Die deutsche Rechnungslegung – und damit eng verbunden auch die Wirtschaftsprüfung – befinden sich derzeit in einer Umbruchphase. Dies ist insbesondere darauf zurückzuführen, dass die nationalen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen nicht mehr ausschließlich durch nationale Gegebenheiten determiniert werden, sondern mit zunehmender Intensität unter dem Einfluss internationaler Entwicklungen stehen. Evident wird dies an den derzeit in Deutschland intensiv geführten Diskussionen zur Anwendung der International Accounting Standards (IAS) im Zuge der EU-IAS-VO , zum Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOA) sowie zu den Mitteilungen der EU-Kommission zur Abschlussprüfung und zur Corporate Governance und deren möglichen Auswirkungen auf die deutschen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen.
Internationale Entwicklungen im Bereich der Rechnungslegung und Prüfung sowie die daraus resultierenden Einflüsse spiegeln sich zum einen im Zuge entsprechender
Adaptionen direkt in (novellierten) Normierungen auf nationaler Ebene wider. Die nationalen Normierungen können dabei entweder gesetzlicher oder – wie in jüngerer Zeit zu beobachten –auch außergesetzlicher Natur sein. Zum anderen ist zunehmend festzustellen, dass die Einflüsse internationaler Entwicklungen gewissermaßen bereits auf einer Vorstufe in Rechnungslegungs- und Prüfungskonventionen auf EU-Ebene zum Ausdruck kommen, die dann – je nach Art der Konvention – auf einer nachgelagerten Stufe direkt oder indirekt in nationale Normen Eingang finden. Im Zuge der Globalisierungstendenzen ist des Weiteren eine Entwicklung erkennbar, wonach in zunehmendem Maße auch rein nationale Gesetzgebungen anderer Länder aufgrund ihrer extraterritorialen Wirkung mittelbaren Einfluss auf deutsche Normierungen nehmen können. Daneben ist zu berücksichtigen, dass die vorgenannten Entwicklungen von zahlreichen weiteren, die Rechnungslegung und Prüfung betreffenden Regelungen und Standards internationaler Institutionen, wie Standardsetter, Börsenaufsichtsbehörden und berufsständischer Vertretungen – insbesondere derjenigen der Wirtschaftsprüfer – flankiert werden. Auch diese Regelungen und Standards entfalten wiederum Bindungswirkung auf nationaler Ebene. Ihnen ist insoweit ebenfalls ein Normencharakter zuzusprechen , was im Sinne einer ganzheitlichen Betrachtung eine angemessene Berücksichtigung in vorliegender Arbeit impliziert.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Gang der Untersuchung
2 Bestandsaufnahme bisheriger Einflüsse internationaler Entwicklungen auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen
2.1 Bilanzrichtlinien-Gesetz
2.2 Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich einschließlich Transformation der International Standards on Auditing
2.3 Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz
2.4 Kapitalgesellschaften- und Co-Richtlinie-Gesetz
2.5 Wirtschaftsprüferordnungs-Änderungsgesetz
2.6 Normierungsvorschläge der Regierungskommission Corporate Governance
2.6.1 Hintergrund und internationale Implikationen der Normierungsvorschläge
2.6.2 Normierungsstand
2.7 Deutscher Corporate Governance Kodex
2.8 Transparenz- und Publizitätsgesetz
3 Aktuelle europäische Entwicklungen und deren mögliche Einflüsse auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen
3.1 EU-Richtlinie 2001/65/EG (EU-Fair-Value-Richtlinie)
3.1.1 Hintergrund und Zielsetzung
3.1.2 Regelungsinhalt
3.1.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich der Fair Value-Bewertung
3.1.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich und Ausgestaltung der Fair Value-Bewertung
3.1.3 Umsetzung der EU-Fair-Value-Richtlinie in nationales Recht
3.1.3.1 Aktueller Diskussionsstand unter Berücksichtigung des Maßnahmenkatalogs der Bundesregierung vom 25.2.2003
3.1.3.2 Kritische Analyse
3.2 EU-Empfehlung 2002/590/EG (EU-Unabhängigkeits-Empfehlung)
3.2.1 Hintergrund und Zielsetzung
3.2.2 Regelungsinhalt
3.2.2.1 Allgemeine Grundprinzipien zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers
3.2.2.2 Prinzipien zur Behandlung besonderer Umstände
3.2.3 Kongruenz mit bisherigen nationalen Normen zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers
3.2.4 Umsetzung der EU-Empfehlung zur Unabhängigkeit in nationales Recht
3.2.4.1 Aktueller Diskussionsstand
3.2.4.2 Konzept der Bundesregierung: Maßnahmenkatalog vom 25.2.2003
3.2.4.3 Kritische Analyse
3.3 EU-Verordnung Nr. 1606/2002 (EU-IAS-Verordnung)
3.3.1 Hintergrund und Zielsetzung
3.3.2 Regelungsinhalt
3.3.2.1 Basisrechtsakt zur Anwendung der IAS und Anerkennungsverfahren
3.3.2.1.1 Basisrechtsakt zur Anwendung der IAS
3.3.2.1.2 Verfahren zur Anerkennung der IAS
3.3.2.2 Enforcement der Rechnungslegung
3.3.3 Wahlrechtsausübung zur Anwendung der IAS auf nationaler Ebene
3.3.3.1 Aktueller Diskussionsstand
3.3.3.2 Konzept der Bundesregierung: Maßnahmenkatalog vom 25.2.2003
3.3.3.3 Kritische Analyse der Wahlrechtsausübung und Vorschläge zur kurzfristigen Fortentwicklung des Handelsbilanzrechts
3.3.3.3.1 Wahlrechtsausübung zur IAS-Anwendung
3.3.3.3.2 Kurzfristige Fortentwicklung des Handelsbilanzrechts
3.3.4 Ausgestaltung des Enforcements der Rechnungslegung auf nationaler Ebene
3.3.4.1 Das gegenwärtige deutsche Enforcement-System
3.3.4.2 Aktueller Diskussionsstand zur Weiterentwicklung des gegenwärtigen deutschen Enforcement-Systems
3.3.4.3 Konzept der Bundesregierung zur Weiterentwicklung des deutschen Enforcement-Systems: Maßnahmenkatalog vom 25.2.2003
3.3.4.4 Kritische Analyse
3.4 EU-Richtlinie 2003/51/EG (EU-Modernisierungs-Richtlinie)
3.4.1 Hintergrund und Zielsetzung
3.4.2 Zukünftige Bedeutung der europäischen Rechnungslegungs-Richtlinien
3.4.3 Konzeptioneller Aufbau und Regelungsinhalt
3.4.4 Umsetzung der EU-Modernisierungs-Richtlinie in nationales Recht
3.4.4.1 Aktueller Diskussionsstand
3.4.4.2 Vorschläge zur Wahlrechtsausübung
4 Aktuelle außereuropäische Entwicklungen und deren mögliche Einflüsse auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen
4.1 IAS-US-GAAP-Konvergenz-Projekt
4.1.1 Hintergrund und Stand der Konvergenzbemühungen
4.1.2 Kritische Analyse möglicher Auswirkungen auf nationale Normen
4.2 Sarbanes-Oxley-Act of 2002
4.2.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich
4.2.2 Regelungsinhalte zur Abschlussprüfung und deren mögliche Auswirkungen auf die deutschen Abschlussprüfer und Prüfungsnormen
4.2.2.1 Public Company Accounting Oversight Board
4.2.2.2 Registrierungspflicht
4.2.2.3 Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards
4.2.2.4 Unabhängigkeitsstandards
4.2.2.5 Audit Committees
4.2.2.6 Externe Qualitätskontrolle
4.2.3 Initiativen zur Erreichung einer Ausnahmeregelung
4.2.4 Kritische Analyse
4.3 Rückwirkungen des Sarbanes-Oxley-Act of 2002 auf die Normensetzung auf europäischer und nationaler Ebene
4.3.1 EU-Vorschlag KOM (2003) 138 endgültig (EU-Transparenz-Richtlinie-Vorschlag)
4.3.1.1 Hintergrund und Zielsetzung
4.3.1.2 Regelungsinhalt zu periodischen Publizitätspflichten
4.3.1.3 Kritische Analyse möglicher Auswirkungen auf nationale Normen
4.3.2 Mitteilung der EU-Kommission zur Stärkung der Abschlussprüfung in der EU (EU-Mitteilung zur Abschlussprüfung)
4.3.2.1 Hintergrund und Zielsetzung
4.3.2.2 10-Punkte-Aktionsplan zur Abschlussprüfung
4.3.2.3 Kritische Analyse möglicher Auswirkungen auf nationale Normen
4.3.3 Mitteilung der EU-Kommission zur Modernisierung des Gesellschaftsrechts und Verbesserung der Corporate Governance in der EU (EU-Mitteilung zur Corporate Governance)
4.3.3.1 Hintergrund und Zielsetzung
4.3.3.2 Elemente des Aktionsplans zur Rechnungslegung und Abschlussprüfung
4.3.3.3 Kritische Analyse möglicher Auswirkungen auf nationale Normen
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht den Einfluss internationaler Entwicklungen auf die deutschen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen. Das primäre Ziel ist es, die Umbruchphase zu analysieren, in der sich diese Normen aufgrund zunehmender globaler Harmonisierungstendenzen befinden, sowie die Auswirkungen internationaler Standards, wie IAS/IFRS und US-amerikanische Regelungen, auf das nationale Recht zu bewerten.
- Einfluss internationaler Standards (IAS/IFRS, US-GAAP) auf die deutsche Rechnungslegung
- Entwicklung und Umsetzung von Corporate Governance-Systemen
- Stärkung der Abschlussprüfung und Unabhängigkeit des Abschlussprüfers
- Konvergenz zwischen nationalen und internationalen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen
- Rolle des Enforcements der Finanzberichterstattung
Auszug aus dem Buch
1.1 Problemstellung
Die deutsche Rechnungslegung – und damit eng verbunden auch die Wirtschaftsprüfung – befinden sich derzeit in einer Umbruchphase. Dies ist insbesondere darauf zurückzuführen, dass die nationalen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen nicht mehr ausschließlich durch nationale Gegebenheiten determiniert werden, sondern mit zunehmender Intensität unter dem Einfluss internationaler Entwicklungen stehen. Evident wird dies an den derzeit in Deutschland intensiv geführten Diskussionen zur Anwendung der International Accounting Standards (IAS) im Zuge der EU-IAS-VO, zum Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOA) sowie zu den Mitteilungen der EU-Kommission zur Abschlussprüfung und zur Corporate Governance und deren möglichen Auswirkungen auf die deutschen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen.
Internationale Entwicklungen im Bereich der Rechnungslegung und Prüfung sowie die daraus resultierenden Einflüsse spiegeln sich zum einen im Zuge entsprechender Adaptionen direkt in (novellierten) Normierungen auf nationaler Ebene wider. Die nationalen Normierungen können dabei entweder gesetzlicher oder – wie in jüngerer Zeit zu beobachten – auch außergesetzlicher Natur sein. Zum anderen ist zunehmend festzustellen, dass die Einflüsse internationaler Entwicklungen gewissermaßen bereits auf einer Vorstufe in Rechnungslegungs- und Prüfungskonventionen auf EU-Ebene zum Ausdruck kommen, die dann – je nach Art der Konvention – auf einer nachgelagerten Stufe direkt oder indirekt in nationale Normen Eingang finden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Beschreibt die Umbruchphase der deutschen Rechnungslegung durch internationale Einflüsse und legt den Gang der Untersuchung fest.
2 Bestandsaufnahme bisheriger Einflüsse internationaler Entwicklungen auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen: Analysiert bisherige national umgesetzte Normierungen wie das Bilanzrichtlinien-Gesetz und das KonTraG im Kontext internationaler Anforderungen.
3 Aktuelle europäische Entwicklungen und deren mögliche Einflüsse auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen: Untersucht intensiv EU-Richtlinien, Empfehlungen und Verordnungen (IAS-VO, Fair-Value-RL) und deren Auswirkungen auf deutsche Standards.
4 Aktuelle außereuropäische Entwicklungen und deren mögliche Einflüsse auf nationale Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen: Behandelt die Konvergenz zwischen IAS und US-GAAP sowie die Auswirkungen des US-amerikanischen Sarbanes-Oxley Act auf deutsche Prüfer.
Schlüsselwörter
Rechnungslegung, Wirtschaftsprüfung, Internationale Rechnungslegung, IAS, IFRS, US-GAAP, Sarbanes-Oxley Act, Corporate Governance, Enforcement, Abschlussprüfung, Harmonisierung, Kapitalmarkt, Unabhängigkeit, Standardsetting, Bilanzrecht
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert, wie internationale Entwicklungen und Standards die deutschen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen nachhaltig verändern und unter Druck setzen.
Welche Themenfelder stehen im Zentrum?
Zentrale Themen sind die Harmonisierung durch EU-Recht, der Einfluss der IAS/IFRS, die Anforderungen des US-amerikanischen Sarbanes-Oxley Act und die Optimierung der Corporate Governance.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die nationalen Anpassungsprozesse an internationale Entwicklungen darzustellen, kritisch zu analysieren und die daraus resultierenden Implikationen für die deutsche Praxis aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Die Untersuchung erfolgt systematisch in historischer Abfolge und analysiert sowohl bereits umgesetzte nationale Normierungen als auch aktuelle internationale Konventionen und Vorstufen hierzu.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil befasst sich mit der Bestandsaufnahme bisheriger Einflüsse (Kapitel 2), aktuellen europäischen Entwicklungen (Kapitel 3) sowie aktuellen außereuropäischen Entwicklungen, insbesondere aus den USA (Kapitel 4).
Welche Schlagworte charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit ist geprägt durch Begriffe wie Internationalisierung, Kapitalmarktorientierung, Enforcement, Unabhängigkeit des Abschlussprüfers und Konvergenz.
Wie bewertet der Autor das Enforcement-System in Deutschland?
Der Autor identifiziert eine Enforcement-Lücke in Deutschland und begrüßt die Bestrebungen zur Einrichtung einer zentralen, unabhängigen Enforcement-Institution, sieht jedoch in der derzeitigen Ausgestaltung noch Verbesserungspotenzial.
Was sind die wesentlichen Kritikpunkte am US-amerikanischen Sarbanes-Oxley Act?
Der Autor kritisiert insbesondere die exterritoriale Wirkung des Gesetzes, die zu einer doppelten Belastung für deutsche Wirtschaftsprüfer führen kann, sowie die mit der Kasuistik verbundene Abkehr von prinzipienbasierten Ansätzen.
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- Stefan Weber (Author), 2004, Der Einfluss internationaler Entwicklungen auf die deutschen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/91179
