Derzeit ist bundespolitisch wieder eine Diskussion über eine Unternehmensteuerreform für das Jahr 2008 in aller Munde. Auch wenn deren Eckpunkte zum heutigen Tag im Einzelnen noch nicht genau feststehen, so soll sie grundsätzlich eine rechtsformneutrale Besteuerung zum Ziel haben1. Betroffen wären somit auch die komplizierten Regelungen zur Verlustnutzung bei Personengesellschaften und Körperschaften.
Aufgrund der Komplexität der Thematik der Verlustnutzung soll die folgende Arbeit die verschiedenen, derzeit gesetzlich zulässigen Arten der Verlustnutzung im deutschen Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuergesetz näher darstellen.
Hierfür werden unter Gliederungspunkt 2 die Regelungen zur Geltendmachung von Verlusten im Einkommensteuerrecht betrachtet. Unter Gliederungspunkt 3 wird dann auf die Regelungen zur Verlustberücksichtigung im Körperschaftsteuerrecht eingegangen. Dabei wird v.a. die Vorschrift des § 8 Abs. 4 KStG untersucht, die verhindern soll dass ein systemwidriger Verlustübertrag durch Mantelgesellschaften möglich wird. In Gliederungspunkt 4 wird anschließend kurz die Möglichkeit des Verlustabzugs im Gewerbesteuergesetz betrachtet, bevor in Gliederungspunkt 5 auf den in der Praxis wichtigen Fall der Verlustberücksichtigung während eines Organschaftsverhältnisses im Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerrecht eingegangen wird.
Besonders erörtert werden dabei die Verluste vor Begründung des Organschaftsverhältnisses, da sich hierbei seit dem Erhebungszeitraum 2004 weitreichende Änderungen ergeben haben. In den Gliederungspunkten 6 und 7 soll neben den Grundsätzen der Besteuerung bei Personengesellschaften und Körperschaften zusammenfassend v.a. auf die Verlustnutzungsmöglichkeiten derer im Einkommensteuer- bzw. Körperschaftsteuerrecht näher eingegangen werden. Unter Gliederungspunkt 8 werden separat noch zusammenfassend die Möglichkeiten der Verlustnutzung im Gewerbesteuergesetz aufgezeigt. In Gliederungspunkt 9 wird kurz die Wahl der Unternehmensform unter der Prämisse der optimalen Verlustnutzung diskutiert werden. Abrunden soll die Arbeit unter Gliederungspunkt 10 ein zusammenfassendes Fazit sowie eine kurze Beurteilung der derzeitigen Rechtslage im Bereich der Verlustnutzung bei Unternehmen.
1 Vgl. Handelsblatt vom 04.05.2006, Nr. 086, S. 5, „Unternehmensteuerreform kommt pünktlich“.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Einführung
- 2 Verluste im Einkommensteuerrecht.
- 2.1 Der Verlustabzug gem. § 10d EStG..
- 2.2 Höhe und Durchführung des Verlustabzugs..
- 2.3.1 Verlustrücktrag.
- 2.3.2 Verlustvortrag
- 2.3 Verluste bei beschränkter Haftung gem. § 15a EStG...
- 2.4.1 Verlustzurechnung bei Kommanditgesellschaften
- 2.4.2 Der Kommanditist und vergleichbare Unternehmer..
- 2.4.3 Das Kapitalkonto und der Anteil am Verlust der KG..
- 2.4.4 Regelungsinhalt des § 15a im Überblick .
- 2.4.4.1 Grundtatbestand des § 15a EStG
- 2.4.4.2 Erweiterter Verlustausgleich bei überschießender Außenhaftung
- 2.4.4.3 Verrechnung mit späteren Gewinnen
- 2.4.5 Kritik am § 15a EStG………......
- 3 Verluste im Körperschaftsteuerrecht.
- 3.1 Anwendung des § 10d EStG......
- 3.2 Möglichkeit der Verlustnutzung durch Mantelkauf...
- 3.2.1 Motive und Intentionen des § 8 Abs. 4 KStG..
- 3.2.2 Rechtliche Identität.
- 3.2.3 Wirtschaftliche Identität
- 3.2.3.1 Übertragung von mehr als 50 v.H. der Anteile
- 3.2.3.2 Zuführung von überwiegend neuem Betriebsvermögen.
- 3.2.3.3 Unschädliche Zuführung neuen Betriebsvermögens im Sanierungsfall..
- 3.2.4 Zeitlicher Anwendungsbereich.....
- 3.2.5 Umfang und Folgen des Ausgleichs- und Abzugsverbots..
- 4 Verluste im Gewerbesteuerrecht......
- 4.1 Verlustvortrag..
- 4.2 Unternehmer- und Unternehmens identität.
- 5 Verluste im Organschaftsverhältnis..\n
- 5.1 Begriffsdefinition
- 5.2 Tatbestandsmerkmale
- 5.3 Steuerliche Wirkungen von Verlusten bei der Organschaft.….…......
- 5.3.1 Organschaft im Körperschaftsteuerrecht.
- 5.3.1.1 Vor- und Nachorganschaftliche Verluste im Körperschaftsteuerrecht ....
- 5.3.2 Organschaft im Gewerbesteuerrecht..\n
- 5.3.2.1 Vor- und Nachorganschafltiche Verluste im Gewerbesteuerrecht
- 6 Verlustnutzung bei Personengesellschaften\n
- 6.1 Grundsätze der Besteuerung von Personengesellschaften.
- 6.2 Mögliche Arten der Verlustnutzung und deren\nFolgen bei Personengesellschaften.
- 7 Verlustnutzung bei Körperschaften.
- 7.1 Grundsätze der Besteuerung von Körperschaften......
- 7.2 Mögliche Arten der Verlustnutzung und deren Folgen bei Körperschaften.......
- 8 Verlustnutzung im Gewerbesteuergesetz\n
- 9 Wahl der Unternehmensform unter der Prämisse\nder optimalen Verlustnutzung.
- 10 Schlussbetrachtung und Fazit.………………………..\n
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Seminararbeit befasst sich mit der Verlustnutzung deutscher Großunternehmen und untersucht die verschiedenen rechtlichen Rahmenbedingungen und Möglichkeiten, die sich aus der Nutzung von Verlusten ergeben. Die Arbeit soll dabei einen umfassenden Überblick über die relevanten steuerlichen Regelungen im Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerrecht geben.
- Verlustabzug und Verlustrücktrag im Einkommensteuerrecht
- Verlustnutzung bei Körperschaften und Personengesellschaften
- Steuerliche Auswirkungen von Verlusten im Organschaftsverhältnis
- Mantelkauf und Verlustnutzung im Körperschaftsteuerrecht
- Wahl der Unternehmensform unter Berücksichtigung der optimalen Verlustnutzung
Zusammenfassung der Kapitel
Das erste Kapitel bietet eine einführende Betrachtung der Zielsetzung des Verlustausgleichs und des Verlustabzugs. Im zweiten Kapitel werden die verschiedenen Regelungen zum Verlustabzug im Einkommensteuerrecht, insbesondere im Zusammenhang mit § 10d und § 15a EStG, beleuchtet.
Kapitel 3 befasst sich mit der Verlustnutzung im Körperschaftsteuerrecht. Hier werden die Anwendung des § 10d EStG auf Körperschaften und die Möglichkeiten der Verlustnutzung durch Mantelkauf genauer betrachtet. Die Kapitel 4 und 5 behandeln die Verlustnutzung im Gewerbesteuerrecht und im Organschaftsverhältnis, während Kapitel 6 und 7 die Möglichkeiten der Verlustnutzung bei Personengesellschaften und Körperschaften im Detail beleuchten.
Schließlich behandelt das Kapitel 9 die Wahl der optimalen Unternehmensform unter der Prämisse der Verlustnutzung und das Kapitel 10 bietet eine abschließende Betrachtung der gewonnenen Erkenntnisse.
Schlüsselwörter
Verlustnutzung, Verlustabzug, Verlustrücktrag, Verlustvortrag, Einkommensteuerrecht, Körperschaftsteuerrecht, Gewerbesteuerrecht, Organschaftsverhältnis, Personengesellschaften, Körperschaften, Mantelkauf, Unternehmensform, Steueroptimierung.
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- Daniel Fallscheer (Autor), 2006, Verlustnutzung deutscher Großunternehmen, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/61585
