begriffe sind Leasing, IAS 17, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Bilanzierung und Angabepflichten.
Wie unterscheiden sich Finanzierungs- und Operating-Leasing in der Bewertung?
Beim Finanzierungsleasing erfolgt eine Aktivierung und Passivierung in der Bilanz, während beim Operating-Leasing die Leasingraten meist direkt als Aufwand verbucht werden.
Was besagt die Sale-and-lease-back-Vereinbarung?
Es ist ein Konstrukt, bei dem ein Vermögenswert verkauft und zeitgleich ein Nutzungsrecht zurückgeleast wird, wobei die Bilanzierung maßgeblich von der Qualifizierung als Finanzierungsleasing abhängt.
Warum sind die Angabepflichten im Anhang so relevant?
Sie dienen dazu, externen Bilanzadressaten einen transparenten Einblick in die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens zu ermöglichen, der über die reine Bilanzierung hinausgeht.
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- Marita Dinn (Author), 2006, Leasing nach IFRS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/58043
