Die fortschreitende Globalisierung der Unternehmen bedingt sowohl eine verstärkte internationale Kapitalverflechtung, als auch eine zunehmende Kapitalmarktorientierung. In der Regel schaffen Start-ups, sowie auch mittelständische Unternehmen eine Expansion auf internationaler Ebene nur über den Zugang zu den Kapitalmärkten. Für die Zulassung an der New Yorker Börse (NYSE) wird beispielsweise ein Jahresabschluss über drei Vergleichsjahre nach US-GAAP vorausgesetzt. Ferner ist die internationale Rechnungslegung innerhalb eines international operierenden Konzerns wesentlich effizienter und transparenter darzustellen, wenn in allen Gesellschaften eine einheitliche Norm zur Anwendung kommt. Selbst innerhalb Europas sind die bestehenden unterschiedlichen nationalen Rechnungslegungsnormen, für solche Bestrebungen hinderlich. Ein Vergleich oder eine Analyse von Jahresabschlüssen aus verschiedenen nationalen Rechtssystemen ist nicht möglich und potentiellen Anlegern wird ein Engagement erschwert. Durch die internationalen Rechnungslegungsnormen soll der Zugang zu den Börsenplätzen und somit zu den Kapitalgebern erleichtert werden.
Ein weiteres Motiv, sich mit den internationalen Bilanzierungsnormen zu beschäftigen, kann eine Refinanzierung durch internationale Kreditgeber und eine eventuell bessere Einstufung beim Rating der Banken sein1.
Seit 2005 sind außerdem neue gesetzliche Vorschriften zu beachten, die die internationalen Regelungen stärker berücksichtigen, um die Jahresabschlüsse aus Sicht der Investoren besser vergleichbar zu machen. Aus Unternehmenssicht führen somit nationale und internationale Börsenvorschriften sowie gesetzliche Regelungen, zur Anwendung internationaler Rechnungslegungsvorschriften2.
Auf einen Blick
- Rechenbeispiele zur Vorratsbewertung bei steigenden, sinkenden und schwankenden Preisen
- Buchungsbeispiel zur Behandlung eines Disagios bei Forderungen
- Auszug aus dem Konzernabschluss 2005 der Volkswagen AG zur Vorratsbilanzierung
- 27 Quellen im Literaturverzeichnis
- 10 Abbildungen und 7 Tabellen
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1. Bedeutung der internationalen Rechnungslegung
1.2. Historischer Rückblick
1.3. Zielsetzung und Vorgehensweise der Arbeit
2. Die Rechnungslegungskonzepte und Institutionen
2.1. Das deutsche Handelsrecht
2.1.1. Gesetzgeber
2.1.2. Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. (IDW)
2.1.3. Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC)
2.1.4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung
2.2. Die internationalen Rechnungslegungsstandards IAS/IFRS
2.2.1. Allgemeines / Aufbau
2.2.2. International Accounting Standards Committee / Board (IASC/IASB)
2.2.3. Rechnungslegungsgrundsätze nach IAS/IFRS
3. Die Rechnungslegung der Vorräte nach IAS/IFRS
3.1. Zielsetzung und Anwendungsbereich IAS 2
3.2. Begriffsdefinitionen und Abgrenzungen
3.3. Ansatz
3.4. Bewertung
3.4.1. Bewertungsgrundsätze
3.4.2. Ermittlung der Zugangswerte
3.4.3. Einzelbewertung versus Bewertungsvereinfachungsverfahren
3.4.4. Analyse der Bilanzierungspraxis
3.4.5. Besonderheiten bei der Folgebewertung
3.5. Ausweis des Vorratsvermögens
4. Die Rechnungslegung der Vorräte nach HGB
4.1. Ansatz
4.2. Bewertung
4.2.1. Strenges Niederstwertprinzip
4.2.2. Maßstäbe für die Ermittlung des niedrigeren Wertes
4.2.3. Die Verfahren zur Bewertung gleichartiger Vorräte
4.2.3.1. Überblick über die Verfahren
4.2.3.2. Die Durchschnittsmethode
4.2.3.3. Die Verbrauchsfolgeverfahren
4.2.3.4. Handelsrechtliche Zulässigkeit von Verbrauchsfolgeunterstellungen
4.3. Ausweis
5. Die Rechnungslegung der Forderungen nach IAS/IFRS
5.1. Zielsetzung und Anwendungsbereich IAS 39
5.2. Begriffsdefinitionen und Abgrenzungen
5.3. Ansatz
5.4. Bewertung
5.4.1. Zugangsbewertung
5.4.2. Folgebewertung
5.4.3. Analyse der Bilanzierungspraxis
5.5. Ausweis
6. Die Rechnungslegung der Forderungen nach HGB
6.1. Ansatz
6.2. Bewertung
6.2.1. Zugangsbewertung
6.2.2. Folgebewertung
6.2.3. Die Bewertung abzuzinsender Forderungen
6.2.4. Fremdwährungsforderungen
6.3. Ausweis
7. Zusammenfassung und Vergleich zwischen IAS/IFRS und HGB
7.1. Die wesentlichen Unterschiede zwischen IAS/IFRS und HGB
7.2. Gegenüberstellung der beiden Rechnungslegungssysteme bei der Bewertung von Vorräten
7.2.1. Anschaffungs- / Herstellungskosten
7.2.2. Bewertungsvereinfachungsverfahren
7.3. Vergleich der beider Rechnungslegungssysteme bei der Forderungsbewertung
7.3.1. Anschaffungskosten
7.3.2. Wertberichtigungen / Abschreibungen
8. Ausblick auf mögliche zukünftige Entwicklungen
Zielsetzung und Themen
Die Diplomarbeit vergleicht die Bilanzierung von Vorräten und Forderungen nach IAS/IFRS und HGB. Sie untersucht, wie die beiden Rechnungslegungssysteme Ansatz, Bewertung und Ausweis dieser Bilanzposten behandeln und worin sich ihre Regelungen unterscheiden.
- Rechnungslegungskonzepte und zuständige Institutionen
- Ansatz und Bewertung von Vorräten nach IAS 2 und HGB
- Bewertungsvereinfachungs- und Verbrauchsfolgeverfahren
- Forderungsbilanzierung nach IAS 39 und HGB
- Wertberichtigungen und Fremdwährungsforderungen
- Vergleich der Rechnungslegungssysteme und Ausblick
Auszug aus dem Buch
3.4.3. Einzelbewertung versus Bewertungsvereinfachungsverfahren
Gemäß IAS 2.23 f. sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten solcher Vorräte, die normalerweise nicht austauschbar sind oder die für spezielle Projekte hergestellt und ausgesondert werden, durch Einzelzuordnung individuell zu bestimmen. Eine Einzelzuordnung ist jedoch ungeeignet, wenn es sich um eine große Anzahl von Vorräten handelt, die normalerweise untereinander austauschbar sind. Bei Vorliegen dieser Voraussetzungen können Bewertungsvereinfachungsverfahren angewandt werden. Zulässige Bewertungsvereinfachungsverfahren sind nach IAS 2.25 die Durchschnittsmethode und die Fifo-Methode. Die Lifo-Methode ist seit 2005 nicht mehr als fiktives Verbrauchsfolgeverfahren zulässig. Ihre Anwendung ist jedoch weiterhin erlaubt, wenn nachgewiesen werden kann, dass sie die tatsächliche Verbrauchsfolge widerspiegelt. Beim periodischen Durchschnittsverfahren werden die Zugangswerte des Vorratsbestands jeweils zum Jahresende als gewogener Durchschnitt aus dem Bilanzwert des Anfangsbestands und den Preisen der Zugänge ermittelt. Alternativ hierzu können die Zugangswerte der Vorräte bereits nach jedem Zugang als gewogener Durchschnitt aus dem Wert des Altbestands und dem Preis des Zugangs ermittelt werden. Bei diesem Verfahren spricht man vom permanenten Durchschnittsverfahren. Die Fifo-Methode unterstellt eine Verbrauchsfolge, nach der die ersten Zugänge als zuerst verbraucht gelten und folglich die am Ende der Berichtsperiode verbleibenden Vorräte diejenigen sind, die unmittelbar vorher gekauft oder hergestellt worden sind. Bei Anwendung dieser Methode ist der Bestandswert der Vorräte nach jedem Abgang bzw. Verbrauch neu zu ermitteln. Der jeweilige Abgang ist zu diesem Zweck mit den Preisen der jüngsten Zugänge zu bewerten (permanentes Fifo-Verfahren). Vorratsgüter, deren Gesamtwert für das Unternehmen von untergeordneter Bedeutung ist, sind unter Berufung auf den Wesentlichkeitsgrundsatz mit einem Festwert anzusetzen. Es ist dabei regelmäßig die Höhe des Festwerts sowie das Vorliegen der Voraussetzungen für die Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren zu überprüfen. Bei der Bewertung der Vorräte ist der Stetigkeitsgrundsatz zu beachten. Vermögenswerte von ähnlicher Beschaffenheit und Verwendung für das Unternehmen sind nach dem gleichen Verfahren zu bewerten. Eine Änderung der Bewertungsmethode oder ein Übergang zu einer anderen Variante der gleichen Methode ist grundsätzlich ausgeschlossen. Die Anwendung unterschiedlicher Bewertungsverfahren ist auch nicht dadurch gerechtfertigt, wenn Vorräte in unterschiedlichen Regionen lagern, für die ggf. abweichende Besteuerungsregeln gelten.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung erläutert die Bedeutung internationaler Rechnungslegung, ihre Entwicklung sowie Zielsetzung und Aufbau der Arbeit.
2. Die Rechnungslegungskonzepte und Institutionen: Dieses Kapitel stellt das deutsche Handelsrecht, die beteiligten Institutionen und die Grundsätze der nationalen und internationalen Rechnungslegung vor.
3. Die Rechnungslegung der Vorräte nach IAS/IFRS: Behandelt werden Anwendungsbereich, Ansatz, Bewertung und Ausweis von Vorräten nach IAS 2 sowie Beispiele aus der Bilanzierungspraxis.
4. Die Rechnungslegung der Vorräte nach HGB: Das Kapitel erläutert die handelsrechtliche Vorratsbilanzierung, das Niederstwertprinzip und verschiedene Bewertungsverfahren.
5. Die Rechnungslegung der Forderungen nach IAS/IFRS: Im Mittelpunkt stehen Ansatz, Zugangs- und Folgebewertung sowie Ausweis von Forderungen nach den internationalen Regelungen.
6. Die Rechnungslegung der Forderungen nach HGB: Dargestellt werden die handelsrechtliche Behandlung von Forderungen, Wertberichtigungen, Abzinsung und Fremdwährungsumrechnung.
7. Zusammenfassung und Vergleich zwischen IAS/IFRS und HGB: Die Rechnungslegungssysteme werden gegenübergestellt, insbesondere hinsichtlich der Bewertung von Vorräten und Forderungen.
8. Ausblick auf mögliche zukünftige Entwicklungen: Der Ausblick betrachtet die mögliche Bedeutung internationaler Rechnungslegung für weitere Unternehmen, insbesondere den Mittelstand.
Schlüsselwörter
Rechnungslegung, Bilanzierung, Vorräte, Forderungen, IAS/IFRS, Handelsgesetzbuch, IAS 2, IAS 39, Anschaffungskosten, Herstellungskosten, Niederstwertprinzip, Bewertungsvereinfachungsverfahren, Wertberichtigung, Fremdwährungsforderungen
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Sie vergleicht die Bilanzierung von Vorräten und Forderungen nach internationalen Standards und deutschem Handelsrecht.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Zentrum stehen Rechnungslegungsgrundsätze sowie Ansatz, Bewertung und Ausweis von Vorräten und Forderungen.
Was ist das Ziel der Untersuchung?
Die Arbeit stellt die Regelungen beider Systeme gegenüber und untersucht ihre Unterschiede bei den ausgewählten Bilanzposten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet Fachliteratur und Rechnungslegungsvorschriften aus und vergleicht die Regelwerke systematisch. Zur Veranschaulichung zieht sie veröffentlichte Praxisbeispiele und eine bestehende Studie heran.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil stellt zunächst die Vorratsbilanzierung und anschließend die Forderungsbilanzierung jeweils nach IAS/IFRS und HGB dar.
Welche Begriffe kennzeichnen die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind IAS 2, IAS 39, Handelsgesetzbuch, Vorratsbewertung, Forderungsbewertung, Niederstwertprinzip und Wertberichtigung.
Welche Verfahren zur Vorratsbewertung werden erläutert?
Die Arbeit behandelt unter anderem die Durchschnittsmethode und die Verbrauchsfolgeverfahren Fifo, Lifo, Hifo und Lofo.
Welche Unternehmensbeispiele werden herangezogen?
Ein Auszug aus dem Konzernabschluss der Volkswagen AG veranschaulicht den Vorratsausweis; ein Auszug aus dem Geschäftsbericht der Fielmann AG zeigt die Darstellung von Forderungen.
Welche Rechenbeispiele ergänzen die Darstellung?
Die Arbeit enthält Beispiele zur Vorratsbewertung bei verschiedenen Preisentwicklungen sowie zur buchmäßigen Behandlung eines Disagios bei Forderungen.
- Arbeit zitieren
- Sandra Stocker (Autor:in), 2007, Die Rechnungslegung der Vorräte und Forderungen nach IAS/IFRS und HGB im Vergleich, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/73625
