Der Zusammenschluss von Freiberuflern zu einer Personen- oder Kapitalgesellschaft ist bei Rechtsanwälten oder Steuerberatern bereits weit verbreitet. Zunehmend zeichnet sich ein ähnlicher Trend auch bei den Ärzten ab. Die enorme Kapitalbelastung bei der Gründung einer neuen Praxis, die allgemeine Arbeitsbelastung oder auch das unternehmerische Risiko wird verstärkt auf mehreren Schultern verteilt. Durch die grundlegenden Veränderungen im Ärzterecht gewinnt die Entscheidung über die optimale Rechtsform einer kooperativen Berufsausübung bei Ärzten aktuell enorm an Bedeutung. Maß-geblich für eine richtige Entscheidung der Rechtsformwahl sind Kriterien wie die Haftung, Kapitalbeschaffung, Abrechnung mit den Krankenkassen und insb. die Steuerbelastung. Dabei ist zu beachten, dass durch eine Änderung der persönlichen, rechtlichen oder wirtschaftlichen Rahmenbedingungen sich die Frage der optimalen Rechtsform nicht nur bei einer Neugründung, sondern kontinuierlich über die gesamte Lebensphase einer Praxis stellt. In der vorliegenden Arbeit liegt ein besonderer Fokus auf der Betrachtung der steuerlichen Auswirkungen der in Frage kommenden Rechtsformen. Die-se sollen anhand einer selbst erstellten Veranlagungssimulation im Zusammenhang mit einer Sensitivitätsanalyse betrachtet werden.
Dabei werden zunächst die Kooperationsformen von Ärzten abgegrenzt und anschließend die Grundlagen zur Besteuerung von Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften nach den Rechtslagen 2007 und 2008/ 2009 dargestellt.
Anschließend werden die Ergebnisse der Veranlagungssimulation und deren Einflußparameter erläutert. Dabei wird auf die Kirchensteuer, die Gewinnhöhe, den Gewerbesteuerhebesatz, den zivilrechtlichen Verträgen etc. eingegangen und nach aktueller Rechtslage (2007 sowie 2009) eine Ergebnisdarstellung aufgezeigt. Zudem werden noch die aperiodischen Betrachtungen hinzugezogen.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Kooperationsformen von Ärzten
2.1 Organisationsgemeinschaft
2.2 Berufsausübungsgemeinschaft
2.3 Medizinische Kooperationsgemeinschaft
2.4 Praxisverbund
2.5 Medizinische Versorgungszentren
3. Rechtsformenvarianten einer Gemeinschaftspraxis
3.1 Personengesellschaften
3.1.1 GbR (BGB-Gesellschaft)
3.1.2 Partnerschaftsgesellschaft
3.2. Kapitalgesellschaften
3.2.1 GmbH
3.2.2 Private Limited Company
3.2.3 Probleme der Rechtsformwahl einer Kapitalgesellschaft
3.2.3.1 Abrechnungstechnik
3.2.3.2 Werberecht
3.2.3.3 Haftung
4. Grundlagen der Besteuerung
4.1 Grundlagen der Besteuerung von Personengesellschaften
4.1.1 Teilsteuersätze 2007
4.1.2 Teilsteuersätze 2009
4.2 Grundlagen der Besteuerung von Kapitalgesellschaften
4.2.1 Teilsteuersätze 2007
4.2.2 Teilsteuersätze 2009
4.3 Umsatzsteuer
4.4 Aperiodische Unternehmensvorfälle
4.4.1 Erwerb einer Gemeinschaftspraxis
4.4.2 Veräußerung einer Gemeinschaftspraxis
5. Darstellung der Ergebnisse der Veranlagungssimulation
5.1 Annahmen der Sensitivitätsanalyse
5.2 Einfluss der Gewinnhöhe
5.2.1 Veranlagungszeitraum 2007
5.2.2 Veranlagungszeitraum 2009
5.3 Einfluss von zivilrechtlichen Verträgen
5.3.1 Veranlagungszeitraum 2007
5.3.2 Veranlagungszeitraum 2009
5.4 Einfluss des Gewerbesteuerhebesatzes
5.4.1 Veranlagungszeitraum 2007
5.4.2 Veranlagungszeitraum 2009
5.5 Einfluss der KiSt
5.5.1 Veranlagungszeitraum 2007
5.5.2 Veranlagungszeitraum 2009
5.6 Einfluss der Entnahme- und Ausschüttungspolitik
5.6.1 Veranlagungszeitraum 2007
5.6.2 Veranlagungszeitraum 2009
6. Schlussbetrachtung und kritische Würdigung
7. Summary
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Diese Arbeit analysiert die steueroptimale Rechtsformwahl für Ärzte in der beruflichen Kooperationsform einer Gemeinschaftspraxis unter Berücksichtigung der steuerlichen Rahmenbedingungen in den Jahren 2007 sowie 2009. Ziel ist es, durch einen Steuerbelastungsvergleich anhand einer Veranlagungssimulation Anhaltspunkte für eine steueroptimale Gestaltung zu identifizieren und die Auswirkungen relevanter Parameter wie Gewinnhöhe, Gewerbesteuerhebesatz und Ausschüttungspolitik auf die Steuerlast zu untersuchen.
- Vergleich der Rechtsformen GbR, Partnerschaftsgesellschaft und GmbH für Ärzte.
- Analyse der steuerlichen Auswirkungen aperiodischer Vorgänge wie Praxiskauf und -verkauf.
- Untersuchung der Steuerbelastung bei verschiedenen Gewinnhöhen und Gewerbesteuerhebesätzen.
- Beurteilung der Effekte von zivilrechtlichen Verträgen (z.B. Gesellschafter-Geschäftsführer-Gehalt) auf die Steuerlast.
- Einfluss der Unternehmenssteuerreform auf die steuerliche Attraktivität der Rechtsformen.
Auszug aus dem Buch
3.2.3.3 Haftung
Die Begrenzung der Haftung ist eine entscheidende Frage bei der Gründung einer GmbH bzw. Umwandlung in eine GmbH. Im Fall einer Partnerschaftsgesellschaft oder GbR haften die Ärzte mit ihrem gesamten Privatvermögen. Die Gesellschafter der GmbH haften jedoch grundsätzlich nicht für ihre Verbindlichkeiten. Damit kann, wenn der Vertragspartner auf persönliche Sicherheiten oder auf Realsicherheiten aus dem Privatvermögen verzichtet, eine adäquate Haftungsbeschränkung bewirkt werden. In der Praxis kann dies jedoch nur als Ausnahmefall angesehen werden. Im Regelfall verlangen Banken Bürgschaften der Mitunternehmer um die geringe Kreditwürdigkeit der GmbH auszugleichen.
Weiterhin ist eine mögliche Durchgriffshaftung für den Geschäftsführer bei betriebsbezogenen Fehlverhalten zu beachten. Ähnlich sieht es bei der Begrenzung des Arzthaftungsrisikos aus. „Für Aufklärungs- und Behandlungsfehler haftet die GmbH aus pVV-Grundsätzen, da sie die Fahrlässigkeit des Arztes und anderen Personals gem. §278 BGB zu vertreten hat. Der Arzt selbst haftet für solche Fälle daneben deliktisch insb. aus §823 I BGB.“ Dies hat zur Folge, dass die Deliktshaftung nicht ausgeschlossen werden kann, wenn auch die bei Ärzten nicht häufig relevante Vertragshaftung auf das Gesellschaftsvermögen begrenzt wird. Die geringe Auswirkung auf die Haftung der Gesellschaft zeigt sich auch in den Tarifen der Haftpflichtversicherungen, welche sich nach den Rechtsformen nur gering unterscheiden.
Zusammenfassend kann gesagt werden, dass die GmbH ihre Haftung ggü. anderen Vertragspartnern teilweise einschränken kann, allerdings die besonders für Ärzte wichtige Haftung von Behandlungsfehler nicht umgehen kann.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung beleuchtet die zunehmende Bedeutung der Rechtsformwahl für Ärzte bei der Gründung von Gemeinschaftspraxen und definiert den Fokus der Untersuchung auf steuerliche Auswirkungen mittels einer Veranlagungssimulation.
2. Kooperationsformen von Ärzten: Dieses Kapitel erläutert die verschiedenen Kooperationsmöglichkeiten für Ärzte, von der Organisationsgemeinschaft bis hin zum Medizinischen Versorgungszentrum, und grenzt diese voneinander ab.
3. Rechtsformenvarianten einer Gemeinschaftspraxis: Das Kapitel stellt die rechtlichen Grundlagen von Personengesellschaften (GbR, Partnerschaftsgesellschaft) sowie Kapitalgesellschaften (GmbH, Ltd.) dar und diskutiert spezifische Probleme der Rechtsformwahl für Mediziner.
4. Grundlagen der Besteuerung: Hier werden die allgemeinen steuerlichen Grundlagen für Personen- und Kapitalgesellschaften sowie die umsatzsteuerlichen Besonderheiten und aperiodische Vorfälle wie Praxiserwerb und -verkauf detailliert dargelegt.
5. Darstellung der Ergebnisse der Veranlagungssimulation: Der Hauptteil präsentiert die Resultate der Veranlagungssimulation unter variablen Bedingungen, wie Gewinnhöhe, Gewerbesteuerhebesatz, KiSt und Entnahmepolitik, um steuerliche Belastungen zu vergleichen.
6. Schlussbetrachtung und kritische Würdigung: Das Abschlusskapitel fasst die wichtigsten Ergebnisse zusammen und unterzieht diese einer kritischen Würdigung im Hinblick auf die zukünftige Rechtslage durch die Unternehmenssteuerreform.
7. Summary: Eine englischsprachige Zusammenfassung der zentralen Analyseergebnisse und Schlussfolgerungen der Seminararbeit.
Schlüsselwörter
Gemeinschaftspraxis, Rechtsformwahl, Steuerbelastung, Veranlagungssimulation, GmbH, GbR, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft, Unternehmenssteuerreform, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, Thesaurierung, Ausschüttungspolitik, Arzthaftung, Freiberufler.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Seminararbeit befasst sich mit der steueroptimalen Wahl der Rechtsform für Ärzte, die eine Gemeinschaftspraxis gründen möchten. Sie vergleicht dabei die steuerlichen Belastungen verschiedener Gesellschaftsformen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die Schwerpunkte liegen auf dem Vergleich von Personengesellschaften (GbR, Partnerschaftsgesellschaft) und Kapitalgesellschaften (GmbH) hinsichtlich ihrer steuerlichen Behandlung, der Auswirkungen von Gesetzesänderungen sowie der strategischen Gestaltung durch zivilrechtliche Verträge.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das primäre Ziel ist es, erste Anhaltspunkte für eine steueroptimale Gestaltung zu geben, indem die steuerlichen Auswirkungen unter Berücksichtigung verschiedener Parameter wie der Gewinnhöhe oder dem Gewerbesteuerhebesatz simuliert werden.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Autoren nutzen eine selbst erstellte Veranlagungssimulation, um die steuerliche Gesamtbelastung der verschiedenen Rechtsformen für die Jahre 2007 und 2009 gegenüberzustellen und zu analysieren.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil (Abschnitt 5) werden die Ergebnisse der Simulation vorgestellt, wobei unter anderem der Einfluss von Gewinnhöhen, zivilrechtlichen Verträgen, Gewerbesteuerhebesätzen, der Kirchensteuer sowie der Entnahme- und Ausschüttungspolitik auf die durchschnittliche Steuerbelastung untersucht wird.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich maßgeblich über Begriffe wie Gemeinschaftspraxis, Rechtsformwahl, Steuerbelastung, Veranlagungssimulation sowie die steuerlichen Unterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften definieren.
Welche Herausforderung ergibt sich bei der Abrechnung für Ärzte-GmbHs?
Die Abrechnung mit Krankenkassen ist für Gemeinschaftspraxen in Form einer Kapitalgesellschaft derzeit kompliziert, da diese rechtlich nicht als zugelassener Arzt gelten und angestellte Ärzte in der GmbH bestimmte erstattungsfähige Leistungen teilweise nicht oder nur eingeschränkt abrechnen können.
Welche Rolle spielt die gewerbliche Infizierung einer GbR?
Eine gewerbliche Infizierung führt zur Umqualifizierung freiberuflicher Einkünfte in gewerbliche Einkünfte, was die Gewerbesteuerpflicht auslöst und zu einer höheren steuerlichen Belastung führen kann, sofern die Gewerbesteueranrechnung diese nicht kompensiert.
Ist eine pauschale Empfehlung zur Rechtsform möglich?
Nein, die Autoren betonen ausdrücklich, dass eine pauschalisierte Empfehlung zur steueroptimalen Rechtsform nicht möglich ist, da eine individuelle Berechnung unter Beachtung aller relevanten Faktoren für jeden Einzelfall erforderlich ist.
- Quote paper
- Sandy Skottki (Author), Sebastian Merla (Author), 2007, Die steueroptimale Rechtsformwahl von Ärzten in der beruflichen Kooperationsform einer Gemeinschaftspraxis für 2007 und 2008/ 2009, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/85370
