In den letzten Jahren wurde die bilanzielle Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen
auf der internationalen Ebene, weit reichenden Änderungen unterworfen. Bereits im Juni 2001
wurde mit der Veröffentlichung der Statement of Financial Accounting Standards 141 (SFAS
141) und 142 durch das für amerikanische Rechnungslegung zuständigen Financial Accounting
Standards Board (FASB) unter den United States Generally Accepted Accounting Principles
(US-GAAP) die Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen grundlegend geändert.
Mit der Veröffentlichung von International Financial Reporting Standard 3 (IFRS) durch das
International Accounting Standards Board (IASB) und den damit verbundenen
Überarbeitungen der IAS 36 „Wertminderung von Vermögenswerten“ und IAS 38
„Immaterielle Vermögenswerte“ am 31.03.2004 kommt es, als Ergebnis der ersten Phase des
Projekts IFRS 3 „Unternehmenszusammenschlüsse“ zu weiteren wesentlichen Neuerungen im
Bereich der konsolidierten Rechnungslegung. IFRS 3 ersetzt den bisherigen IAS 22. Damit
folgt das IASB dem amerikanischen FASB und Verbietet die Anwendung der
Interessenzusammenführungsmethode. Damit werden Unternehmenszusammenschlüsse die
unter Geltungsbereich von IFRS 3 fallen, ausschließlich nach der Erwerbsmethode bilanziert.
Des Weiteren ist ein aus der Anwendung der Erwerbsmethode entstehender Geschäfts- oder
Firmenwert nicht mehr planmäßig abzuschreiben. 1
Primäres Ziel der ersten Projektphase war, eine vollständige Harmonisierung der beiden
Rechnungslegungssysteme im Bereich der Bilanzierung von
Unternehmenszusammenschlüssen.
In der zweiten Phase des Projekts setzt sich der IASB, im Rahmen eines Kooperationsprojekts
mit dem US-amerikanischen FASB, mit speziellen Vorschriften zur Anwendung der
Erwerbsmethode auseinander. Des Weiteren werden besondere Themenbereiche diskutiert, die
in der ersten Phase entweder ausgeklammert oder nicht abschließend diskutiert und
beschlossen wurden. 2
Durch dieses Gemeinschaftsprojekt soll eine weitere Konvergenz zwischen den beiden
internationalen Rechnungslegungsvorschriften erfolgen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2. Anwendungsbereich von IFRS 3
3 Die Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode
3.1 Identifizierung des erwerbenden Unternehmens
3.2 Ermittlung der Anschaffungskosten des Unternehmenszusammenschlusses
3.2.1 Anschaffungskosten
3.2.2 Anschaffungsnebenkosten
3.2.3 Nachträgliche Anpassungen der Anschaffungskosten
3.3 Kaufpreisallokation
3.3.1 Begriff und Charakterisierung der Kaufpreisallokation
3.3.2 Ermittlung des Unterschiedsbetrags
3.3.3 Bewertung von übernommenen Vermögenswerten und Schulden
4. Darstellung eines Unternehmenszusammenschlusses nach der Erwerbsmethode
4.1 Identifizierung eines Erwerbers
4.2 Ermittlung der Anschaffungskosten des Unternehmenszusammenschlusses
4.3 Verteilung der Anschaffungskosten des Unternehmenszusammenschlusses auf die übernommenen Vermögenswerte und Schulden
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die bilanzielle Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3. Ziel ist es, die systematische Anwendung der Erwerbsmethode theoretisch zu erläutern und den Prozess der Kapitalkonsolidierung anhand eines praxisnahen Beispiels transparent darzustellen.
- Grundlagen und Anwendungsbereich von IFRS 3
- Prozessschritte der Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode
- Methodik der Kaufpreisallokation und Neubewertung
- Beispielhafte Durchführung einer Erstkonsolidierung
Auszug aus dem Buch
3.3.1 Begriff und Charakterisierung der Kaufpreisallokation
Der dritte Schritt zur Abbildung eines Unternehmenszusammenschlusses nach der Erwerbsmethode stellt den eigentlichen Kern der Erwerbsmethode dar. Danach werden die Anschaffungskosten des Unternehmenszusammenschlusses auf die erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden des erworbenen Unternehmens zum Erwerbszeitpunkt verteilt. Bevor die Anschaffungskosten des Unternehmenszusammenschlusses verteilt werden können, ist für das erworbene Unternehmen eine Neubewertungsbilanz aufzustellen, in der alle zum Zeitpunkt des Erwerbs identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden aufgenommen werden. Dabei wird die Annahme des Einzelerwerbs unterstellt.
Die Annahme des Einzelerwerbs führt dazu, dass die einzelnen Vermögenswerte und Schulden der erworbenen Unternehmen nicht mit ihren jeweiligen Buchwerten in den konsolidierten Abschluss übernommen werden. Vielmehr müssen die einzelnen erworbenen Vermögenswerte und Schulden hinsichtlich ihres Ansatzes und hinsichtlich ihrer Bewertung aus der Perspektive des den betreffenden Konzernabschluss aufstellenden Mutterunternehmens neu bestimmt werden.
Die Aufstellung der Neubewertungsbilanz wird in zwei Teilschritte unterteilt:
Im ersten Teilschritt ist zu untersuchen, welche Vermögenswerte und Schulden des erworbenen Unternehmens aus der Sicht des den Konzernabschluss aufstellenden Mutterunternehmens in die Neubewertungsbilanz anzusetzen sind. Ein identifizierbarer und damit in der Neubewertungsbilanz auszuweisender Vermögenswert liegt nach IFRS 3.37(a) dann vor, wenn mit ihm wahrscheinliche, dem Erwerber zufließende wirtschaftliche Vorteile verbunden sind und der beizulegende Zeitwert (Fair Value) zuverlässig ermittelt werden kann. Eine Schuldposition ist eine mit wirtschaftlichen Vorteilen verbundene Verpflichtung, deren Erfüllung voraussichtlich zu einem Abfluss von Ressourcen führt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Beschreibt den Wandel in der Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen durch den IFRS 3 und die damit verbundene Harmonisierung internationaler Standards.
2. Anwendungsbereich von IFRS 3: Erläutert die verpflichtende Anwendung der Erwerbsmethode und definiert die verschiedenen Gestaltungsformen von Unternehmenskäufen.
3 Die Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode: Detailliert die drei wesentlichen Schritte der Kapitalkonsolidierung, von der Identifizierung des Erwerbers bis hin zur Kaufpreisallokation.
4. Darstellung eines Unternehmenszusammenschlusses nach der Erwerbsmethode: Veranschaulicht die theoretischen Konsolidierungsschritte anhand eines praktischen Rechenbeispiels zwischen einer M-AG und einer T-AG.
5. Fazit: Fasst zusammen, dass die neuen Regelungen die Transparenz erhöhen, aber gleichzeitig höhere Anforderungen an die bilanziellen Bewertungen stellen.
Schlüsselwörter
IFRS 3, Unternehmenszusammenschluss, Erwerbsmethode, Kapitalkonsolidierung, Kaufpreisallokation, Geschäfts- oder Firmenwert, Neubewertung, Konzernabschluss, Asset Deal, Share Deal, Beizulegender Zeitwert, Erstkonsolidierung, Immaterielle Vermögenswerte, IAS 38, Konzernbilanz.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Hausarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die bilanzielle Abbildung von Unternehmenszusammenschlüssen unter Berücksichtigung des internationalen Standards IFRS 3.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind der Anwendungsbereich des IFRS 3, die methodische Vorgehensweise bei der Erwerbsmethode sowie die praktische Durchführung der Kapitalkonsolidierung.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das primäre Ziel ist die theoretische Erläuterung und praxisnahe Darstellung der Erstkonsolidierung eines Unternehmenszusammenschlusses gemäß IFRS 3.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es wird eine deskriptive Analyse der Rechnungslegungsvorschriften in Kombination mit einer beispielhaften, buchhalterischen Darstellung (Fallstudie) genutzt.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Schritte der Erwerbsmethode, insbesondere die Identifizierung des Erwerbers, die Ermittlung der Anschaffungskosten sowie die detaillierte Kaufpreisallokation.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Begriffe sind IFRS 3, Erwerbsmethode, Kapitalkonsolidierung, Kaufpreisallokation, Firmenwert und Erstkonsolidierung.
Was ist bei der Kaufpreisallokation unter der "Annahme des Einzelerwerbs" zu verstehen?
Diese Annahme bedeutet, dass Vermögenswerte und Schulden nicht mit Buchwerten übernommen, sondern aus Sicht des Mutterunternehmens zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet werden müssen.
Wie gehen Sie mit dem Geschäfts- oder Firmenwert nach dem IFRS 3 um?
Gemäß IFRS 3 wird ein erworbener Geschäfts- oder Firmenwert nicht mehr planmäßig abgeschrieben, sondern muss jährlich einem Werthaltigkeitstest (Impairment Test) unterzogen werden.
- Quote paper
- Maxim Baraschkow (Author), 2007, Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS , Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/89630
