Durch das StSenkG vom 23.10.2000 wurde die Besteuerung von Dividenden ab dem Jahr 2001 grundlegend neu geregelt. Das seit 1977 gültige AV wurde durch das HEV ersetzt. Danach ist die Anrechnung der von der Körperschaft gezahlten Körperschaftsteuer auf die ESt bzw. KSt des Anteilseigners nicht mehr möglich, d.h. die KSt wirkt auf Ebene der Kapitalgesellschaft definitiv. Gleichzeitig wird die Dividende auf der Ebene des Gesellschafters mit dessen persönlichen Steuersatz besteuert. Somit ist das neue Körperschaftsteuersystem ein System mit Doppelbelastung. Diese Doppelbelastung wird in zwei Stufen gemildert. Auf Ebene der Körperschaft wurde der Körperschaftsteuersatz auf 25% abgesenkt, und auf Ebene des AE unterliegt die Dividende wenn es sich um eine natürliche Person handelt nur noch zur Hälfte der ESt, bzw. bei Körperschaften ist sie ganz von der KSt ausgenommen.
Ausschüttungen sind Auszahlungen von Gewinnanteilen an die AE einer KapGes. Hierbei handelt es sich um Dividenden aus Aktien einer AG oder Gewinnanteile aus Beteiligungen an einer GmbH. Die Ausschüttungen können entweder offen, d.h. aufgrund eines handelsrechtlichen Gewinnverteilungsbeschlusses oder als vGA erfolgen.
Für die ertragsteuerliche Behandlung von Ausschüttungen ist zunächst zu prüfen, ob es sich bei dem Empfänger der Ausschüttung um eine natürliche Person oder eine Körperschaft handelt. Danach ist zu prüfen, welcher Einkunftsart die Ausschüttungen zuzurechnen sind. Zu beachten ist die Subsidiaritätsklausel des § 20 Abs. 3 EStG. Soweit sich die Anteile im Betriebsvermögen befinden, sind die Ausschüttungen vorrangig der jeweiligen Gewinneinkunftsart zuzuordnen. Befinden sich die Anteile im Privatvermögen, sind die Ausschüttungen vorrangig vor den Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) zu qualifizieren.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Besteuerung der Ausschüttung auf Gesellschaftsebene
3 Anteilseigner ist eine natürliche Person/Personengesellschaft
3.1 Qualifikation der Einkunftsart
3.2 Halbeinkünfteverfahren
3.3 Hälftiges Abzugsverbot für Werbungskosten/Betriebsausgaben
3.4 Zufluss der Einnahmen
3.5 Auswirkung des Halbeinkünfteverfahrens auf die Zuschlagsteuern
3.6 Verfahrensrechtliche Probleme bei einer verdeckten Gewinnausschüttung
4 Anteilseigner ist eine Kapitalgesellschaft
4.1 Steuerfreistellung der Gewinnausschüttungen
4.2 Pauschaliertes Betriebsausgaben-Abzugsverbot
5 Auswirkungen der Ausschüttung auf die Gewerbesteuer
5.1 Hinzurechnungen
5.1.1 Gewinnausschüttungen einer Kapitalgesellschaft
5.1.2 Ausländische Steuern
5.2 Kürzungen
5.2.1 Inländische Schachtelerträge
5.2.2 Ausländische Schachtelerträge
5.2.3 Umfang der Kürzung
6 Kapitalertragsteuer
6.1 Höhe der Kapitalertragsteuer
6.2 Schuldner und Entstehung der Kapitalertragsteuer
6.3 Steueranmeldung, -abführung und -bescheinigung
6.4 Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug
6.5 Erstattung der Kapitalertragsteuer
6.5.1 Unbeschränkt steuerpflichtiger Gläubiger
6.5.2 Beschränkt steuerpflichtiger Gläubiger
7 Kritische Würdigung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit befasst sich mit der ertragsteuerlichen Behandlung von Gewinnausschüttungen unter dem seit 2001 geltenden Halbeinkünfteverfahren sowie den spezifischen Regelungen für Kapitalgesellschaften. Sie untersucht, wie sich die Besteuerung bei verschiedenen Anteilseignern auswirkt, analysiert die Auswirkungen auf die Gewerbesteuer und beleuchtet verfahrensrechtliche Aspekte der Kapitalertragsteuer.
- Systematik der Dividendenbesteuerung nach dem StSenkG
- Differenzierung der Besteuerung zwischen natürlichen Personen und Kapitalgesellschaften
- Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen
- Verfahren zur Kapitalertragsteuer und deren Erstattung
- Kritische Analyse der steuerlichen Belastung und Handhabung
Auszug aus dem Buch
3.6 Verfahrensrechtliche Probleme bei einer verdeckten Gewinnausschüttung
Eine vGA wird i.d.R. erst im Rahmen einer Außenprüfung bei der Gesellschaft aufgedeckt. Infolgedessen werden dann die überhöhten Leistungsvergütungen an den Gesellschafter in eine vGA umqualifiziert, und der entsprechenden Einkunftsart zugeordnet. Auf Ebene der ausschüttenden Gesellschaft wird es keine Probleme geben, da die KSt-Bescheide meist u.V.d.N. gem. § 164 AO ergehen, und damit jederzeit geändert werden können.
Probleme ergeben sich dann, wenn die ESt-Bescheide des AE bereits bestandskräftig sind. Auf der Ebene der KapGes wird das z.v.E. um die vGA erhöht und mit KSt belastet. Deshalb muss der ESt-Bescheid des Gesellschafters nun dahingehend geändert werden, dass die z.B. bisher als Gehalt erfasste Zahlung als vGA in das HEV einbezogen wird, um eine Doppelbelastung zum einen mit der KSt der KapGes, zum anderen mit der persönlichen ESt des AE zu vermeiden. Eine Änderung nach § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO ist nicht möglich, da nach BFH Rechtsprechung KSt-Bescheid und ESt-Bescheid nicht im Verhältnis von Grundlagen- und Folgebescheid stehen. Die Umqualifizierung der Leistungsvergütung an einen Gesellschafter als vGA bringt dem AE einen Steuervorteil, somit könnten die Bescheide evtl. nach § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO geändert werden. Dies scheitert allerdings daran, dass keine neuen Tatsachen vorliegen, und den Gesellschafter grobes Verschulden am nachträglichen Bekanntwerden der neuen Tatsache trifft.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert den Übergang vom Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren durch das Steuersenkungsgesetz und die damit einhergehende Systematik der Doppelbelastung.
2 Besteuerung der Ausschüttung auf Gesellschaftsebene: Dieses Kapitel behandelt die Körperschaftsteuerbelastung der Gewinne sowie die komplexen Regelungen zum KSt-Guthaben und dessen Nutzung durch das Moratorium.
3 Anteilseigner ist eine natürliche Person/Personengesellschaft: Es werden die steuerliche Qualifikation von Ausschüttungen, die Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens und die Problematik von Werbungskosten bei natürlichen Personen beschrieben.
4 Anteilseigner ist eine Kapitalgesellschaft: Das Kapitel erläutert die Steuerfreistellung von Gewinnausschüttungen zwischen Kapitalgesellschaften und das pauschalierte Betriebsausgaben-Abzugsverbot.
5 Auswirkungen der Ausschüttung auf die Gewerbesteuer: Hierbei stehen die gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen von Streubesitz sowie die Kürzungsvorschriften für in- und ausländische Schachtelerträge im Fokus.
6 Kapitalertragsteuer: Es wird die Erhebungsform der Kapitalertragsteuer inklusive der Anmelde- und Bescheinigungsverfahren sowie die Möglichkeiten der Abstandnahme und Erstattung detailliert dargestellt.
7 Kritische Würdigung: Das Abschlusskapitel bewertet den Systemwechsel kritisch im Hinblick auf die internationale Wettbewerbsfähigkeit, die Handhabbarkeit und die Vereinbarkeit mit den Grundsätzen der Leistungsfähigkeit.
Schlüsselwörter
Halbeinkünfteverfahren, Körperschaftsteuer, Dividenden, Gewinnausschüttung, Kapitalertragsteuer, Gewerbesteuer, Schachtelprivileg, verdeckte Gewinnausschüttung, Anteilseigner, Steuerfreistellung, Betriebsausgaben, Anrechnungsverfahren, Steuersenkungsgesetz, Quellensteuer, Besteuerung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die ertragsteuerlichen Konsequenzen von Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften an ihre Anteilseigner unter Berücksichtigung des seit 2001 geltenden deutschen Steuerrechts.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Felder umfassen das Halbeinkünfteverfahren für natürliche Personen, die Steuerfreistellung für Kapitalgesellschaften, die Gewerbesteuerfolgen sowie die Abwicklung der Kapitalertragsteuer.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist es, die steuerliche Behandlung von Ausschüttungen systematisch darzustellen und die Auswirkungen der geänderten Rechtslage seit dem Steuersenkungsgesetz auf die verschiedenen Ebenen (Gesellschaft und Anteilseigner) zu verdeutlichen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine systematische rechtswissenschaftliche Literaturanalyse, die auf einschlägigen Steuergesetzen, Kommentierungen und der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs basiert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Besteuerung auf Gesellschaftsebene, die Differenzierung zwischen natürlichen Personen und Kapitalgesellschaften als Anteilseigner, die Gewerbesteuer sowie das Verfahren zur Einbehaltung und Erstattung der Kapitalertragsteuer.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Typische Schlüsselwörter sind Halbeinkünfteverfahren, Körperschaftsteuer, Dividendenbesteuerung, Schachtelprivileg und verdeckte Gewinnausschüttung.
Wie wirkt sich das "Moratorium" auf das KSt-Guthaben aus?
Das Moratorium führt dazu, dass Ausschüttungen zwischen 2003 und 2006 nicht zu einer Minderung der Körperschaftsteuer führen, wodurch der Zeitraum für die Nutzung des Guthabens bis Ende 2019 verlängert wurde.
Warum ist das Verfahren bei einer vGA für die Finanzverwaltung so kompliziert?
Probleme entstehen, wenn ESt-Bescheide bereits bestandskräftig sind, da die Umqualifizierung einer als Gehalt deklarierten Zahlung in eine vGA keine automatische Änderung der Bescheide nach AO-Vorschriften erlaubt, weil KSt- und ESt-Bescheide nicht in einem Grundlagen-Folge-Verhältnis stehen.
Was unterscheidet die Kürzungsvorschriften bei Schachtelerträgen für KapGes und natürliche Personen?
Während bei natürlichen Personen das Halbeinkünfteverfahren und spezielle Abzugsbeschränkungen greifen, unterliegen Kapitalgesellschaften der Steuerfreistellung nach § 8b KStG, wobei für die Gewerbesteuer spezifische Schachtelprivilegien bei Streubesitz oder Schachtelbeteiligungen gelten.
- Quote paper
- Nicole Bauer (Author), 2006, Die ertragsteuerliche Behandlung von Ausschüttungen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/60301
