1. Einleitung
2. Die Problematik der Doppelbesteuerung
3. Fiktive Anrechnung ausländischer Quellensteuern bei der Hinzurechnungsbesteuerung
3.1. Anrechnung fiktiver Quellensteuern
3.2. Methoden zur Anrechnung fiktiver Quellensteuern
3.2.1. Tax sparing credit
3.2.2. Tax matching credit
3.3. Milderung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Anrechnung ausländischer Quellensteuern
3.3.1. DBA Fall (Irland)
3.3.2. Nicht-DBA Fall (Brasilien)
3.3.3. Einfluss der fiktiven ausländischen Quellensteuer auf die Hinzurechnungsbesteuerung
3.4. Hinzurechnungsbesteuerung (§§7-14 AStG)
3.4.1. Überblick
3.4.2. Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung
3.4.2.1. Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen
3.4.2.2. Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen
3.4.3. Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung
3.4.3.1. Allgemeines
3.4.3.2. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages
3.4.3.2.1. Ermittlung der Zwischeneinkünfte
3.4.3.2.2. Steuerabzug
3.4.3.2.3. Verlustabzug
3.4.3.2.4. Veräußerungsgewinne
3.4.4. Steueranrechnung
3.4.5. Nachgeschaltete Zwischengesellschaft
4. Resümee
Einleitung
Die Hinzurechnungsbesteuerung, geregelt in den §§ 7 – 14 AStG, gehört zum wichtigsten und umfangreichsten Teil des AStG und soll die Abschirmwirkung der ausländi-schen juristischen Person beseitigen, welche darin liegt, dass durch die Zwischenschal-tung ausländischer Gesellschaften dem inländischen Fiskus besteuerungsfähige Gewinne entzogen werden. Gem. § 7 Abs. 1 AStG sind die Einkünfte dieser Zwischengesellschaft dem inländischen unbeschränkt Steuerpflichtigen zuzurechnen, wenn die Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung erfüllt sind. Die Besteuerung wird letztendlich so vorgenommen, als ob die ausländische Zwischengesellschaft die erzielten Gewinne an den inländischen Anteilseigner ausgeschüttet hätte. Die Hinzurech-nungsbesteuerung basiert daher auf einer Ausschüttungsfiktion.
Nach § 3 Nr. 41 lit. a) EStG werden die Gewinnausschüttungen der ausländischen Gesellschaft nach vorangegangener Hinzurechnung grds. freigestellt. Dadurch soll eine Doppelbesteuerung bei der tatsächlichen Ausschüttung der Zwischengesellschaft vermieden werden. Gem. § 12 AStG kann der Steuerpflichtige eine Anrechnung der ausländischen Steuern auf seine Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer beantragen, die auf den Hinzurechnungsbetrag entfällt. In diesem Fall muss der Hinzurechnungsbetrag um diese Steuern aufgestockt werden.
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Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Die Problematik der Doppelbesteuerung
3 Fiktive Anrechnung ausländischer Quellensteuern bei der Hinzurechnungsbesteuerung
3.1 Anrechnung fiktiver Quellensteuern
3.2 Methoden zur Anrechnung fiktiver Quellensteuern
3.2.1 Tax sparing credit
3.2.2 Tax matching credit
3.3 Milderung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Anrechnung ausländischer Quellensteuern
3.3.1 DBA Fall (Irland)
3.3.2 Nicht-DBA Fall (Brasilien)
3.3.3 Einfluss der fiktiven ausländischen Quellensteuer auf die Hinzurechnungsbesteuerung
3.4 Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG)
3.4.1 Überblick
3.4.2 Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung
3.4.3 Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung
3.4.4 Steueranrechnung
3.4.5 Nachgeschaltete Zwischengesellschaft
4 Resümee
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die Methodik zur Anrechnung fiktiver ausländischer Quellensteuern im Rahmen der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung, um die daraus resultierenden steuerlichen Wirkungen aufzuzeigen.
- Grundlagen und Problematik der internationalen Doppelbesteuerung
- Methoden zur Anrechnung fiktiver Steuern (Tax Sparing und Tax Matching)
- Analyse der Hinzurechnungsbesteuerung gemäß Außensteuergesetz (AStG)
- Fallbeispiele zur Milderung der Steuerlast bei ausländischen Zwischengesellschaften
- Bedeutung der DBA-Politik und aktuelle Entwicklungen bei Doppelbesteuerungsabkommen
Auszug aus dem Buch
3.2 Methoden zur Anrechnung fiktiver Quellensteuern
Beim „tax sparing credit“ nimmt der Wohnsitzstaat Rücksicht auf Sondermaßnahmen des Quellenstaates und rechnet hier die Steuer an, die sich nach dem Recht des Quellenstaates ohne die Sonderermäßigung ergeben hätte. Diese Ermäßigung der Steuer wird aus wirtschaftspolitischen oder vergleichbaren Gründen individuell oder für bestimmte Fallgruppen gewährt. Dadurch soll vermieden werden, dass etwaige vom Quellenstaat für Zwecke der Investitionsförderung gewährte Steuervorteile durch die höhere Steuer des Wohnsitzstaates kompensiert wird. Auch wenn dies zu Lasten des inländischen Fiskus geht, wird diese indirekte Zuwendung durch den Wohnsitzstaat respektiert. Es ist jedoch oft schwierig die zu begünstigenden wirtschaftspolitischen Sondermaßnahmen von den normalen Tarifvorschriften des Quellenstaates zu unterscheiden.
Beim „tax matching credit“ handelt es sich um eine Teil-Freistellung. Der Wohnsitzstaat gibt für die in Frage stehenden Einkunftsarten den Anspruch auf Welteinkommensbesteuerung in Höhe eines bestimmten Prozentsatzes auf. Es ist dem Quellenstaat überlassen, ob er in Höhe des freigestellten Prozentsatzes besteuern will oder nicht. Der Wohnsitzstaat rechnet allgemein auf seine Steuer auf bestimmte Einkünfte aus einem Vertragsstaat eine höhere (fiktive) Steuer an, als sie dieser der Vertragsstaat nach seinem internen Steuerrecht erhebt oder nach dem Abkommen erheben darf.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG ein und definiert das Ziel der Arbeit, die Methodik der fiktiven Steueranrechnung zu erläutern.
2 Die Problematik der Doppelbesteuerung: Das Kapitel beleuchtet die Ursachen der internationalen Doppelbesteuerung und stellt die Rolle der Doppelbesteuerungsabkommen zur deren Vermeidung dar.
3 Fiktive Anrechnung ausländischer Quellensteuern bei der Hinzurechnungsbesteuerung: Dieses Kapitel analysiert detailliert die Anrechnungsmethoden, die Auswirkungen auf die Hinzurechnungsbesteuerung anhand von Länderbeispielen sowie die gesetzlichen Rahmenbedingungen der §§ 7-14 AStG.
4 Resümee: Das Resümee fasst die Ergebnisse zusammen und diskutiert die künftige Entwicklung der deutschen DBA-Politik sowie mögliche Änderungen am Außensteuergesetz.
Schlüsselwörter
Hinzurechnungsbesteuerung, Außensteuergesetz, fiktive Quellensteuer, Doppelbesteuerung, Doppelbesteuerungsabkommen, Tax Sparing Credit, Tax Matching Credit, Zwischengesellschaft, Steueranrechnung, Investitionsförderung, DBA, Quellenstaat, Ansässigkeitsstaat, AStG, Steuerbelastung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Vermeidung von Doppelbesteuerung bei ausländischen Zwischengesellschaften durch die Anrechnung fiktiver Quellensteuern nach deutschem Steuerrecht.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Die Schwerpunkte liegen auf der Funktionsweise des Außensteuergesetzes, der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen und den speziellen Anrechnungsmethoden für fiktive Steuern.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die Methodik der fiktiven Steueranrechnung innerhalb der Hinzurechnungsbesteuerung zu erklären und deren Einfluss auf die Steuerbelastung deutscher Unternehmen aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Es handelt sich um eine juristisch-steuerliche Facharbeit, die auf einer fundierten Auswertung von Gesetzestexten, Kommentaren und Verwaltungsanweisungen basiert.
Was umfasst der Hauptteil der Arbeit?
Der Hauptteil analysiert die Methoden (Tax Sparing/Matching), die Anwendung in Praxisbeispielen wie Irland und Brasilien sowie die detaillierten Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen nach dem AStG.
Welche Schlagworte charakterisieren das Dokument am besten?
Hinzurechnungsbesteuerung, AStG, fiktive Anrechnung, Doppelbesteuerungsabkommen, Steuerneutralität.
Warum wurde das DBA mit Brasilien gekündigt?
Das DBA wurde gekündigt, da die einseitigen Regelungen nicht mehr der deutschen DBA-Politik und der aktuellen Praxis entsprachen.
Wie unterscheidet sich der Tax Sparing Credit vom Tax Matching Credit?
Beim Tax Sparing Credit wird die Steuer angerechnet, die ohne Sonderermäßigung des Quellenstaates angefallen wäre, während der Tax Matching Credit eine pauschale Teil-Freistellung darstellt.
- Quote paper
- Vijay Basin (Author), 2007, Anrechnung ausländischer Quellensteuer bei der Hinzurechnungsbesteuerung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/84717
